新政府會計制度下加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理的探討

汪蕊

（中國人口宣傳教育中心，北京 100029）

事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理一直是國家監(jiān)管的重點，而國有資產(chǎn)中又以固定資產(chǎn)的管理為重中之重。過去事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不考慮資產(chǎn)由于時間價值而出現(xiàn)的貶值，沒有計提折舊，因此固定資產(chǎn)與固定基金科目一直維持賬面原值。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越迅猛，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的總量也不斷增加，金額越來越大，然而大部分事業(yè)單位的管理制度卻沒有配套跟進(jìn)。隨著財政部對資產(chǎn)管理制度的不斷完善，處置時要求提供的大量發(fā)票、入庫單等原始資料已經(jīng)很難從幾十年前的手工憑證中找到，這就導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬越來越多，賬面金額有增無減，而實物資產(chǎn)隨著真實凈值的消亡早已不復(fù)存在。這給固定資產(chǎn)的管理增加了很大難度，新接手的管理人員往往無從下手，干脆只管新資產(chǎn)的增加，不管舊資產(chǎn)的處置。這樣做的后果是事業(yè)單位不但不能合理保護(hù)國有資產(chǎn)，還會使部分國有資產(chǎn)流失，資產(chǎn)價值的高估會造成財政部無法把握國有資產(chǎn)的真實數(shù)量和金額，從而影響整體財政預(yù)算和國家建設(shè)。

一、新政府會計制度對事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的影響

2019年1月1日起，各級各類事業(yè)單位在財政部的統(tǒng)一要求下開始實施新政府會計制度，其中在固定資產(chǎn)核算方面有了很多突出的變化，其意義是非常重大的。固定資產(chǎn)核算是會計核算中一項十分重要的工作，作為資產(chǎn)來講，它是單位在生產(chǎn)發(fā)展過程中不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)計提折舊考慮了資產(chǎn)的時間價值，考慮了資產(chǎn)在使用過程中的貶值。它打破了事業(yè)單位固定資產(chǎn)與固定基金科目永遠(yuǎn)維持賬面原值、無法銷庫存的尷尬局面，同時解決了事業(yè)單位資產(chǎn)數(shù)量金額過大且價值過虛的問題，使事業(yè)單位在固定資產(chǎn)核算上加大了規(guī)范力度，在會計信息質(zhì)量的輸出上得到了有效保證。

二、新政府會計制度下加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算與管理的重要性

固定資產(chǎn)一般單位價值高，所占資金比重大，與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)的購置或取得通常需要花費較大的代價。在絕大多數(shù)單位中，固定資產(chǎn)所占的資金在資金總額中的比重是非常大的，幾乎是單位家底的“大頭”。因此，固定資產(chǎn)的核算過程是否合理、是否能正確反映會計信息就顯得尤為重要。在新政府會計制度下，對固定資產(chǎn)的核算由以前的控制型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇汀Ｒ郧笆聵I(yè)單位取得固定資產(chǎn)時，分錄為借“固定資產(chǎn)”、貸“非流動資產(chǎn)基金”，同時借“事業(yè)支出”、貸“銀行存款”，且不需要計提折舊。而新政府會計制度實施以后，取得時不再計入凈資產(chǎn)類的非流動資產(chǎn)基金科目，而是財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，直接計入固定資產(chǎn)科目，固定資產(chǎn)的價值由以前的一次性計入產(chǎn)品或服務(wù)的成本轉(zhuǎn)變?yōu)橐哉叟f的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或服務(wù)成本中，這樣既保證了單位內(nèi)部的資金能夠正常運轉(zhuǎn)，還能夠在一定程度上均勻降低單位的稅負(fù)。而預(yù)算會計則按照收付實現(xiàn)制取得時直接計入事業(yè)支出科目，從而一眼可以看出預(yù)算的執(zhí)行情況。

在新政府會計制度實施前，事業(yè)單位的會計核算采用收付實現(xiàn)制，企業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。新政府會計制度實施后，事業(yè)單位的會計核算模式具有了雙基礎(chǔ)雙功能，并建立起了雙報告的報告體系。把財務(wù)會計與預(yù)算會計兩種完全不同的核算模式在同一會計核算系統(tǒng)中體現(xiàn)出來，并相互銜接，使得財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行狀況都得到全面清晰的反映，使財務(wù)報表的使用者能夠具有針對性地閱讀報表，提取自己需要的信息。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的問題分析

新政府會計制度在固定資產(chǎn)核算方面進(jìn)行了重大變革，這些變革可以幫助事業(yè)單位的決策者制定正確的決策。但事業(yè)單位作為我國特殊時期的社會組織，有的已經(jīng)有四五十年的歷史，對于這樣的老單位來說，固定資產(chǎn)核算的改革和管理都面臨非常嚴(yán)峻的考驗。

（一）財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊

事業(yè)單位過去招聘的財務(wù)人員有的沒有專業(yè)的背景和經(jīng)驗，由于過去的會計核算簡單，通過老人帶新人的方式就能學(xué)會，也不需要過多的進(jìn)修學(xué)習(xí)。有些老會計仗著年齡大、資格老，不愿改變固有的思維模式，不愿系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新政府會計制度，覺得以前自己干了這么多年的財務(wù)工作早已積累了很多經(jīng)驗，以前這么做沒錯，以后也不會錯。但是現(xiàn)在的會計核算內(nèi)容和財務(wù)思維模式早已改變，過去的知識模塊已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢下會計的需求，必須通過不斷更新知識、積累經(jīng)驗、思考變革才能適應(yīng)新形勢。

（二）上級單位對新政府會計制度的培訓(xùn)不夠完善

培訓(xùn)內(nèi)容照本宣科，沒有針對性。對于新政府會計制度的大方向和原則，財務(wù)人員大多都已經(jīng)把握，但是很多細(xì)節(jié)并沒有考慮周到，沒有針對每個單位遇到的實際情況提供有效的解決措施。

（三）事業(yè)單位管理層對固定資產(chǎn)的管理不夠重視

沒有強(qiáng)化固定資產(chǎn)配置、使用、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，重采購、輕管理的現(xiàn)象仍然普遍存在。資產(chǎn)管理人員不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，認(rèn)為與錢相關(guān)的都是財務(wù)的工作，自己只管資產(chǎn)的數(shù)量，資產(chǎn)的金額、折舊等都與自己無關(guān)。有的資產(chǎn)管理人員申請固定資產(chǎn)報廢只提交主任會，主任會通過后所有相關(guān)資料都不流轉(zhuǎn)給財務(wù)，自己就把資產(chǎn)賬銷了，等到資產(chǎn)決算時才發(fā)現(xiàn)有問題。

（四）部分事業(yè)單位沒有把固定資產(chǎn)的采購、使用、處置納入全面預(yù)算管理

固定資產(chǎn)日常管理直接影響事業(yè)單位正?；顒拥拈_展、經(jīng)濟(jì)效益的提高。有些單位從預(yù)算一開始就不考慮單位已配置的固定資產(chǎn)，部門有需要就申請，領(lǐng)導(dǎo)有申請就批準(zhǔn)，盲目增加資產(chǎn)造成資產(chǎn)管理的混亂。對于有些資產(chǎn)，某個部門有閑置卻不交回，放上好幾年直到報廢不能用，而另一個有需求的部門卻在申請新的，沒有做到合理配置并有效地使用固定資產(chǎn)。

（五）部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系有缺失，固定資產(chǎn)管理制度不健全

固定資產(chǎn)管理人員崗位職責(zé)不明確，沒有安排專門的人員對固定資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范管控，固定資產(chǎn)沒有制定清晰的審批管理流程，采購人員沒有全面把握政策，沒有嚴(yán)格按照流程進(jìn)行采購，最終導(dǎo)致采購流程流于形式。財務(wù)人員在過程中被隔離，直到報賬時才知曉，不能起到監(jiān)管控制的作用。

（六）部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理沒有落實管理責(zé)任，沒有與績效考評掛鉤

管理職能劃分為計劃、組織、協(xié)調(diào)、指揮、監(jiān)督五個方面，所有的管理職能均被視為工作的細(xì)化、簡化，以及充分地利用人力、物力有效實現(xiàn)目標(biāo)的科學(xué)手段。如果任一個方面有缺失，均需負(fù)一定的管理上的責(zé)任。管理責(zé)任不清，兩個甚至多個部門負(fù)責(zé)，就相當(dāng)于沒有部門負(fù)責(zé)，出了問題雙方互相推卸責(zé)任。不與績效考評掛鉤，責(zé)任人對固定資產(chǎn)在使用過程中的損耗不清點不盤查，即便出現(xiàn)盈虧不清、原因不明等情況，也不會對個人產(chǎn)生任何影響，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬實不符、家底難清。固定資產(chǎn)管理人員要切實負(fù)起責(zé)任，降低固定資產(chǎn)的流失率，提高固定資產(chǎn)的使用率。

（七）事業(yè)單位內(nèi)部沒有有效的溝通渠道

有的單位沒有數(shù)據(jù)平臺，對資產(chǎn)的實際儲備量和在哪使用都不清楚。有需求就直接采購，這樣便出現(xiàn)了大批的閑置資產(chǎn)，資產(chǎn)利用率低，既占用空間，又給國家造成了巨大浪費。各部門使用各自的軟件，平時不聯(lián)系不對賬，只認(rèn)自己的數(shù)據(jù)，形成“信息孤島”，沒有形成統(tǒng)一的大數(shù)據(jù)信息，使得單位資產(chǎn)價值混亂，無法達(dá)成統(tǒng)一。

四、新政府會計制度下加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算和完善管理的對策

新政府會計制度下，如何加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算，做好固定資產(chǎn)的管理工作，是目前亟須解決的問題。針對上面幾點問題，建議從以下方面入手，對固定資產(chǎn)的核算和管理進(jìn)行優(yōu)化。

（一）提高事業(yè)單位財務(wù)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平

新政府會計制度實施以后，對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和管理水平都有了更高的要求。財務(wù)人員必須時刻保持對新知識的求知欲和對新方法的探索欲，突破僵化的思維模式，才能應(yīng)對越來越精細(xì)化的核算和越來越嚴(yán)格的審查。單位需要對財務(wù)人員開展有針對性、有效率的培訓(xùn)，隨時更新知識，激發(fā)財務(wù)人員的學(xué)習(xí)興趣，改變固有的財務(wù)人員只需記賬的定位，讓財務(wù)人員參與到單位的管理工作中去。

（二）加強(qiáng)固定資產(chǎn)核算，樹立管理意識

想要做好固定資產(chǎn)的核算和管理工作，領(lǐng)導(dǎo)層重視是關(guān)鍵。一定要從認(rèn)知上改變某些領(lǐng)導(dǎo)采購時盡心盡力、采購?fù)瓴宦劜粏柕腻e誤行徑，上級單位要把培訓(xùn)作為固定資產(chǎn)管理的常態(tài)化手段，多指派除財務(wù)以外的人員參加，要把培訓(xùn)內(nèi)容傳達(dá)到位，使領(lǐng)導(dǎo)干部從格局高度上理解固定資產(chǎn)管理的重要性。

（三）把固定資產(chǎn)的預(yù)算納入全面預(yù)算管理體系

固定資產(chǎn)管理部門與政府采購、財務(wù)、人事等多部門要加強(qiáng)溝通，通力協(xié)作，形成管理合力。從編制預(yù)算開始，就把固定資產(chǎn)的預(yù)算作為一個重要環(huán)節(jié)，各部門編制固定資產(chǎn)需求預(yù)算，資產(chǎn)管理部門對資產(chǎn)的需求、使用、調(diào)劑、購買、分配等進(jìn)行歸口管理，按照財政部對各級單位資產(chǎn)配置的要求，本著“先調(diào)劑，再租賃，后購置”的原則，控制各部門對資產(chǎn)的需求和使用量?？茖W(xué)合理地配置資產(chǎn)，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，勤儉節(jié)約，從嚴(yán)控制。

（四）建立科學(xué)規(guī)范的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理頂層建設(shè)

在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度中，要明確固定資產(chǎn)的管理部門，固定資產(chǎn)管理人員的崗位職責(zé)、績效考評制度、鼓勵機(jī)制等，以及固定資產(chǎn)的采購流程和審批管理流程，并對資產(chǎn)從采購到處置的所有中間環(huán)節(jié)進(jìn)行流程監(jiān)控。通過不相容崗位相分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計等程序，從源頭截住固定資產(chǎn)管理混亂等問題，為科學(xué)的固定資產(chǎn)核算工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（五）強(qiáng)化和落實綜合管理職責(zé)，建立固定資產(chǎn)全過程績效管理機(jī)制

固定資產(chǎn)的管理應(yīng)作為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)任職考核的標(biāo)準(zhǔn)之一，把固定資產(chǎn)從購置到處置的全部流程與參與人的績效考評掛鉤，這樣才能引起足夠的重視。各部門應(yīng)安排資產(chǎn)專員對接財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門，定期盤查資產(chǎn)，開展對賬工作，實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。財務(wù)人員與資產(chǎn)專管人員要做到將會計固定資產(chǎn)明細(xì)賬數(shù)據(jù)與固定資產(chǎn)臺賬數(shù)據(jù)多溝通、常核對，逐一分析每一件固定資產(chǎn)的重要信息，設(shè)定合理的固定資產(chǎn)折舊年限，對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)、合理的使用和管控，為順利執(zhí)行新政府會計制度奠定基礎(chǔ)。

（六）采用信息化辦公，搭建完善的網(wǎng)絡(luò)平臺

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)管理方法形式簡單、效率低下、保密性差，已不能滿足現(xiàn)代社會對固定資產(chǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化等要求。隨著信息化辦公的逐漸深入，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺應(yīng)運而生，并成為現(xiàn)代資產(chǎn)管理的重要組成部分。應(yīng)利用內(nèi)部溝通軟件搭建統(tǒng)一的溝通辦公平臺，對于重要數(shù)據(jù)都要進(jìn)行電子核算與備份，從根本上避免人為核算造成的損失。

（七）落實固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查工作

紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)對固定資產(chǎn)的盤點工作進(jìn)行抽查，并參與到每年年末固定資產(chǎn)的盤點工作中，監(jiān)督檢查流程漏洞。在日常監(jiān)管的基礎(chǔ)上，還要對單位固定資產(chǎn)管理制度是否完善進(jìn)行檢查監(jiān)督、對資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門基礎(chǔ)工作是否扎實、資產(chǎn)使用部門資產(chǎn)利用是否高效等問題開展定向檢查，增強(qiáng)監(jiān)督的有效性。對管理不到位的部門和個人進(jìn)行批評教育，對故意損毀并造成國有資產(chǎn)重大流失的，還應(yīng)依法追究相關(guān)法律責(zé)任。

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的規(guī)模在不斷壯大，對管理的要求也越來越嚴(yán)格。固定資產(chǎn)的核算與管理不應(yīng)僅僅是財務(wù)一個部門需要面對的，而是需要單位全員參與，通力協(xié)作。只有這樣才能把資產(chǎn)管理做到精細(xì)化，才能實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。