境外施工項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

王鑫

（中化化學(xué)工程第十三建設(shè)有限公司，河北 滄州 061000）

一、施工企業(yè)國(guó)外承攬工程項(xiàng)目現(xiàn)狀

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，我國(guó)“一帶一路”倡議不斷推進(jìn)，施工企業(yè)國(guó)外承包工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展，規(guī)模也在日益擴(kuò)大。根據(jù)商務(wù)部的統(tǒng)計(jì)，2018年我國(guó)國(guó)外承包工程新簽合同額為1.6萬(wàn)億元，2019年我國(guó)國(guó)外承包工程新簽合同額為1.8萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)12.5%；2018年我國(guó)國(guó)外承包工程營(yíng)業(yè)額為1.12萬(wàn)億元，2019年我國(guó)國(guó)外承包工程營(yíng)業(yè)額為1.19萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)6.25%。2020年雖受新冠肺炎疫情的影響，但上半年國(guó)外承包工程新簽合同額也達(dá)到了0.75萬(wàn)億元，國(guó)外承包工程營(yíng)業(yè)額達(dá)到0.43萬(wàn)億元。與此同時(shí)，國(guó)外施工承包項(xiàng)目的規(guī)模和檔次不斷提高，以筆者所在的建筑央企為例，2019年該公司在國(guó)外簽訂了一個(gè)千億大單以及數(shù)個(gè)百億大單。施工企業(yè)國(guó)外承攬工程模式在不斷創(chuàng)新發(fā)展，產(chǎn)業(yè)分工體系深化，國(guó)際承包商綜合實(shí)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)管理日益科學(xué)化、信息化、規(guī)范化，重視安全工程和綠色建筑，國(guó)際金融機(jī)構(gòu)的支持力度也加大了。

二、境外施工項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

境外施工單位大多缺少應(yīng)對(duì)國(guó)外稅務(wù)的各項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)。由于不同國(guó)家國(guó)情、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境、稅收稅制環(huán)境不同，境外施工工程在開(kāi)發(fā)過(guò)程中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜和多樣。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致很多境外施工項(xiàng)目重大虧損的情況不斷出現(xiàn)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)境外施工項(xiàng)目提升管理水平和經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制是急需深入系統(tǒng)研究的問(wèn)題。境外施工項(xiàng)目產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有很多方面，主要有以下幾點(diǎn)。

（一）宏觀(guān)環(huán)境帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

不同國(guó)家的稅收稅制差異較大，在政局動(dòng)蕩、稅務(wù)環(huán)境不穩(wěn)定的國(guó)家，稅收稅制不完善且政府政策不斷變化，導(dǎo)致稅收?qǐng)?zhí)法不規(guī)范且缺乏納稅指引，面臨稅務(wù)爭(zhēng)端時(shí)，執(zhí)法解釋也帶有一定的隨意性。舉例來(lái)說(shuō)，筆者所在的建筑央企承攬的境外項(xiàng)目大多在中亞、東亞、非洲等落后國(guó)家和地區(qū)，如烏茲別克斯坦、哈薩克斯坦、莫桑比克、阿爾及利亞、土耳其、安哥拉、伊拉克等國(guó)家，這些國(guó)家有的政局動(dòng)蕩，有的經(jīng)濟(jì)條件落后，稅收稅制相對(duì)不夠完善，導(dǎo)致很多項(xiàng)目面臨著巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會(huì)計(jì)政策不同帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)施工項(xiàng)目的賬務(wù)依據(jù)財(cái)政部制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，而境外施工項(xiàng)目要依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS》或者項(xiàng)目所在國(guó)家的會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及財(cái)報(bào)編制，適用的準(zhǔn)則不同，會(huì)計(jì)科目、核算辦法就存在很大差異，這導(dǎo)致跨境稅務(wù)事項(xiàng)的實(shí)施和銜接存在很大阻力，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）項(xiàng)目管理運(yùn)營(yíng)引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)未在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行充分的商務(wù)調(diào)研，也未充分考慮當(dāng)?shù)囟愂照鞴軉?wèn)題，未能選定合適的合同主體和組織形式；企業(yè)合同管理人員未在經(jīng)營(yíng)決策、簽訂合同等方面充分考慮當(dāng)?shù)囟愂斩愔萍罢鞴軉?wèn)題；項(xiàng)目執(zhí)行期間整體稅務(wù)規(guī)劃和籌劃不夠，未依法辦理涉稅事項(xiàng)，未充分利用稅收雙邊協(xié)定等稅收優(yōu)惠政策；項(xiàng)目結(jié)束后未及時(shí)處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，遺留隱患，造成了無(wú)法彌補(bǔ)的稅務(wù)損失。境外施工項(xiàng)目的稅務(wù)管理體制不健全，內(nèi)賬外賬管理不完善、銜接不好，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平和管理水平不足等都會(huì)大大增加境外施工項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、境外施工項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

境外施工項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略要貫穿項(xiàng)目的整個(gè)周期，它不是某個(gè)階段或某一時(shí)期的工作，而是一個(gè)長(zhǎng)久的、持續(xù)性的工作，需要從頭策劃、部門(mén)聯(lián)動(dòng)、執(zhí)行落地，才能有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。以筆者所在的建筑央企在俄羅斯建設(shè)的尿素項(xiàng)目為例。

（一）項(xiàng)目跟蹤階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

公司國(guó)際市場(chǎng)部在項(xiàng)目跟蹤階段運(yùn)用PEST分析法（宏觀(guān)環(huán)境的分析，P 是政治politics，E 是經(jīng)濟(jì)economy，S 是社會(huì)society，T 是技術(shù)technology）對(duì)當(dāng)?shù)氐暮暧^(guān)環(huán)境進(jìn)行了全面的調(diào)研分析，財(cái)務(wù)資產(chǎn)部也從該項(xiàng)目跟蹤階段開(kāi)始介入，對(duì)俄羅斯的財(cái)務(wù)制度和稅收制度進(jìn)行了調(diào)研，調(diào)研重點(diǎn)包括俄羅斯財(cái)會(huì)政策和財(cái)會(huì)制度、俄羅斯當(dāng)?shù)氐亩愂斩愔普摺⒍砹_斯的稅法體系、俄羅斯與中國(guó)的雙邊稅收協(xié)定、稅收優(yōu)惠政策等，重點(diǎn)關(guān)注與項(xiàng)目有關(guān)的稅種及稅率，如增值稅、利潤(rùn)稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、印花稅、其他小稅種等，關(guān)注相關(guān)稅收優(yōu)惠政策及申請(qǐng)辦理?xiàng)l件、流程等。

（二）項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)及合同談判階段的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

該項(xiàng)目在投標(biāo)報(bào)價(jià)和合同簽訂過(guò)程中對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：澄清需要施工企業(yè)負(fù)擔(dān)的各個(gè)稅種和相應(yīng)稅率，如增值稅20%、利潤(rùn)稅20%、個(gè)人所得稅13%等；從國(guó)內(nèi)角度考慮項(xiàng)目所在地稅負(fù)，稅費(fèi)承擔(dān)主體的選定，各種成本發(fā)票的取得等，對(duì)照合同稅務(wù)條款逐項(xiàng)分析解讀。同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目整體稅務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了測(cè)算，設(shè)置了相應(yīng)稅務(wù)條款，并制定了初步稅收籌劃方案。

（三）項(xiàng)目實(shí)施階段的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制

1.境外施工項(xiàng)目當(dāng)?shù)鼗愂展芾?。企業(yè)除了要聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員外，還可聘請(qǐng)熟悉當(dāng)?shù)囟惙?、?cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、恪守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)師，按照當(dāng)?shù)氐亩惙ㄒ筮M(jìn)行嚴(yán)格的稅務(wù)管理。從稅務(wù)登記、相關(guān)票據(jù)開(kāi)具、收取、憑證制單、賬務(wù)處理到按時(shí)正確申報(bào)、及時(shí)納稅整個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格把控，從嚴(yán)管理。也可聘請(qǐng)當(dāng)?shù)赜邢嚓P(guān)資質(zhì)的合法稅務(wù)機(jī)構(gòu)，協(xié)助企業(yè)審核和編制當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)要求報(bào)送的各種報(bào)表。此外，企業(yè)要及時(shí)取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具的當(dāng)年所有的完稅憑證，并對(duì)當(dāng)年境外項(xiàng)目賬務(wù)進(jìn)行審計(jì)，以便根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定及時(shí)在國(guó)內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)抵扣。

2.成本發(fā)票的嚴(yán)格管控。由于當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)核算對(duì)票據(jù)的要求不同于國(guó)內(nèi)，所以，在成本發(fā)票的取得方面要嚴(yán)格把控，避免出現(xiàn)因票據(jù)不合規(guī)或票據(jù)不全導(dǎo)致不能計(jì)入成本或可計(jì)入成本但不能計(jì)算抵扣增值稅的情況。同時(shí)還要根據(jù)施工收入合理匹配成本，避免利潤(rùn)虛高，超交利潤(rùn)稅，這既會(huì)直接影響項(xiàng)目資金流的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，也有可能間接影響現(xiàn)場(chǎng)施工進(jìn)度。

3.做好市場(chǎng)對(duì)比分析。對(duì)機(jī)械、設(shè)備、材料的采購(gòu)與租賃，要做好市場(chǎng)對(duì)比分析，同時(shí)要與國(guó)內(nèi)出口成本對(duì)比，找出成本平衡點(diǎn)，明確材料和機(jī)械設(shè)備的獲取方式，合理控制成本，保持較穩(wěn)定的利潤(rùn)稅。

4.工人工資涉及的個(gè)人所得稅和當(dāng)?shù)厣绫?wèn)題。因?yàn)楫?dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅制度不同于國(guó)內(nèi)，是按實(shí)際工資的13%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不同于國(guó)內(nèi)的起征點(diǎn)和超額累進(jìn)稅率，所以，在施工項(xiàng)目涉及大量人力資源的情況下，一定要做好個(gè)人所得稅的合理籌劃，避免造成嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，當(dāng)?shù)貙?duì)高新技術(shù)簽證和普通工作簽證規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)繳納比例有很大差別，高新技術(shù)簽證人員社保繳納比例為0.9%，而普通工作簽證的人員社保繳納比例高達(dá)30.9%，社保增加導(dǎo)致工資增加，個(gè)人所得稅增加，所以，必須做好個(gè)人所得稅的合理籌劃。

（四）項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

施工項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，要根據(jù)結(jié)算的情況進(jìn)行納稅清理，找出工作遺留問(wèn)題，按時(shí)繳納各種稅款，避免稅務(wù)罰款的風(fēng)險(xiǎn)。要積極配合當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)稽查，及時(shí)取得完稅憑證，項(xiàng)目的稅務(wù)單據(jù)要整理歸檔，總結(jié)整個(gè)項(xiàng)目施工階段的稅務(wù)籌劃工作，為以后的項(xiàng)目打下基礎(chǔ)。

四、結(jié)語(yǔ)

境外施工項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范控制工作具有一定的復(fù)雜性，必須在實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施要堅(jiān)持理論結(jié)合實(shí)際，加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案管理，一定要執(zhí)行項(xiàng)目的整體稅務(wù)規(guī)劃，各部門(mén)聯(lián)動(dòng)規(guī)范稅務(wù)事項(xiàng)，以起到降低項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是境外施工企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)性問(wèn)題，企業(yè)必須建立一整套完整科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，積極應(yīng)對(duì)并盡力解決各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，保障境外項(xiàng)目的收益，提高企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。不同國(guó)家的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及其危害也有很大差異，需要具體問(wèn)題具體分析，有針對(duì)性地采取相應(yīng)解決措施，盡可能地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。