內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量的影響研究

周艷華

（沈陽鼎盛一方財稅服務(wù)有限公司，遼寧 沈陽 110011）

一、前言

會計信息的重要性日益顯著，對市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境有著無法替代的影響。會計信息不僅可以對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控與監(jiān)督，同時還可使企業(yè)經(jīng)營者、所有者、債權(quán)人之間的利益分配更加合理，為企業(yè)決策、投資、管理等提供重要信息。因此研究內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響十分重要，不僅可以解決會計信息質(zhì)量中存在的問題，同時還可使我國經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)一步提升。

二、內(nèi)部控制環(huán)境要素對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)方面

在企業(yè)會計系統(tǒng)中，審計信息、非財務(wù)信息、財務(wù)會計信息是企業(yè)主要提供的三種會計信息。財務(wù)會計信息作為企業(yè)信息披露的重點內(nèi)容，其質(zhì)量會對社會資源配置效率產(chǎn)生直接影響。現(xiàn)代企業(yè)的主要特征是經(jīng)營權(quán)、所有權(quán)互相分離，在企業(yè)實際開展管理工作的過程中，企業(yè)受到直接管理，同時直接控制著企業(yè)會計信息系統(tǒng)，從而使會計信息產(chǎn)生與披露的過程更加準(zhǔn)確?？梢钥闯?，若集體利益與個人利益發(fā)生沖突，部分利益相關(guān)者可能會使用手段直接操縱會計信息，但企業(yè)投資者卻不能完全掌握這種情況，因此無法正確判斷企業(yè)內(nèi)部相應(yīng)業(yè)務(wù)，只能任由經(jīng)營者掌握會計信息。由此可以判斷，公司治理結(jié)構(gòu)會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生很大影響，其中主要包含股東會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層。

（二）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配方面

設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)是內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容之一，表現(xiàn)出高效、科學(xué)、精簡等特點。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)的過程中，主要會考慮經(jīng)營企業(yè)需要的信息溝通能力，部門負(fù)責(zé)人是否具有信息處理能力［1］、責(zé)任承擔(dān)能力，這些內(nèi)容與內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否合理存在聯(lián)系，考察這些能力可以避免出現(xiàn)人員冗余、信息不流通的問題。企業(yè)會依據(jù)自身實際發(fā)展情況分配內(nèi)部機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)，從而確保每個部門、每個崗位承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)，企業(yè)必須確保權(quán)力與責(zé)任的明確性，這樣才不會對內(nèi)控環(huán)境建設(shè)與會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不良影響。

（三）內(nèi)部審計方面

內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容便是內(nèi)部審計，內(nèi)部審計也可以看作是對企業(yè)其他內(nèi)控部分的再控制。若沒有開展高效的內(nèi)部審計工作，就會對企業(yè)的會計信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重影響。為完成相應(yīng)任務(wù)，內(nèi)部審計必須確保自身獨立性，這樣才能對企業(yè)各項會計行為進(jìn)行審計與監(jiān)督。只有獨立完成監(jiān)督審計任務(wù)，不受第三方干擾，才能確保評價的獨立性與客觀性。若沒有合理的內(nèi)部審計組織，就無法確保內(nèi)審人員的獨立性，將會出現(xiàn)無法及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為等問題，同時也無法對企業(yè)形成有效內(nèi)控，無法確保企業(yè)會計信息的完整性與真實性?？梢钥闯?，若內(nèi)審機(jī)構(gòu)未充分發(fā)揮其具備的監(jiān)督作用，將很容易出現(xiàn)財務(wù)造假問題［2］，會大幅降低企業(yè)會計信息的綜合質(zhì)量。

（四）企業(yè)文化方面

無論何種企業(yè)，只有擁有良好的企業(yè)文化，才能使精神食糧更加充足；只有有優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能對企業(yè)管理者、員工思維與行為方式形成有效約束，確保決定的正確性。與此同時，企業(yè)文化會對管理者起到一定的牽制作用，使其作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，也會對企業(yè)會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。若能在企業(yè)內(nèi)部營造出一種積極向上的企業(yè)文化與工作氛圍，企業(yè)就會獲得良好的內(nèi)部控制環(huán)境。尤其是針對管理層的企業(yè)文化，其會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生不可小覷的影響。管理者作為企業(yè)的控制者和帶頭人物，其思想與理念會直接反映在企業(yè)各項事務(wù)中，如重要的企業(yè)財務(wù)工作。在企業(yè)日常運(yùn)行過程中，部分管理人員行為十分激進(jìn)，具有很強(qiáng)的冒險精神，敢于進(jìn)行高風(fēng)險投資，常常會高估企業(yè)綜合收益；而部分企業(yè)管理人員思想較為保守，其在決策過程中會深思熟慮，只有在和其他成員深入、反復(fù)討論后才會制定相應(yīng)措施并謹(jǐn)慎實施。作為一名企業(yè)管理人員，無論是激進(jìn)還是保守，這些決定都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。例如，若企業(yè)管理者十分激進(jìn)，未經(jīng)嚴(yán)密思考便進(jìn)行高風(fēng)險投資［3］，引發(fā)高估收益的問題，就會影響企業(yè)會計信息的真實性與準(zhǔn)確性。

三、企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀解析

從目前我國企業(yè)會計信息情況來看，雖然我國企業(yè)財務(wù)會計管理力度獲得了一定提升，會計信息質(zhì)量也有所提高，但部分企業(yè)依然存在較多問題，如會計核算、財務(wù)管理、內(nèi)部控制等問題，這些問題都會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。如部分中央企業(yè)未充分意識到財務(wù)管理的重要性，只注重績效評估，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作十分薄弱；還有部分企業(yè)沒有準(zhǔn)確完成財務(wù)報表收入、成本核算等工作，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不斷下降，阻礙了我國經(jīng)濟(jì)未來的發(fā)展。因此必須分析對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響的諸多因素，這樣才能使用合理措施進(jìn)行解決，確保我國會計信息質(zhì)量的持續(xù)提升。

四、完善內(nèi)部控制環(huán)境要素，提升會計信息質(zhì)量的有效方法

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

第一，持續(xù)優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)。持續(xù)優(yōu)化企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以有效避免“一股獨大”的問題。對于國有控股企業(yè)來說，可使用國有股減持的方法減少國家持有的公司股份，如利用債券替代國有股，從而有效制衡各大股東。第二，持續(xù)優(yōu)化、完善董事會機(jī)制。企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部經(jīng)理層權(quán)力、董事層權(quán)力的互相分離，使董事會成員之間保持獨立。如可以規(guī)定董事會成員不得擔(dān)任經(jīng)理職位，兩者之間不能出現(xiàn)職能重疊的情況，做到各司其職［4］。第三，進(jìn)一步完善獨立董事制度，提升董事監(jiān)管水平與效果?，F(xiàn)代企業(yè)中獨立董事可充分發(fā)揮完善企業(yè)內(nèi)部治理的價值，財務(wù)舞弊問題發(fā)生的主要原因是缺乏獨立的董事功能。為有效避免財務(wù)造假情況發(fā)生，聘請董事成員的過程中應(yīng)重點考慮董事的專業(yè)性與獨立性，這樣不僅可以確保董事及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假行為，同時還可采取有效措施解決該問題。由于我國法律目前并未對失職獨立董事進(jìn)行嚴(yán)重懲罰，經(jīng)常發(fā)生獨立董事失職的問題，因此應(yīng)加大獨立董事失職的懲戒力度。

（二）形成更加科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

為使企業(yè)組織結(jié)構(gòu)更加合理，首先應(yīng)考慮企業(yè)實際經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)，合理采用集權(quán)與分權(quán)的方式，使信息在各項業(yè)務(wù)開展過程中自由流動。還可以使用扁平化組織者結(jié)構(gòu)設(shè)置方法，使上下管理層次逐漸減少，減裁無用人員，為提升企業(yè)會計信息流通速度提供保障。這種組織結(jié)構(gòu)設(shè)置方式，不僅可以節(jié)省大量管理成本，使高層人員充分掌握基層部門實際形式，同時還可確保基層員工獲得更好的發(fā)展，縮短各個部門溝通的時間，使信息傳遞速度進(jìn)一步加快。

（三）持續(xù)優(yōu)化企業(yè)人力資源政策

第一，持續(xù)提升會計人員綜合素養(yǎng)。招聘會計人員過程中應(yīng)對全體人員進(jìn)行嚴(yán)格篩選，確保財務(wù)人員具備很高的綜合素養(yǎng)。企業(yè)人力資源部門可使用綜合評價方式選擇具備很高綜合素養(yǎng)的財務(wù)人員，之后通過面試、筆試的方式，確保其可順利、高效地處理各種財務(wù)任務(wù)，避免日后工作中出現(xiàn)財務(wù)造假的行為。與此同時，企業(yè)還應(yīng)針對會計人員定期開展培訓(xùn)與教育工作，讓其掌握全新的會計制度和各項技能［5］，有效避免發(fā)生會計信息失真問題。第二，構(gòu)建完善的績效評價制度、薪酬制度。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建更加完善的績效評價制度與薪酬管理制度，只有這樣才能確保會計信息的公平性，確保企業(yè)未來獲得更加穩(wěn)定、健康的發(fā)展。要從根本上提升會計人員的工作積極性，使他們更加熱情地投入工作中，以提升會計信息綜合質(zhì)量。

（四）提升內(nèi)部審計監(jiān)管力度

為避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)財務(wù)造假問題，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部審計進(jìn)行更加嚴(yán)格的監(jiān)管，要設(shè)置合理的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，選擇優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員，為內(nèi)部審計的獨立性提供保障。企業(yè)應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)高層干預(yù)內(nèi)部審計部門的問題，尤其是對于個人權(quán)威性較強(qiáng)的管理者來說，企業(yè)不僅應(yīng)確保審計機(jī)構(gòu)具有獨立性，同時還要使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更具權(quán)威性，可以將其納入股東會，從根本上增強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)管效果。

五、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展為我國企業(yè)帶來了更加困難的挑戰(zhàn)、更加艱巨的任務(wù)。內(nèi)部控制環(huán)境要素是會計信息質(zhì)量的重要影響因素，必須對其給予高度重視，解決其中存在的問題。只有結(jié)合企業(yè)實際情況采用合理措施，才能從根本上提升我國會計信息綜合質(zhì)量，使我國經(jīng)濟(jì)水平持續(xù)提升。