清代煙草稅收研究

劉煜澤

(南開大學(xué) 歷史學(xué)院，天津 300350)

煙草原產(chǎn)于美洲，自新航路開辟之后，開始在世界上廣泛傳播。明朝萬歷年間，煙草開始傳入中國(guó)，迅速擴(kuò)種，明末時(shí)期已是“遍地皆煙?！?1)吳偉業(yè)輯：《綏寇紀(jì)略》，中華書局1985年版，第271頁。四百年間，這個(gè)外來物種對(duì)中國(guó)社會(huì)的方方面面產(chǎn)生巨大的影響，是中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究中不能忽視的一個(gè)問題。煙稅在當(dāng)今國(guó)家財(cái)政收入中占很大比重，煙稅的形成則需回顧較長(zhǎng)的歷史，研究意義自不必言。學(xué)術(shù)界對(duì)煙草史的研究，成果豐富，其中，程叔度、秦景阜所撰《煙酒稅史》，屬于煙稅的開拓性研究成果，但僅限于民國(guó)時(shí)期。(2)程叔度、秦景阜：《煙酒稅史》，大東書局1929年版。楊國(guó)安的《中國(guó)煙業(yè)史匯典》對(duì)清末及民國(guó)時(shí)期的煙草稅收政策有所研究。(3)楊國(guó)安：《中國(guó)煙業(yè)史匯典》，光明日?qǐng)?bào)出版社2002年版。由于史料過于零散，未見清代煙草稅收的專門研究。本文擬使用地方志、筆記、檔案等資料，對(duì)清代煙草稅收的形成過程進(jìn)行初步探索。

一、煙草商品稅

煙草商品稅是最早征收的煙草稅，屬于雜稅種類，“煙草向于雜稅內(nèi)，各省完煙稅銀若干”。(4)陳琮：《煙草譜》卷1《譜》，清嘉慶二十年刻本，第13頁。地方文獻(xiàn)一般直接記載為“煙稅”，雖非煙草特別稅收，亦較為專門。

(一)煙稅的起征

煙草商品稅始征于明末。崇禎煙禁失敗之后，政府轉(zhuǎn)而承認(rèn)煙草貿(mào)易合法化，據(jù)《明實(shí)錄》記載，崇禎十六年，“興販煙酒，法原不赦，今特弛禁，聽從民便，須加等納稅，每值一兩，納耗三錢?！笨梢?，最早的煙稅率較高，達(dá)到了30%，可能為“寓禁于征”。對(duì)漏稅者也有相應(yīng)的處罰措施，“如有漏稅不遵者，除煙酒沒官，仍依律治罪”。(5)《崇禎長(zhǎng)編·崇禎長(zhǎng)編痛史本卷》卷1，崇禎十六年十月七日，《明實(shí)錄》附錄(95)，臺(tái)灣“中研院”歷史語言研究所1962年校印本，第2頁。但是明王朝是在國(guó)家動(dòng)亂之際出臺(tái)這項(xiàng)稅收法令的，未見地方實(shí)施的記載，對(duì)清朝也沒有直接的影響。

清代的中央文件未明確記載煙草商品稅的始征時(shí)間，但根據(jù)地方志記載，順治年間，陜北黃甫川邊市已經(jīng)開始征收煙草商品稅，“昔年行茶者與煙并至，每歲額課千余金?！?6)康熙《延綏鎮(zhèn)志》卷2《食志·煙稅》，清康熙十二年刻本，第22頁。康熙初年，部分地區(qū)貫徹戶部雜稅加派政策，開始征收煙草商品稅，如安徽含山“花布煙包油面稅，舊無此稅，康熙元年奉文，詳定每年額征銀十五兩五錢。”(7)乾隆《含山縣志》卷4《食貨志·田賦》，清乾隆十三年刊本，第9頁。安徽婺源“康熙二年部文，為因國(guó)用日繁等事，加油曲煙包銀四十九兩四錢七分三厘六毫?！?8)民國(guó)《重修婺源縣志》卷10《食貨三·雜稅》，民國(guó)十四年刻本，第6頁。至康熙十九年戶部正式下文推行此政策，戶部文件雖未得見，但地方文獻(xiàn)對(duì)此多有相同的記載。如甘肅安定“十九年奉文，加酒稅銀十兩，煙稅每斤二厘?！?9)康熙《安定縣志》卷3《賦役·市厘》，清康熙十九年抄本，第14頁。奉天遼陽“康熙十九年奉戶部文，征收煙稅，每斤二厘?！?10)康熙《遼陽州志》卷16《田賦》，民國(guó)二十三年鉛印本，第1頁?？滴醭療煵萆唐范惼鹫魅曛?，由于煙禁而止，“即如康熙年間之禁煙免稅”(11)乾隆《宣化府志》卷1《紀(jì)恩》，清乾隆二十二年刊本，第27頁。，“二十二年十一月奉文停止”。(12)康熙《遼陽州志》卷16《田賦》，民國(guó)二十三年鉛印本，第1頁。但是，隨著煙禁的解除，煙草商品稅繼續(xù)征收，呈現(xiàn)出復(fù)雜的情況。

(二)紊亂的稅制

雖然康熙二十二年廢除煙草商品稅，但各地執(zhí)行的時(shí)間不同，如廣東饒平“康熙二十三年奉文停免”。(13)康熙《饒平縣志》卷5《鹽課·雜稅》，清內(nèi)府本，第5頁。隨著康熙煙禁的不了了之，中央基本再無相關(guān)的政策出臺(tái)，煙草商品稅的征收與廢除，則基本由地方確定，如同治《稷山縣志》就記載，監(jiān)生高繼先“又罷水煙羊羔等稅”。(14)同治《稷山縣志》卷6《孝義》，清同治四年刻本，第30頁。清朝各地的煙草商品稅情況紊亂，征廢不一，再加上歷朝的煙禁，致使稅收情況更加復(fù)雜。并非全國(guó)各處都有征收，個(gè)別地區(qū)還存在高額稅收的情況。稅收的管理，基本全然由地方負(fù)責(zé)，且各地不一，情況復(fù)雜，如奉天遼陽“歸城守尉征收，無駐防城守者，仍歸奉天府通判督征”。(15)民國(guó)《遼陽縣志》卷20《稅課》，民國(guó)十七年鉛印本，第19頁。較大規(guī)模的煙草商品稅則托煙行代管。無煙草貿(mào)易的其他地區(qū)，起初并未征收。邊疆地區(qū)鮮有煙草商品稅的記載，就算在關(guān)內(nèi)的大量地區(qū)，亦未發(fā)現(xiàn)相關(guān)的征稅資料，如有著名蘭州水煙的甘肅，“鹽官酒胡各有稅，此獨(dú)無吏來催租”。(16)褚逢椿、顧祿：《煙草錄》，清嘉慶庚辰年頤素草堂刻本，第8頁。

(三)極小的稅額

煙草商品稅征收單位較為復(fù)雜，大部分按重量單位“斤”為計(jì)。亦有以運(yùn)輸牲口等單位為計(jì)，如甘肅合水“煙、紙，每騾擔(dān)收稅銀一錢二分，驢擔(dān)收稅銀八分”。(17)乾隆《合水縣志》卷之上《關(guān)市》，清乾隆二十六年刻本，第30頁。稅率一般為二厘，不同地區(qū)亦存在差異，如河北淶水“煙葉稅，每百斤一錢五分”。(18)光緒《淶水縣志》卷3《雜稅》，清光緒二十一年刊本，第9頁。在煙草出產(chǎn)豐富地區(qū)，稅額相對(duì)較高，如晉南曲沃，一縣之內(nèi)，稅收被一分為二，“一在城煙稅”，“一侯馬、曲村二鎮(zhèn)煙稅”，正盈錢分別達(dá)到160兩8錢3分5厘與214兩9錢8分，因由民間組織負(fù)責(zé)征收，時(shí)?！盁熝罓?zhēng)奪，不能相安”。(19)乾隆《新修曲沃縣志》卷18《田賦》，清乾隆二十三年刻本，第2頁。邊疆少數(shù)民族對(duì)煙草需求量較大，部分地區(qū)稅收亦較高，如清朝有人指出煙草“關(guān)市什一之征，比于絲麻絹帛”。(20)黎士宏：《仁恕堂筆記》，《昭代叢書》己集廣編卷25，清道光癸巳年刻本，第45—46頁。此處“關(guān)市”應(yīng)指在邊境一定地點(diǎn)設(shè)立的互市，“什一”指稅率達(dá)十分之一，不次于“絲麻絹帛”。但在絕大部分地區(qū)，煙草商品稅的稅額極小，甚至與其他雜稅征收對(duì)象一同盡收盡解，不存在定額，如河北宣化“其牛、驢、馬、騾、豬、羊、煙、田產(chǎn)各稅銀，并無定額，盡收盡解”。(21)乾隆《宣化府志》卷11《田賦》，第21頁。

二、煙草關(guān)稅

清朝前期煙草的主要稅收，一為商品稅，二為關(guān)稅。關(guān)稅始自明代，政府于水陸要沖和商品集散地設(shè)置收稅關(guān)口，對(duì)過往貨物和船只征收貨物稅和船料，關(guān)稅屬流通稅。關(guān)分戶關(guān)、工關(guān)，戶關(guān)征百貨稅，煙草屬于百貨項(xiàng)下，煙草流通量較大地區(qū)，煙草關(guān)稅地位較為重要。

(一)煙草關(guān)稅的起征與稅率

明朝，未見征收煙草關(guān)稅的記載。清朝初年，煙草貿(mào)易開始繁榮，大規(guī)模的區(qū)域煙草流通出現(xiàn)?？滴跄觊g，已有稅關(guān)開始征收煙草關(guān)稅，如崇文門。(22)鄧亦兵：《清代前期關(guān)稅制度研究》，北京燕山出版社2008年版，第189—196頁。最遲至雍正年間，中國(guó)南北各大稅關(guān)皆有征收煙草關(guān)稅。如殺虎口，據(jù)雍正年間伊其納奏折：“布、茶、煙等物，俱得抽稅”。(23)中國(guó)第一歷史檔案館：《雍正朝滿文朱批奏折全譯》上冊(cè)，黃山書社1993年版，第264頁。

此時(shí)的煙草僅作為一種普通的流通商品，關(guān)稅稅率較低，“常關(guān)稅率，煙類……而關(guān)與關(guān)殊，概其征率，輕不減百分之二，重不及百分之五”。(24)朱契：《中國(guó)租稅問題》，商務(wù)印書館1936年版，第534頁。而在部分煙草流通量較大的稅關(guān)，煙草關(guān)稅的地位較為重要。各大稅關(guān)煙草稅率不斷調(diào)整，征收類別逐漸細(xì)化。以崇文門稅關(guān)為例，“征收貨稅向以茶、酒、煙、布為大宗”。(25)光緒《順天府志》卷11《關(guān)榷》，清光緒十五年刻本，第3頁。據(jù)考證，崇文門稅關(guān)自康熙年間就開始征收煙草關(guān)稅，初百斤納18錢，雍正二年降為百斤9錢。乾隆年間，煙絲亦開始納稅，乾隆三十六年，煙梗納稅，百斤征2錢1分。(26)鄧亦兵：《清代前期關(guān)稅制度研究》，北京燕山出版社2008年版，第189—196頁。其余各大稅關(guān)亦如此，早期僅征煙草關(guān)稅，后具體到各種煙草品種。煙草作為重要流通商品，稅率也不斷變化。如崇文門煙稅終清一代調(diào)整不斷，至清朝末年，征收體系已非常完備。

(二)煙草關(guān)稅的征收

煙草關(guān)稅的征收，主要以重量為單位。除此之外，復(fù)雜多樣。有以運(yùn)輸工具為單位，如山海關(guān)“一事物稅貨內(nèi)，有按車折合斤數(shù)個(gè)數(shù)者，如芝麻、燒酒、煙絲、煙葉……每車各作一千五百斤科算”。(27)同治《欽定戶部則例》卷46《稅則四·山海關(guān)稅則》，清同治十三年刻本，第2頁。亦有以箱、包、捆等為單位，如鳳陽關(guān)“煙葉每大包四百斤，稅三錢二分，每中捆三百斤，稅二錢四分”，“光州商販煙，每大箱六十余斤，稅四分，每中箱稅二分五厘”。(28)同治《欽定戶部則例》卷57《稅則十五·鳳陽關(guān)商稅則》，第3頁。

煙草被視為百貨之一種，各關(guān)一并計(jì)入定額征收，缺少系統(tǒng)的煙稅數(shù)量記載。煙草作為重要商品，對(duì)于一些稅關(guān)來說有不可忽視的地位。清前期殺虎口稅關(guān)，“出口以煙、茶、布匹、雜貨為大宗”(29)臺(tái)北故宮博物院藏軍機(jī)處檔案，編號(hào)：402008084，轉(zhuǎn)引自王澤明：《殺虎口與中國(guó)北部邊疆》，內(nèi)蒙古大學(xué)出版社2007年版，第397頁。，至清后期該關(guān)征收稅課仍“全賴出口煙、茶、布匹”。(30)中國(guó)第一歷史檔案館：《光緒朝朱批奏折》第74輯《財(cái)政·關(guān)稅》，中華書局1995年版，第242頁。煙草主要流通途徑為過殺虎口而北銷蒙古，雍正年間就有奏折記載：“每年交銀一萬兩，今因陜西所屬之黃甫川木稅增加，及駐兵阿爾泰，布、茶、煙等物，俱得抽稅，故一年稅銀可至三四萬兩”。(31)中國(guó)第一歷史檔案館：《雍正朝滿文朱批奏折全譯》上冊(cè)，黃山書社1993年版，第264頁。照此平均計(jì)算，殺虎口黃甫川稅口，煙草年關(guān)稅應(yīng)該在五千兩以上，為重要稅源。

此外，在煙草關(guān)稅的征收過程之中，民間組織亦會(huì)起作用，以北京河?xùn)|煙行為例。北京是清朝最大的煙草市場(chǎng)，由山西商人壟斷其貿(mào)易。北京河?xùn)|煙行于乾隆三十五年立《建立罩棚碑序》，配合政府征收關(guān)稅，杜絕偷漏稅，“凡五路煙包進(jìn)京，皆按斤數(shù)，交納稅銀，每百斤過稅銀肆錢陸分”。偷漏關(guān)稅被發(fā)現(xiàn)者，除了政府罰款，煙行亦要進(jìn)行處罰，“不可額外多加斤兩。茍不確遵，即系犯法，官罰銀不算。會(huì)館公議，每罰銀一錢，法不容私?！?32)《建立罩棚碑序》，彭澤益：《清代工商行業(yè)碑文集粹》，中州古籍出版社1997年版，第49頁。

三、煙草厘金

清朝前期，煙草的稅收價(jià)值并沒有被注意，自征收厘金開始，煙草的稅收價(jià)值才逐漸被發(fā)現(xiàn)。厘金為咸豐時(shí)期開始征收的商業(yè)稅。按羅玉東的研究，厘金可分四大類，即百貨厘、鹽厘、洋藥厘、土藥厘，煙草厘金屬于百貨厘。(33)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。百貨之下以課稅之地為標(biāo)準(zhǔn)，又可分出產(chǎn)地厘金、通過地厘金、銷售地厘金三種，即對(duì)流通中貨物的出產(chǎn)、運(yùn)轉(zhuǎn)、銷售分別抽厘。

(一)煙草厘金的起征

咸豐三年，為籌集軍費(fèi)鎮(zhèn)壓太平天國(guó)，清政府開始實(shí)行厘金制度。在最開始，煙草的稅收價(jià)值未被察覺，煙草厘金僅作為百貨厘的一種。部分地區(qū)煙草厘金的征收，受諸多制約，如上海地區(qū)，“煙稅未便抽厘。得旨：‘若明給執(zhí)照，抽收煙厘，必致處處受人挾制，擔(dān)虛名，受實(shí)害，甚非計(jì)之得也?！?34)章開沅主編：《清通鑒》，岳麓書社2000年版，第1001頁。但總體而言，因?yàn)槎惵蕵O低，大部分地區(qū)煙草厘金的征收沒有受到太大的阻礙。如江蘇“煙酒二成捐”。(35)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。但在小部分地區(qū)，煙草厘金已逐漸變得重要，首屈一指的是甘肅，于咸豐八年三月開征厘金之時(shí)，即設(shè)置煙行，抽收厘稅。除令各行請(qǐng)領(lǐng)牙帖，輸納牙稅外，責(zé)令按貨捐厘，“煙酒坐賈，系就銷場(chǎng)之多寡酌量定數(shù)，多則千文，少則數(shù)百文，每年約有100000兩的收入”。(36)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。再如河南與山西，咸豐八年，河南設(shè)局抽收厘金，中央指示，“嗣后豫省厘捐，著專收水煙、藥材、茶葉三大宗”(37)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。；咸豐九年，山西起征厘金，煙草即為大宗，“行商貨物……煙……十四大宗，于到卡時(shí)抽厘”。(38)剛毅修、安頤纂：《晉政輯要》卷11《戶制·雜稅》，《續(xù)修四庫全書》第883冊(cè)，上海古籍出版社1996年版，第532頁。

(二)煙草厘金的加派

隨著時(shí)間的發(fā)展，地方政府逐漸發(fā)現(xiàn)了煙草厘金加征的空間。早在同治年間，甘肅就兩次對(duì)煙草加征厘金，但力度不大。光緒初年，已有大量私收煙稅的案例，如“以私收煙稅，勒罰錢文，革除玉門縣知縣楊天培職”(39)左宗棠撰、劉泱泱校點(diǎn)：《左宗棠全集·奏稿六》，岳麓書社2014年版，第127頁。；“長(zhǎng)子縣知縣豫謙，昏鄙輕佻，私收煙稅……均著即行革職”。(40)左宗棠撰、劉泱泱校點(diǎn)：《左宗棠全集·奏稿二》，第140頁。私收煙稅雖不直接與厘金掛鉤，但可以表明，煙草的稅收價(jià)值逐漸被發(fā)現(xiàn)。晚清時(shí)期，各省迫于財(cái)政壓力，紛紛將目光轉(zhuǎn)向煙草。廣東很早就明確加征煙草厘金，光緒三年，“于廣東煙絲等項(xiàng)無關(guān)民食之物，灑加厘金”。(41)《清德宗實(shí)錄》卷63，光緒三年十二月戊子，《清實(shí)錄》第52冊(cè)，中華書局1987年版，第874頁。但在光緒中期，煙草厘金的加征政策總體而言比較緩和，“蓋同光以前，煙酒之宜征以特殊消費(fèi)稅，尚未被注意也”。(42)朱契：《中國(guó)租稅問題》，第534頁。光緒十三年，中央政府飭令黑龍江，“將各局稅厘及煙稅厘，酌量增減”。(43)《達(dá)斡爾資料集》編輯委員會(huì)、全國(guó)少數(shù)民族古籍整理研究室編：《達(dá)斡爾資料集》第7集，民族出版社2007年版，第366頁。

光緒中葉，清政府開始逐漸大力加征煙厘。光緒二十一年上諭，“重抽煙酒稅厘各條。并著該督撫一體實(shí)力舉行”。(44)朱壽朋：《光緒朝東華錄》，中華書局1958年版，第99頁。中央數(shù)次要求加抽煙草厘金，地方為了達(dá)到要求的稅額，也必然增加煙厘。以山西為例，光緒二十二年，遵戶部奏咨籌款案，議定旱煙一斤抽稅錢5文，棉煙1斤抽稅錢10文；二十六年，奏明旱煙每斤加抽2文，合前共計(jì)8文，棉煙每斤加抽6文，合前共計(jì)16文；二十八年，旱煙每斤加抽4文，合前共計(jì)12文，棉煙每斤加抽8文，合前共計(jì)24文。光緒二十二年至二十八年七年間，山西煙厘連同酒厘收入，共銀501508兩，平均每年約71000余兩；二十九年至三十四年五年間，共收煙厘銀593583兩，平均每年118716.6兩。(45)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，商務(wù)印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。山西煙厘，僅對(duì)曲沃、代縣、繁峙三縣設(shè)局專征煙草產(chǎn)地厘，其余各縣俱歸百貨厘。(46)牛玉槐：《山西煙草志》，中華書局2004年版，第218頁。直至宣統(tǒng)元年，清政府仍令山西，“又?jǐn)M就旱煙、糖、酒等項(xiàng)酌量加抽”。(47)《皇朝續(xù)文獻(xiàn)通考》卷52《征榷》，浙江古籍出版社1988年版，第8067頁。

另外，這個(gè)交際過程在文中安排的巧妙之處還在于本內(nèi)特太太無法理解賓利先生的言外之意，而是對(duì)于該句話語義內(nèi)容的理解并依據(jù)其展開了因?yàn)椴坏貌蛔屢聋惿讍为?dú)陪伴達(dá)西先生而道歉的對(duì)話。因此，根據(jù)語用和語義內(nèi)容的不同理解，聽話者對(duì)說話人的會(huì)話含義有不同的理解，而引起截然不同的言后行為。

在煙草厘金加征的背景之下，各地?zé)煻惐┰?。尤其在產(chǎn)煙豐富地區(qū)，產(chǎn)地厘征收稅額極高，煙草的稅收價(jià)值日益重要。浙江桐鄉(xiāng)，“故濮、屠兩鎮(zhèn)厘稅以此為大宗”(48)光緒《桐鄉(xiāng)縣志》卷7《食貨志下·物產(chǎn)》，清光緒十三年刊本，第1頁。，黑龍江呼蘭，“煙葉產(chǎn)呼蘭，味極重，行于各城，為稅課大宗”。(49)徐宗亮等撰，李興盛、張杰點(diǎn)校：《黑龍江述略 外六種》，黑龍江人民出版社1985年版，第82頁。煙稅的橫征暴斂，也有引發(fā)抗稅事件。在清政府未大規(guī)模加征煙稅之前，光緒十四年，《金陵通傳》就有記載抗稅事件，“然臨潁民情鷙悍，因煙酒加稅，聚眾圍城，知縣遁,上官檄國(guó)興往治，國(guó)興單騎星夜馳赴，排眾直入，諭以利害，立時(shí)解散”。(50)光緒《金陵通傳》卷11《續(xù)通傳》，清光緒三十三年刊本，第11頁。

四、從煙厘到煙酒稅

雖然有巨額的厘金加派，但直至1900年，尚有史料記載，“蓋我之煙稅薄，煙價(jià)廉，倘有佳品，必暢銷無疑”(51)《淡巴菰栽制法》，楊國(guó)安：《中國(guó)煙業(yè)史匯典》，第222頁。，相較于國(guó)外，中國(guó)的煙稅仍偏低。就在此時(shí)，煙草的稅收價(jià)值被晚清政府發(fā)現(xiàn)，煙厘逐漸從厘金之中被提出，與酒厘一同形成煙酒稅。

(一)煙酒稅的形成

1.煙厘從厘金中提出的趨勢(shì)

在厘金還未起征之時(shí)，已經(jīng)有人提出設(shè)置專門針對(duì)煙草的稅收。光緒《湘潭縣志》就有記載，煙草消費(fèi)量巨大，可按鹽稅征收煙稅，“軍興，湘軍所至，則有販建條者隨之。自朝官以下亦相率吸條絲，建條行益廣，宜可依鹽例榷稅?！?52)光緒《湘潭縣志》卷11《貨殖》，清光緒十四年刻本，第3頁。光緒七年，留學(xué)歐洲的馬建忠，受西方煙稅政策的影響，在《上李伯相復(fù)議何學(xué)士如璋奏設(shè)水師書》中，一語道破煙稅價(jià)值。他認(rèn)為西方英法等國(guó)，征收煙稅每年獲利巨大，煙草于民生無用，中國(guó)應(yīng)該大力加征煙稅，“水煙旱煙，饑不可粟，寒不可衣，前明本在例禁”，且中國(guó)吸煙人數(shù)眾多，征收煙稅可獲得巨大收入，主張“就地抽征之法以稅出煙之地”。(53)馮桂芬、馬建忠著，鄭大華點(diǎn)校：《采西學(xué)議 馮桂芬馬建忠集》，遼寧人民出版社1994年版，第202頁。馬建忠的主張有無直接影響晚清的煙稅政策，筆者無從查考，但是，自光緒中期開始，確實(shí)如同馬建忠所言，先開始加征煙草厘金，后形成煙酒稅。

事實(shí)上，在厘金起征之后，煙草被視為主要課稅目標(biāo)不斷加派，部分地區(qū)的煙草厘金已經(jīng)有專門針對(duì)煙草的稅收性質(zhì)。甘肅開征厘金之時(shí)，僅征收土產(chǎn)水煙一項(xiàng)，設(shè)置煙行抽收厘稅，而后經(jīng)過三次加抽，始終沒有獨(dú)立于厘金之外。(54)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，第306、308頁。湖北煙厘兩次加抽之后，于光緒二十五年，設(shè)專局征收煙酒糖捐。(55)羅玉東：《中國(guó)厘金史》，第306、308頁。其他部分省份征收的煙草厘金亦逐漸開始有專門稅收的性質(zhì)。

2.袁世凱與煙酒稅

隨著煙草厘金的不斷加派，設(shè)置專門煙草稅的上疏開始出現(xiàn)，煙厘逐漸從百貨厘之中提出，“及甲午庚子之役賠款日重，戶部設(shè)計(jì)籌款，于百貨厘金中提出煙、酒、糖、茶四項(xiàng)，單獨(dú)加成”。(56)朱契：《中國(guó)租稅問題》，第534頁。清末，袁世凱力倡煙酒稅，最初目的是為了小站練兵籌備資金。起初，袁世凱僅欲重征煙稅，后則主張與酒稅同征，并認(rèn)為，“煙、酒二項(xiàng)為民間嗜好所需，無關(guān)養(yǎng)生本計(jì)，誠如部議，重征尚無妨礙”。(57)天津圖書館、天津社會(huì)科學(xué)院歷史研究所編：《袁世凱奏議》中冊(cè)，天津古籍出版社1987年版，第627、783頁。煙酒稅最開始僅在直隸試辦獲得成功，袁世凱于光緒二十九年上疏，建議在全國(guó)推廣，以增加國(guó)家財(cái)政收入，“擬定捐章，奏明設(shè)局”，“如能逐漸推廣，通年收入，當(dāng)可集成巨款，且實(shí)有裨國(guó)計(jì)，無害民生”。(58)天津圖書館、天津社會(huì)科學(xué)院歷史研究所編：《袁世凱奏議》中冊(cè)，天津古籍出版社1987年版，第627、783頁。

(二)煙酒稅的推廣與晚清煙稅

1.煙酒稅的推廣

袁世凱開辦煙酒稅之后，他省大量效仿，此項(xiàng)稅收開始在全國(guó)迅速推行，煙稅與酒稅同征，統(tǒng)稱煙酒稅。而煙酒稅在各地起征時(shí)間不一。光緒二十九年，戶部準(zhǔn)備在全國(guó)大肆推廣煙酒稅，“即著鈔錄直隸現(xiàn)辦章程，咨送各省，責(zé)成該將軍督撫等一體仿行”(64)《清德宗實(shí)錄》卷523，光緒二十九年十一月丙戌，《清實(shí)錄》第58冊(cè)，第916、916、916、915頁。，并預(yù)定了全國(guó)各地的征稅額。如光緒三十一年，黑龍江始設(shè)局征煙酒稅，兩項(xiàng)均按原價(jià)每吊征稅錢72文；光緒三十二年，奉天及吉林也仿照直隸辦法，加抽煙酒稅。(65)《清末黑龍江省租課及雜稅雜捐概況(1910年12月)》，《中華民國(guó)工商稅收史料選編》第3輯，南京大學(xué)出版社1996年版，第1336頁。煙酒稅的設(shè)立，對(duì)社會(huì)造成了一定的影響，《退想齋日記》載，“聞商人言，今日吾邑加酒稅、煙稅，他邑如此，此皆從前未有之稅，今日加之，不知何故？”(66)劉大鵬遺著、喬志強(qiáng)標(biāo)注：《退想齋日記》，山西人民出版社1990年版，第57頁。征收煙酒稅的主要目的，自然是為了增加財(cái)政收入，同時(shí)也為了寓禁于征，“良以煙酒兩項(xiàng)，徒供嗜好之用，并非生計(jì)所必需，雖多取之而不為虐，且可以寓禁于征”。(67)《清德宗實(shí)錄》卷523，光緒二十九年十一月丙戌，《清實(shí)錄》第58冊(cè)，第916、916、916、915頁。盛宣懷多次強(qiáng)調(diào)加征煙稅，如在上海的萬國(guó)禁煙會(huì)，他曾上電奏擬與各國(guó)提議紙煙特加重稅。(68)北京大學(xué)歷史系近代史教研室整理：《盛宣懷未刊信稿》，中華書局1960年版，第188頁。

光緒三十三年，清政府正式公布施行《煙稅煙照管理章程》，這僅是開端，煙酒稅的大規(guī)模推行則要到民國(guó)時(shí)期。清末，部分地區(qū)已系統(tǒng)開辦煙酒稅，如山東煙稅每斤制錢三文，年煙稅銀達(dá)到21227兩有余。(69)宣統(tǒng)《山東通志》卷83《田賦志第五·雜稅》，民國(guó)四年鉛印本，第2594頁。

2.混亂的煙稅制度

從煙草商品稅、煙草關(guān)稅、煙草厘金，到開征煙酒稅，煙稅制度極為混亂，征收機(jī)構(gòu)五花八門，征收稅目種類復(fù)雜，各地稅額則亦差距嚴(yán)重。李恩藻在《煙酒稅法提綱》中曾提及：“關(guān)于煙酒稅之征收，亦復(fù)無整齊劃一之章制，因之各省自為風(fēng)氣，訂立專章，此省與彼省既殊，甲地與乙地又異，紛紜錯(cuò)雜，相沿于今?！?70)李恩藻：《煙酒稅法提綱》，楊國(guó)安：《中國(guó)煙業(yè)史匯典》，第263頁。朱契也形容：“至于各省厘率，省與省殊，縣與縣異，實(shí)無系統(tǒng)可言，惟煙酒之有專稅蓋自此始?！?71)朱契：《中國(guó)租稅問題》，第534頁。

另一方面，近代的中國(guó)對(duì)于列強(qiáng)相關(guān)的煙稅，不得不實(shí)行另一套政策。1858年中英《通商章程善后條約·海關(guān)稅則》第二款規(guī)定：“外國(guó)煙絲、煙葉……以上各物進(jìn)出口，通商各口皆準(zhǔn)免稅?！热暨\(yùn)往內(nèi)地……各貨皆每百兩之物，完納稅銀二兩五錢?！?72)王鐵崖編：《中外舊約章匯編》第1冊(cè)，生活·讀書·新知三聯(lián)書店1957年版，第116頁。外國(guó)煙草亦不在加征煙草厘金范圍之內(nèi)，“外煙僅值百抽五及值百抽二五之正半兩稅，而土煙于常關(guān)外尚有其他厘稅”，“查洋貨進(jìn)口，完過正稅再完子口半稅，持單運(yùn)往別埠始可免沿途厘金”。洋商在中國(guó)內(nèi)地產(chǎn)煙，亦“僅完土產(chǎn)煙絲稅，往往亦蒙混報(bào)子口稅，并不遵照部章逢關(guān)抽厘，遇卡完厘”。(73)李恩藻：《煙酒稅法提綱》，楊國(guó)安：《中國(guó)煙業(yè)史匯典》，第263頁。>

外國(guó)公司在中國(guó)制造卷煙，僅納5%的海關(guān)稅及2.5%的子口稅，本國(guó)煙草基本都在15%左右。由于稅收的原因，晚清時(shí)期，外國(guó)煙草基本橫行中國(guó)市場(chǎng)，而且外國(guó)煙草的特權(quán)還在進(jìn)一步擴(kuò)大。光緒二十五年十月，清廷發(fā)布上諭：“盛宣懷奏……近來外國(guó)煙酒、藥料、器皿等物，中國(guó)銷路甚廣，不盡各國(guó)官商自用，應(yīng)如何分別辦理之處，請(qǐng)一并籌議等語。各國(guó)關(guān)稅，如照現(xiàn)在時(shí)價(jià)核估，所增稅項(xiàng)，實(shí)為籌餉大宗。著派盛宣懷、聶緝椝會(huì)同赫德，查照條約，迅速籌議，仍由總理各國(guó)事務(wù)衙門綜核辦理?！?74)盛宣懷：《愚齋存稿》卷4《奏疏四》，臺(tái)灣文海出版社1975年版，第149頁。1904年，清政府代表慶親王同意英美卷煙公司在華制造卷煙按煙絲課稅，即百斤關(guān)銀0.45兩，被稱為“慶合約”(75)陳松峰、陳文峰編：《煙史聞見錄》，中國(guó)商業(yè)出版社1989年版，第182頁。，外國(guó)煙草開始盛銷中國(guó)。

結(jié) 語

中國(guó)煙稅始自明末，于清初開始發(fā)展，在清朝后期厘金加派過程中，地位逐漸重要，煙厘與酒厘一同形成煙酒稅，逐漸成為今天煙稅的雛形。最初，明末政府實(shí)行嚴(yán)格的煙禁政策，煙禁失敗之后，煙草的種植與使用合法化，開始對(duì)煙草征稅。清朝前期開始征收的煙草稅主要分為兩種，即煙草商品稅和煙草關(guān)稅。煙草一般被作為“百貨”之一與其他商品統(tǒng)一收稅，“煙稅不立主名，視同百貨”。(76)朱契：《中國(guó)租稅問題》，第534頁。相較如今在國(guó)家財(cái)政中占有重要地位的煙稅，清朝前期的煙稅稅額極低，且征收極其紊亂，國(guó)家亦沒有通過煙稅調(diào)控?zé)煵萁?jīng)濟(jì)，可以反映古代與現(xiàn)代煙草稅收制度的特點(diǎn)和差異。

清政府最初并沒有發(fā)現(xiàn)煙稅的價(jià)值，對(duì)煙草征收低額的稅收，這種狀態(tài)一直持續(xù)到近代。中國(guó)近代化開始之后，受財(cái)政危機(jī)困擾，特別受西方影響，煙稅逐漸被重視。為鎮(zhèn)壓太平天國(guó)起義，清政府開始征收厘金，煙草亦在征收范圍。煙草起初仍被作為普通的厘金征稅對(duì)象，屬于百貨厘。隨后，各地歷年不斷加派煙草厘金，煙厘地位日益重要。清末時(shí)期，袁世凱開始建議重征煙稅，煙厘與酒厘從百貨厘金之中提出，煙酒稅開始形成。在直隸試辦取得成功之后，煙酒稅開始在全國(guó)推廣。晚清時(shí)期，只是煙酒稅的開端，民國(guó)時(shí)期煙酒稅大規(guī)模推行，并逐漸演化為現(xiàn)今的煙稅。