經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制優(yōu)化研究

曾琪

（江蘇省煙草公司 無(wú)錫市公司，江蘇 無(wú)錫 214000）

一、內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論概述

內(nèi)部控制主要指企業(yè)為確保運(yùn)營(yíng)管理的合規(guī)合法和效率、財(cái)務(wù)相關(guān)信息的真實(shí)完整性以及資產(chǎn)的安全性等管理目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)而制定和實(shí)施的一系列具有相互監(jiān)督和牽制作用的管控流程、方法和措施的總稱(chēng)。企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制主要由五要素組成構(gòu)成框架，在實(shí)施過(guò)程中遵循注重成本效益性、全面性和重要性兼顧，適應(yīng)性、獨(dú)立性、效率與制衡性兼顧的原則。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響分析

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，經(jīng)濟(jì)的增速幅度將會(huì)企穩(wěn)回落、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)將處于不斷的調(diào)整優(yōu)化中，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力將向創(chuàng)新和服務(wù)轉(zhuǎn)變，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)因素增多。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分首當(dāng)其沖，一方面，國(guó)有企業(yè)面臨著要通過(guò)創(chuàng)造新優(yōu)勢(shì)來(lái)適應(yīng)新常態(tài)高質(zhì)量發(fā)展要求的壓力；另一方面，國(guó)有企業(yè)必須通過(guò)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整和經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型升級(jí)來(lái)確保運(yùn)營(yíng)管理維持在合理適當(dāng)?shù)脑鲩L(zhǎng)速度區(qū)間內(nèi)。這兩方面壓力無(wú)形中增加了國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，同時(shí)也使其通過(guò)原有的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控的能力弱化，促使其不得不對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化以防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)實(shí)施過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠?yàn)閲?guó)有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)及國(guó)有資產(chǎn)的保值增值提供重要的保障作用，但是在實(shí)務(wù)中國(guó)有企業(yè)受其管理體制和國(guó)有身份等因素的影響，建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制體系的過(guò)程中存在一定的問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）缺乏健全完善的總體內(nèi)部控制環(huán)境

健全完善的內(nèi)部控制環(huán)境是各項(xiàng)管控流程、方法和措施具體實(shí)施的必要保障。從實(shí)踐來(lái)看，國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，國(guó)有企業(yè)的管理層對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的重視程度不足，仍然存在內(nèi)部控制不能創(chuàng)造直觀(guān)經(jīng)濟(jì)效益，且會(huì)耗費(fèi)較多的人、財(cái)、物資源的觀(guān)點(diǎn)，因此在企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中不愿主動(dòng)地對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)施環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化；另一方面，國(guó)有企業(yè)在權(quán)責(zé)分配過(guò)程中，只注重權(quán)責(zé)的縱向分配制約，卻缺乏橫向的相互牽制和制衡，使得內(nèi)部控制制度難以對(duì)管理層形成約束力，容易出現(xiàn)“內(nèi)部控制人”，從而弱化了內(nèi)部控制機(jī)制的管控效果。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控能力存在不足

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的識(shí)別、計(jì)量和控制既是內(nèi)部控制的五要素之一，也是國(guó)有企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵目標(biāo)之一。在實(shí)踐中，國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控能力主要存在以下缺陷和不足：一是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量缺乏定量，且較為主觀(guān)，要實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的精準(zhǔn)計(jì)量，必須以客觀(guān)、真實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率和風(fēng)險(xiǎn)損失數(shù)量歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)，然后再結(jié)合實(shí)際制定較為科學(xué)的防控對(duì)策，但是在實(shí)際工作中，收集完整度高且相關(guān)性強(qiáng)的歷史數(shù)據(jù)難度較大，在制定風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策時(shí)主要以管理層的主觀(guān)經(jīng)驗(yàn)為主，量化內(nèi)容涉及較少；二是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制缺位，即多數(shù)企業(yè)尚未根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)指標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部建立預(yù)警體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防控，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

（三）在信息溝通方面仍然存在一定的障礙

充分有效的信息溝通能夠有效降低因信息不對(duì)稱(chēng)而帶來(lái)的各種縱向和橫向利益博弈現(xiàn)象，從而很好地解決企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理中效率低下以及風(fēng)險(xiǎn)因素多等問(wèn)題。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在信息溝通方面存在的主要障礙一方面是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間存在一定的數(shù)據(jù)壁壘，二者難以實(shí)現(xiàn)有效融合而產(chǎn)生了信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，從而造成內(nèi)部控制機(jī)制在進(jìn)行管控時(shí)難以采取針對(duì)性較強(qiáng)的措施，弱化了內(nèi)部控制機(jī)制的管控效果；另一方面，因?yàn)槿狈^為完善的信息傳遞渠道，共享能力較差，造成信息傳遞效率不高，在一定程度上對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的管控效果產(chǎn)生了影響。

（四）內(nèi)部監(jiān)督存在形式化和被弱化的現(xiàn)象

內(nèi)部監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行過(guò)程中存在的缺陷和不足進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程，對(duì)于內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善具有重要意義。當(dāng)前國(guó)有企業(yè)在此方面存在的主要問(wèn)題就是內(nèi)部監(jiān)督形式化和被弱化，一方面，內(nèi)部監(jiān)督常用的工具——內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以保障，獨(dú)立性不足使得內(nèi)部審計(jì)不能公正、客觀(guān)地對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)，減弱了內(nèi)部控制機(jī)制的完善性和有效性；另一方面，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容仍然過(guò)于關(guān)注財(cái)務(wù)活動(dòng)的事后審計(jì)，較少涉及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向、價(jià)值增值等審計(jì)方向，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用被弱化。

四、國(guó)有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的對(duì)策探討

結(jié)合上文經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響及國(guó)有企業(yè)在建立實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制過(guò)程中存在的主要問(wèn)題分析，建議從如下角度對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化以應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。

（一）轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，積極營(yíng)造健全完善的總體內(nèi)部控制環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)要從以下兩個(gè)方面來(lái)健全和優(yōu)化總體的內(nèi)部控制環(huán)境：一方面，企業(yè)的管理層要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制機(jī)制在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重要作用，在運(yùn)營(yíng)管理過(guò)程中要積極投入人、財(cái)、物資源對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)優(yōu)化，并且在管理實(shí)踐中要嚴(yán)格遵守執(zhí)行，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的內(nèi)控導(dǎo)向環(huán)境，增強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的約束力；另一方面，要在進(jìn)行權(quán)責(zé)分配時(shí)增強(qiáng)橫向牽制效果，即建立完善的“三重一大”事項(xiàng)授權(quán)審批或者聯(lián)簽制度，對(duì)不同領(lǐng)導(dǎo)分管的具體業(yè)務(wù)工作也要制定相應(yīng)的監(jiān)督制約制度，堅(jiān)決杜絕“內(nèi)部控制人”的存在，為內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施創(chuàng)造優(yōu)良的環(huán)境。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)因素信息庫(kù)，建立預(yù)警機(jī)制，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力

國(guó)有企業(yè)要增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防控能力，關(guān)鍵可從以下兩方面采取優(yōu)化措施：一方面，增加對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的定量程度，減少主觀(guān)因素的影響，即國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)分析功能，結(jié)合自身的運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際和歷史風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生頻率及其造成損失的數(shù)據(jù)，總結(jié)歸納出與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)性強(qiáng)的、比較完整的風(fēng)險(xiǎn)因素并形成數(shù)據(jù)庫(kù)，然后結(jié)合模糊評(píng)價(jià)法等風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法建立風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)定性定量相結(jié)合的計(jì)量方式，并在此基礎(chǔ)上采取風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策；另一方面，要在企業(yè)內(nèi)部結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)因素?cái)?shù)據(jù)庫(kù)制定風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別指標(biāo)體系，根據(jù)識(shí)別指標(biāo)體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前預(yù)警，將風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)口前移，降低其破壞力。

（三）結(jié)合大數(shù)據(jù)和信息共享技術(shù)建立一體化的信息共享機(jī)制

要有效降低國(guó)有企業(yè)因信息溝通障礙而產(chǎn)生的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，可以結(jié)合目前應(yīng)用較為廣泛的大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建以?xún)?nèi)部控制機(jī)制為核心的信息處理和共享一體化平臺(tái)，利用信息共享技術(shù)全面打通業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的數(shù)據(jù)壁壘，有效規(guī)避各種信息孤島和信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，提高內(nèi)部控制機(jī)制防控的精準(zhǔn)程度，增加管控的有效性，同時(shí)結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集、分析和價(jià)值挖掘能力，提高對(duì)信息的處理能力，在為信息傳遞提供有效渠道的同時(shí)提升傳遞效率，減少各種利益博弈現(xiàn)象，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中的職能

要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能來(lái)優(yōu)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，可從以下三個(gè)角度采取措施：一是改變內(nèi)部審計(jì)在國(guó)有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的層級(jí)，或者通過(guò)內(nèi)部審計(jì)人員委派等方式減少其受利益制約的因素，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和人員可以在相對(duì)獨(dú)立的組織環(huán)境中開(kāi)展各種審計(jì)工作；二是建立新型內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，結(jié)合經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，建議國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，突出內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)防控和價(jià)值增值功能；三是拓展內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，即通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)以及項(xiàng)目審計(jì)等使內(nèi)部控制機(jī)制與內(nèi)部審計(jì)緊密配合，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全面和全過(guò)程的監(jiān)督，增強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制的管控有效性。

五、結(jié)語(yǔ)

本文以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)為研究背景，以國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制為研究對(duì)象，結(jié)合實(shí)踐對(duì)國(guó)有企業(yè)在建立和實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)和分析，然后結(jié)合問(wèn)題以及內(nèi)部控制要素從多角度探討了國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)環(huán)境下對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化的具體對(duì)策，旨在為國(guó)有企業(yè)增強(qiáng)其內(nèi)部控制有效性提供有益參考。