稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理的相容和相沖研究

朱毅

（中稅網(wǎng)天運(yùn)（重慶）稅務(wù)師事務(wù)所有限公司，重慶 400026）

前言：隨著企業(yè)所涉及的業(yè)務(wù)逐漸增多，使得納稅項(xiàng)目也變得復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于多樣化，與此同時(shí)使用不同類別的財(cái)務(wù)管理方式也會(huì)直接影響到相關(guān)企業(yè)納稅額度?；诖耍瑒t要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)堅(jiān)持以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及稅務(wù)法律法規(guī)為基本原則，制定目標(biāo)明確的稅務(wù)籌劃方案，為相關(guān)企業(yè)創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)效益。

一、稅務(wù)籌劃的重要意義

（一）節(jié)約成本，緩解納稅壓力

在財(cái)政收入的各種收入來源中，稅收收入是最重要的收入來源，國(guó)家可以通過稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理工作進(jìn)行指導(dǎo)，讓企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。為了支持新興產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，幫助老產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國(guó)家可以調(diào)整稅收政策，通過降稅鼓勵(lì)企業(yè)投資新老產(chǎn)業(yè)，通過調(diào)整稅率引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)管理模式。企業(yè)可以根據(jù)最新的稅收政策開展稅務(wù)籌劃工作，在稅務(wù)籌劃過程中調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行控制，讓企業(yè)獲得更多的收益，實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)濟(jì)效益和緩解納稅壓力的目標(biāo)。

（二）提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的工作效率和工作質(zhì)量影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，企業(yè)的高層人員在制定戰(zhàn)略目標(biāo)和決策的時(shí)候，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)管理工作能夠讓決策更加科學(xué)。企業(yè)可以通過納稅籌劃提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，納稅籌劃能夠增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員的法律意識(shí)，按照稅收政策和相關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行管理，保證財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范性和全面性。另外，在稅務(wù)籌劃的影響下，稅務(wù)管理部門還能夠積極與納稅人進(jìn)行交流，讓納稅人具備更強(qiáng)的納稅意識(shí)。

二、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的相容性分析

（一）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)具有相容性

一方面，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)主要指的是在財(cái)務(wù)管理工作領(lǐng)域所需要達(dá)到的目的，不但可以為具體的財(cái)務(wù)管理工作提供行動(dòng)指南，還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)理論以及管理方法提供相應(yīng)的基礎(chǔ)保障。不但如此，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)還對(duì)企業(yè)自身理財(cái)行為軌跡起到一定的約束作用，屬于企業(yè)發(fā)展建設(shè)與經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分。另一方面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)所包含的范圍比較廣泛，主要包括降低企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化、達(dá)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的、維護(hù)主體基本權(quán)益以及獲得資金時(shí)間價(jià)值等方面。在稅收籌劃管理領(lǐng)域，其中的理財(cái)活動(dòng)以及策劃活動(dòng)都是以企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為中心來開展具體工作的，二者具備相同的終極規(guī)劃目標(biāo)[1]。

（二）稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理職能具有相容性

一方面，財(cái)務(wù)管理的基本職能包括企業(yè)決策、方案計(jì)劃以及控制管理等方面，其中，財(cái)務(wù)決策職能則是在財(cái)務(wù)管理人員完成財(cái)務(wù)目標(biāo)之后，采用合理的判斷方式對(duì)計(jì)劃方案予以分析和比對(duì)，從而擇優(yōu)選取相應(yīng)的規(guī)劃方案。另一方面，稅務(wù)籌劃的職能是為企業(yè)自身減少稅負(fù)，以從總體上提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。選擇切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，能夠幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的投入成本，盡最大可能避免資源浪費(fèi)現(xiàn)象發(fā)生，以此來為相關(guān)企業(yè)創(chuàng)造出更高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。通過分析比對(duì)稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理二者之間的基本職能以及相關(guān)特征可以看出：在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理期間，其中的稅務(wù)籌劃屬于財(cái)務(wù)管理中的重要構(gòu)成部分，也是財(cái)務(wù)規(guī)劃方案當(dāng)中的重要環(huán)節(jié)之一，由此可見二者在基礎(chǔ)職能方面存在相容性[2]。

（三）稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理對(duì)象具有相容性

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作需要對(duì)資金的使用情況進(jìn)行管理，通過財(cái)務(wù)管理保證企業(yè)有足夠的流動(dòng)資金，讓企業(yè)的資金具有更高的利用率，最大程度發(fā)揮現(xiàn)有資金的價(jià)值，幫助企業(yè)獲得更多的收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作需要對(duì)稅收資金進(jìn)行管理，對(duì)稅收相關(guān)對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行研究，在滿足稅收法律法規(guī)要求的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)降低稅負(fù)。在管理對(duì)象的角度進(jìn)行分析，兩者有一定的相容性，應(yīng)繳納稅收資金屬于企業(yè)資金的一部分，而財(cái)務(wù)管理工作能夠?qū)θ康馁Y金進(jìn)行管理，所以，科學(xué)、有效的稅務(wù)籌劃能夠?yàn)樨?cái)務(wù)管理工作提供幫助，讓財(cái)務(wù)管理工作更加具體和細(xì)致，在管理對(duì)象的相容性中，嚴(yán)格要求財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量。

三、稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的相沖性分析

（一）成本控制方面存在沖突

現(xiàn)階段，在我國(guó)大部分企業(yè)當(dāng)中都已經(jīng)逐步開展了稅務(wù)籌劃，然而，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間卻發(fā)現(xiàn)其與財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域存在較大程度的沖突性，主要體現(xiàn)在成本控制方面。第一，部分企業(yè)在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域缺乏專業(yè)的管理人才，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理人員不了解稅務(wù)籌劃的相關(guān)知識(shí)內(nèi)容，也沒有及時(shí)引進(jìn)更高水平、高素質(zhì)的人力資源。第二，有的企業(yè)過分注重自身的稅務(wù)籌劃工作，并且投入了大量的資金成本加以建設(shè)，這樣一來確實(shí)可以有效減少企業(yè)在稅收領(lǐng)域的成本投入，但是與此同時(shí)也增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體投入與使用成本，由此可見稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間存在較大程度的沖突效果。第三，還有一部分企業(yè)花費(fèi)大量的時(shí)間以及精力于稅務(wù)籌劃之中，以此來為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但在此期間卻忽視了稅務(wù)籌劃自身所存在的安全風(fēng)險(xiǎn)因素。通過以上幾個(gè)方面可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前有很多企業(yè)對(duì)自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的成本控制問題上還存在諸多不足，不能夠及時(shí)采取科學(xué)、有效的稅務(wù)籌劃方式來更好地為財(cái)務(wù)管理服務(wù)。

（二）受稅收利益影響程度較大

當(dāng)前，我國(guó)制定了諸多關(guān)于稅收方面的優(yōu)惠政策，主要目的在于指引各大企業(yè)向既定方向以及規(guī)劃目標(biāo)前進(jìn)，其屬于國(guó)家宏觀調(diào)控的基本表現(xiàn)形式之一。各大企業(yè)應(yīng)充分利用國(guó)家所給予的優(yōu)惠政策來制定并且執(zhí)行相應(yīng)的稅收籌劃管理方案，如此一來則會(huì)獲取大量的經(jīng)濟(jì)收益。然而，結(jié)合各個(gè)企業(yè)在當(dāng)前階段的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，會(huì)有一些企業(yè)為了迎合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策而不考慮自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，造成企業(yè)本身發(fā)展方向嚴(yán)重偏離了財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的軌道，從而導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失現(xiàn)象。還有一些企業(yè)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)遞延納稅的情況，遞延納稅只是推遲了納稅的時(shí)間，并沒有改變稅收額度，這個(gè)優(yōu)惠政策能夠緩解企業(yè)的納稅壓力，很多企業(yè)往往會(huì)將遞延納稅看作無(wú)息貸款，這些企業(yè)有足夠的納稅資金，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)也沒有遇到困難，只是為了讓股東獲得更多利益，而選擇遞延納稅的方式。另外，部分企業(yè)不重視稅務(wù)籌劃，沒有分析多種納稅方案的優(yōu)缺點(diǎn)，直到納稅的時(shí)候才意識(shí)到問題的嚴(yán)重性，這個(gè)時(shí)候的企業(yè)會(huì)產(chǎn)生巨大的稅收壓力，財(cái)務(wù)管理也會(huì)受到非常大的影響，這種情況下，財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)將很難實(shí)現(xiàn)。

四、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理之間協(xié)調(diào)性的相關(guān)措施

（一）科學(xué)管控成本投入

為了提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的綜合成效，在稅務(wù)籌劃正式實(shí)行之前應(yīng)制定合理的規(guī)劃方案，以盡可能降低稅收投入成本。一方面，企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所消耗的資金成本。該投入成本主要包括在整個(gè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)期間所涉及到的人力資源投入成本、物力資源使用成本以及財(cái)力資源消耗成本等諸多領(lǐng)域。另一方面，由于稅務(wù)籌劃活動(dòng)的組織會(huì)導(dǎo)致企業(yè)其他部分的使用成本有所提高，這樣則會(huì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)狀況。結(jié)合稅務(wù)策劃方案中的“成本—收益”法則，比對(duì)二者之間的成本以及實(shí)際稅務(wù)收益情況，并且從中選取最佳方案，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)效益的最大化目標(biāo)。

（二）合理應(yīng)對(duì)稅收政策，正確使用稅務(wù)統(tǒng)籌

針對(duì)現(xiàn)階段發(fā)展形勢(shì)來講，企業(yè)在正式開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)之前應(yīng)率先了解并熟悉與稅務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)條例。一方面，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員管理，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員關(guān)于稅收基礎(chǔ)知識(shí)和技能、我國(guó)現(xiàn)行稅收政策以及相關(guān)法律法規(guī)等內(nèi)容的培訓(xùn)與教育，以此來確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理期間的稅務(wù)籌劃活動(dòng)均能夠有法可依、有章可循，可以起到良好的約束效果和規(guī)范作用；值得注意的是，在此期間應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)當(dāng)中所針對(duì)敏感字眼（如“允許”“不允許”等）的描述，這樣可以更加高效率地開展管理以及策劃等相關(guān)工作。另一方面，針對(duì)稅務(wù)統(tǒng)籌領(lǐng)域，應(yīng)特別注重并合理管控資產(chǎn)負(fù)債率，根據(jù)實(shí)際變化情況制定相應(yīng)的稅務(wù)統(tǒng)籌計(jì)劃，以保證企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)最大化，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理創(chuàng)建便利條件。

（三）在投資中開展稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)在投資的過程中，需要對(duì)企業(yè)當(dāng)前的資金進(jìn)行分析，財(cái)務(wù)管理工作能夠?yàn)槠髽I(yè)的投資活動(dòng)提供參考，可以在投資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以此來加強(qiáng)兩者的協(xié)調(diào)性。投資包含兩種方式，第一種是直接投資，投資人直接支付后，可以進(jìn)入到企業(yè)中，參與企業(yè)的生產(chǎn)濟(jì)寧。第二種是間接投資，投資人可以通過購(gòu)買債券或股票等方式進(jìn)行投資。國(guó)家會(huì)為部分投資活動(dòng)提供優(yōu)惠政策，如果企業(yè)投資國(guó)債，就不必在投資過程中繳納所得稅，而且企業(yè)還不用繳納銀行利息對(duì)應(yīng)的所得稅。所以，財(cái)務(wù)管理需要考慮稅收方面的優(yōu)惠政策，選擇投資項(xiàng)目時(shí)要調(diào)查不同投資項(xiàng)目的稅收情況，稅務(wù)籌劃也可以根據(jù)投資項(xiàng)目的優(yōu)惠減輕投資稅負(fù)。在投資過程中，稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)管理能夠形成更緊密的聯(lián)系，對(duì)投資地區(qū)進(jìn)行分析，利用項(xiàng)目的資產(chǎn)折舊抵稅政策減少稅負(fù)，通過減免稅收來節(jié)省資金，讓稅務(wù)籌劃工作為財(cái)務(wù)管理工作提供支持。

（四）在籌資中開展稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)是資金，對(duì)資金進(jìn)行管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的重要條件，目前的融資環(huán)境越來越復(fù)雜，單一的籌資方式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的要求，不少企業(yè)開始積極拓展擴(kuò)展籌資的渠道。籌資本身就是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，籌資過程中，可以對(duì)稅務(wù)籌劃加以利用，通過稅務(wù)籌劃來調(diào)整企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，降低籌資的成本，讓企業(yè)獲得更多的利益。企業(yè)在融資的時(shí)候很容易出現(xiàn)稅負(fù)的問題，只有加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，才能提前規(guī)避稅負(fù)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)解決稅負(fù)問題，保證財(cái)務(wù)管理的有效性。稅務(wù)籌劃人員和財(cái)務(wù)管理人員要正確看待籌資中的稅負(fù)問題，減少稅負(fù)并不意味著企業(yè)一定會(huì)獲得更高收益，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)制定籌資方案，從整體上思考各個(gè)籌資方案的優(yōu)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)，選擇最佳的籌資方案，保證籌資能夠順利進(jìn)行，確保企業(yè)能夠獲得更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中開展稅務(wù)籌劃工作

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中需要進(jìn)行資金交易，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金使用過程進(jìn)行管理，還要考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃，對(duì)凈現(xiàn)值納稅法和存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行分析。凈現(xiàn)值納稅法需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，通常在前期納稅的階段，繳納少量的稅款，而在后期納稅的階段，繳納較多的稅款，中間會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間差，企業(yè)可以在這個(gè)過程中最大程度發(fā)揮資金的價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)法具體是指按照價(jià)格變化情況來改變存貨量，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格較低的時(shí)候，可以在這個(gè)時(shí)候購(gòu)買，以較低的成本購(gòu)買貨物，增加存貨量，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格升高的時(shí)候，要減少購(gòu)買，利用存貨計(jì)價(jià)法進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，保證企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定性，避免市場(chǎng)價(jià)格變化影響企業(yè)的稅負(fù)。

結(jié)論：綜上所述，基于競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并深入研究自身關(guān)于稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的不足之處，在財(cái)務(wù)管理中靈活使用相應(yīng)的稅務(wù)籌劃手段，保證在符合國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)減少納稅額度，并且有效規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。