注冊(cè)會(huì)計(jì)師智能化審計(jì)初探

王銳

（新聯(lián)誼會(huì)計(jì)師事務(wù)所<特殊普通合伙>，山東 濟(jì)南 250021）

一、智能化審計(jì)概述

“智能化審計(jì)”就是將大數(shù)據(jù)的理念、技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中，通過(guò)將普適性強(qiáng)、成熟度高的數(shù)據(jù)采集技術(shù)、數(shù)據(jù)整理技術(shù)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及審計(jì)判斷技術(shù)等以審計(jì)模板的形式固定下來(lái)，形成以審計(jì)模板為核心的審計(jì)軟件，審計(jì)人員通過(guò)點(diǎn)擊按鈕及輸入必要的條件，即可開(kāi)展審計(jì)技術(shù)。審計(jì)智能化的基礎(chǔ)是大數(shù)據(jù)，核心是人工智能，審計(jì)智能化將大大降低時(shí)間、地域等因素對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的制約，將顛覆傳統(tǒng)的審計(jì)組織模式，極大地提高審計(jì)工作效率，引領(lǐng)審計(jì)工作新的發(fā)展與變革。

二、審計(jì)智能化對(duì)審計(jì)主體和客體的影響

（一）對(duì)審計(jì)主體產(chǎn)生的影響

1.審計(jì)智能化的產(chǎn)生、發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)模式產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)模式下，合伙人、審計(jì)經(jīng)理在不到現(xiàn)場(chǎng)的情況下，無(wú)法遠(yuǎn)程監(jiān)控審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展、復(fù)核審計(jì)工作底稿等工作。審計(jì)管理系統(tǒng)的信息化讓管理可以隨時(shí)隨地進(jìn)行，不再受時(shí)間和空間的限制。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)智能化發(fā)展急需審計(jì)人員開(kāi)拓創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)理念。審計(jì)智能化要樹(shù)立三種理念：一是數(shù)據(jù)優(yōu)先理念。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的模式創(chuàng)新加上信息技術(shù)的日益發(fā)展與廣泛應(yīng)用，使得被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、管理和核算模式出現(xiàn)了幾何級(jí)的提高，SAP 的應(yīng)用使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算、經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的構(gòu)成要素轉(zhuǎn)向高效、復(fù)雜的信息系統(tǒng)。二是業(yè)財(cái)統(tǒng)一理念。在大數(shù)據(jù)背景下，要充分利用信息化的手段，關(guān)注資金的走向、物資的走向、業(yè)務(wù)的走向，與金稅三期中的三流比對(duì)有一定的相似方式，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，深挖嚴(yán)查。三是多角度協(xié)同分析理念。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位和關(guān)聯(lián)分析，整合資源，匯總有用的信息，從根本上實(shí)現(xiàn)審計(jì)模式的創(chuàng)新。

3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)智能化發(fā)展急需審計(jì)人員開(kāi)闊大數(shù)據(jù)審計(jì)視野。審計(jì)的全面覆蓋要求和構(gòu)建審計(jì)免疫系統(tǒng)需要審計(jì)人員對(duì)大量的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，形成三維立體透視圖。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)智能化對(duì)審計(jì)對(duì)象客體的影響

1.智能化審計(jì)使會(huì)計(jì)主體界限趨向更加模糊。互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的高速發(fā)展，提升了知識(shí)和信息傳播的時(shí)速性和廣泛性，交易和決策不用當(dāng)面也能完成。電腦技術(shù)和通信技術(shù)相結(jié)合，形成了“國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)”。一些特定目的公司（SPV 公司）可以通過(guò)國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)將若干家企業(yè)組合成網(wǎng)，以自己公司的名義進(jìn)行商品（包括技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和組建特定目的基金）交易。這種交易業(yè)務(wù)一旦完成，公司即可在數(shù)秒內(nèi)解除協(xié)作關(guān)系。這些創(chuàng)新交易行為，給會(huì)計(jì)假設(shè)中的會(huì)計(jì)主體和持續(xù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了直接挑戰(zhàn)。

2.智能化使審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象需要拓展。目前大量企業(yè)使用SAP 軟件，因此智能化條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是在網(wǎng)絡(luò)上運(yùn)轉(zhuǎn)的，其中一部分還是看不到實(shí)體的，是虛擬的和真空的，特別是智能化系統(tǒng)高度自動(dòng)化，審計(jì)證據(jù)是無(wú)紙化運(yùn)行的，僅以電子形式存在，信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效性在很大程度上決定了審計(jì)證據(jù)是否充分和恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮到這種情況，在通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)如何評(píng)價(jià)其相關(guān)控制的有效性，審計(jì)的范圍要拓展到對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)交易過(guò)程及控制的測(cè)試。

與之對(duì)應(yīng)的是審計(jì)對(duì)象要跳出財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)資料，擴(kuò)展到被審計(jì)單位內(nèi)部控制、資信實(shí)力和交易流程等諸多事項(xiàng)。

三、審計(jì)工作中智能化應(yīng)用的計(jì)劃安排與具體實(shí)施

針對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)工作的缺點(diǎn)，探索審計(jì)作業(yè)智能化工作，充分利用人工智能技術(shù)，將審計(jì)工作帶入信息化時(shí)代，提高審計(jì)工作效率，是未來(lái)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。筆者結(jié)合業(yè)內(nèi)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和自身工作提出如下措施。

（一）審計(jì)工作中智能化應(yīng)用的計(jì)劃安排

1.明確操作標(biāo)準(zhǔn)及程序，使審計(jì)作業(yè)智能化、規(guī)范化。實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作智能化，明確操作標(biāo)準(zhǔn)及程序，確保智能化工作有序、規(guī)范。按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)及程序進(jìn)行智能化工作，有利于達(dá)到審計(jì)作業(yè)智能化工作統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和要求。

2.滿足審計(jì)作業(yè)智能化的要求，完善審計(jì)作業(yè)管理。審計(jì)作業(yè)智能化工作，是將人工智能引入流程中，運(yùn)用計(jì)算機(jī)完成部分煩瑣、機(jī)械重復(fù)的工作，將異常指標(biāo)和處理嵌入軟件中，運(yùn)用人工智能判斷關(guān)鍵指標(biāo)，在出現(xiàn)異常時(shí)提示處理，完善作業(yè)管理。

3.注重實(shí)效，不流于形式，重在實(shí)用。審計(jì)作業(yè)智能化工作要以實(shí)用為主，不能流于形式。審計(jì)作業(yè)智能化的目的是提高審計(jì)效率。圍繞這一目標(biāo)開(kāi)展的審計(jì)作業(yè)智能化工作，要充分考慮充分性和完整性，只有確保在足夠多的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行分析才能達(dá)到超過(guò)非人工智能化審計(jì)的效果。

（二）審計(jì)工作中智能化應(yīng)用的實(shí)施

審計(jì)工作中，智能化應(yīng)用是在充分利用現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的基礎(chǔ)上，在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中使各類審計(jì)證據(jù)以智能化的載體存在，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行審計(jì)信息的有機(jī)鏈接。在審計(jì)信息智能化體系中，建立的結(jié)構(gòu)體系不能隨意變更。因此，在具體實(shí)施時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行深入分析，確保具體實(shí)施的內(nèi)容完整規(guī)范。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制

與傳統(tǒng)審計(jì)工作資料管理類似，在審計(jì)工作智能化過(guò)程中，也要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意防范風(fēng)險(xiǎn)。一般而言，審計(jì)工作智能化風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：一是智能化工作自身的固有風(fēng)險(xiǎn)；二是智能化檔案歸檔和管理過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

1.智能化工作固有風(fēng)險(xiǎn)控制。傳統(tǒng)審計(jì)中，由于存在實(shí)體資料的現(xiàn)場(chǎng)交接，因此不存在非正常渠道獲取審計(jì)資料的問(wèn)題。但在智能化審計(jì)過(guò)程中，紙質(zhì)資料大幅度減少，對(duì)方提交的多為各類電子文檔，而且有被審計(jì)單位存在多個(gè)系統(tǒng)運(yùn)行的情況，審計(jì)人員不能因?yàn)樽约翰僮魇炀毝鸀樘崛≡假Y料，必須堅(jiān)持讓被審計(jì)單位提交電子文檔，對(duì)獲取的電子文檔實(shí)時(shí)刻盤(pán)固化，厘清審計(jì)責(zé)任。另外，關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)的取得仍然要有充分的證明能力，不能因?yàn)橹悄芑瘜徲?jì)就忽視了紙質(zhì)證據(jù)的獲取，要從實(shí)際工作需要出發(fā)，關(guān)鍵審計(jì)證據(jù)仍要取得紙質(zhì)證明。

2.智能化檔案歸檔過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制。在審計(jì)業(yè)務(wù)智能化過(guò)程中，要根據(jù)電子文件的特點(diǎn)特別注意電子檔案管理工作，以防止誤操或故意人為造成電子檔案丟失的情況。同時(shí)，為了便于后期查閱和檢索，還要養(yǎng)成良好的習(xí)慣，及時(shí)刪除無(wú)用或重復(fù)的電子文檔，以防止審計(jì)電子檔案重復(fù)或無(wú)用造成對(duì)查閱者的干擾。為提高電子文檔整理工作的效率，審計(jì)組一般要指定專人負(fù)責(zé)，在做好電子檔案?jìng)浞莨ぷ鞯耐瑫r(shí)，做好電子文檔的整理和更新工作，確保審計(jì)檔案的唯一性、正確性。同時(shí)，還要防止本所其他項(xiàng)目組濫用。

四、結(jié)語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，新技術(shù)的發(fā)展改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作方式，也對(duì)整個(gè)審計(jì)行業(yè)提出了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)智能化，更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念為主導(dǎo)，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以提高審計(jì)效益為目標(biāo)，是實(shí)施審計(jì)信息化工程的基礎(chǔ)；能用好大數(shù)據(jù)的人是具有會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)判斷能力的人，在不同的趨勢(shì)變化中找到規(guī)律、趨勢(shì)和關(guān)聯(lián)性，這才是專業(yè)服務(wù)業(yè)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)從誕生的那一天起，就注定了絕不是一個(gè)抱殘守缺而是不斷創(chuàng)新順應(yīng)歷史潮流的行業(yè)，也是一個(gè)擅于組合各類先進(jìn)工作方式的行業(yè)。在嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則開(kāi)展業(yè)務(wù)這一前提下，合理利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)，在這個(gè)大發(fā)展時(shí)期開(kāi)展智能化審計(jì)工作，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，可以極大地提高工作質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)也能夠在這個(gè)百年未有之大變局的環(huán)境下提供符合社會(huì)發(fā)展需要的服務(wù)。