高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制建設(shè)研究
——以A生物制品企業(yè)為例

林軼男

（長春博迅生物技術(shù)有限責(zé)任公司，吉林 長春 130000）

高新技術(shù)企業(yè)是知識密集、技術(shù)密集的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有高投入性、高技術(shù)性、高創(chuàng)新性、高成長性、高收益性等等特點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)需要不斷提升企業(yè)研發(fā)水平和產(chǎn)品科技含量以提高市場競爭力，因此建立和實(shí)施一套與自身發(fā)展相適應(yīng)的研發(fā)內(nèi)控制度，對于高新技術(shù)企業(yè)顯得尤為重要。

一、當(dāng)前A生物制品企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制存在的問題

A企業(yè)作為生物制品企業(yè)，運(yùn)用的技術(shù)屬于高新技術(shù)領(lǐng)域中的生物與新醫(yī)藥技術(shù)。近年來，A企業(yè)研發(fā)速度放緩，研發(fā)成果不理想，公司管理層對研發(fā)內(nèi)控方面管理松散，主要出現(xiàn)了以下幾方面問題：

（一）立項(xiàng)數(shù)量多，立項(xiàng)前對研發(fā)項(xiàng)目的可行性分析不細(xì)致

A企業(yè)研發(fā)部每年的在研項(xiàng)目有二十多個(gè)，其中新立項(xiàng)目約5-6個(gè)，而研發(fā)部的人數(shù)僅為20人左右，不少項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)對其可行性并沒有進(jìn)行細(xì)致的、全面的分析。有的項(xiàng)目剛立項(xiàng)時(shí)從企業(yè)高管到研發(fā)員工都信心滿滿，一致認(rèn)為是好項(xiàng)目，而且覺得研發(fā)難度也不算太大，可行性分析報(bào)告做得比較粗，甚至還有沒做書面報(bào)告就開始立項(xiàng)研發(fā)的情況，直到申報(bào)相關(guān)資料時(shí)要求有立項(xiàng)報(bào)告或者可行性分析才去做。這樣盲目的立項(xiàng)，會導(dǎo)致立的項(xiàng)目越來越多，平均一個(gè)研發(fā)人員得做好幾個(gè)項(xiàng)目，人手越來越不夠，分配給各項(xiàng)目的研發(fā)經(jīng)費(fèi)也越來越緊張。項(xiàng)目的研究成果不明顯，甚至出現(xiàn)了好多雞肋項(xiàng)目，研究好多年沒有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展還舍不得放棄。

（二）沒有編制研發(fā)預(yù)算，研發(fā)費(fèi)用在各項(xiàng)目間劃分不合理

A公司每年末都要對下一年做全面預(yù)算，對于研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算并不是研發(fā)部做的，而是財(cái)務(wù)部根據(jù)以前年度研發(fā)支出及下年預(yù)計(jì)的銷售收入按比例粗略計(jì)算的。研發(fā)部以實(shí)驗(yàn)進(jìn)程的不確定性為由，認(rèn)為沒有辦法對下年的費(fèi)用做出預(yù)算。研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告時(shí)需要填的項(xiàng)目預(yù)算做的就更粗了，有的預(yù)算與實(shí)際支出大相徑庭。

研發(fā)費(fèi)用在各研發(fā)項(xiàng)目中沒有合理劃分。A企業(yè)每個(gè)研發(fā)人員都不只負(fù)責(zé)一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，每個(gè)固定資產(chǎn)也可以供多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用。起初A企業(yè)財(cái)務(wù)按其所涉及的研發(fā)項(xiàng)目平均分配費(fèi)用，導(dǎo)致本來重點(diǎn)的研發(fā)項(xiàng)目從費(fèi)用上體現(xiàn)不出來，以后成果轉(zhuǎn)化時(shí)統(tǒng)計(jì)出來的研發(fā)成本也不準(zhǔn)確。

（三）績效考核運(yùn)用不當(dāng)，導(dǎo)致人才流失

A企業(yè)工作節(jié)奏快、壓力大，公司對研發(fā)部要求尤為嚴(yán)格。公司實(shí)行績效考核評分制度，根據(jù)制度規(guī)定如果得滿分有相應(yīng)薪資獎勵，如果被扣分則有相應(yīng)懲罰，并成立了專門的考核小組進(jìn)行打分。A公司的績效考評中出現(xiàn)了一個(gè)現(xiàn)象就是幾乎沒有滿分的，越重要的崗位扣分越多，被罰款次數(shù)也越多，對于研發(fā)部來說，比如周計(jì)劃沒有完成、研發(fā)進(jìn)度慢，與人溝通不到位，實(shí)驗(yàn)記錄登記不及時(shí)不詳細(xì)、出現(xiàn)錯別字等都是要被扣分的。結(jié)果A公司績效考核中的獎勵措施形同虛設(shè)，而考核成了專門的懲罰制度，甚至一些有想法的研發(fā)人員怕自己的想法出錯、怕失敗，不敢提出，以至研發(fā)進(jìn)度慢、創(chuàng)新能力弱。

二、加強(qiáng)A生物制品企業(yè)研發(fā)內(nèi)部控制的對策建議

（一）做高質(zhì)量的研發(fā)項(xiàng)目，從研發(fā)立項(xiàng)開始

研發(fā)立項(xiàng)是一個(gè)項(xiàng)目的起點(diǎn)，研發(fā)部應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、目標(biāo)市場現(xiàn)狀、企業(yè)技術(shù)能力，制定合理的研發(fā)計(jì)劃，并提出立項(xiàng)申請，進(jìn)行可行性研究形成書面報(bào)告。可行性研究包括：對現(xiàn)有產(chǎn)品或該項(xiàng)目的同類產(chǎn)品現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進(jìn)行分析，指出新立項(xiàng)目的研究目的、主要內(nèi)容和技術(shù)關(guān)鍵，確定研發(fā)路線與實(shí)施方案，預(yù)計(jì)達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)費(fèi)預(yù)算等等。公司項(xiàng)目評審小組要對可行性報(bào)告進(jìn)行審批，重大研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)報(bào)董事會進(jìn)行集體審議。評審小組主要對技術(shù)創(chuàng)新性、先進(jìn)性，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、開發(fā)難度，研發(fā)投入及預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益提升等方面進(jìn)行評估。在評估新研發(fā)項(xiàng)目是否可行時(shí)，要特別注意對技術(shù)先進(jìn)程度及產(chǎn)品應(yīng)用上的考評，要考慮能否獲得知識產(chǎn)權(quán)和科技成果轉(zhuǎn)化。這是一個(gè)項(xiàng)目確立的必經(jīng)環(huán)節(jié)，在研發(fā)活動正式進(jìn)行前必須做的，不能敷衍了事。

（二）按時(shí)編制研發(fā)預(yù)算，合理劃分研發(fā)費(fèi)用，掌握相關(guān)優(yōu)惠政策

1．研發(fā)預(yù)算編制的意義及方法

立項(xiàng)完成后，就要進(jìn)行預(yù)算編制，這是研發(fā)費(fèi)用控制不可或缺的一個(gè)環(huán)節(jié)。高新技術(shù)企業(yè)評定時(shí)，研發(fā)支出要達(dá)到相應(yīng)規(guī)定的同期銷售收入比例。如果沒有預(yù)算，可能會導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比重不足，影響高新技術(shù)企業(yè)評定；如果研發(fā)費(fèi)用過高而質(zhì)量不高，不但會影響公司的凈利潤，還會影響企業(yè)凈資產(chǎn)增長率，而凈資產(chǎn)增長率也是高新技術(shù)企業(yè)評定標(biāo)準(zhǔn)里的一項(xiàng)。

研發(fā)費(fèi)用預(yù)算不只是財(cái)務(wù)的工作，需要研發(fā)人員與財(cái)務(wù)人員共同完成。財(cái)務(wù)人員并不了解研發(fā)進(jìn)度及當(dāng)年可能發(fā)生的與項(xiàng)目本身密切相關(guān)的費(fèi)用，比如該項(xiàng)目需要的材料費(fèi)、新增固定資產(chǎn)、臨床實(shí)驗(yàn)費(fèi)等等。研發(fā)的預(yù)算不但要對每個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，也要對整體研發(fā)支出做出預(yù)算。通過預(yù)算，研發(fā)負(fù)責(zé)人能更好地對研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行把控。

研發(fā)的預(yù)算確實(shí)存在一定難度，因?yàn)檠邪l(fā)本身就存在很多不確定性。怎么做研發(fā)預(yù)算能夠相對準(zhǔn)確呢，可以把研發(fā)費(fèi)用分為兩大部分即可預(yù)見費(fèi)用和不確定費(fèi)用來預(yù)測。可預(yù)見費(fèi)用主要包括：固定資產(chǎn)折舊、研發(fā)部的水電氣支出、研發(fā)人工等等，先預(yù)測出研發(fā)部全年這些費(fèi)用的發(fā)生情況，然后根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目比重把全年可預(yù)見性費(fèi)用劃分到各個(gè)項(xiàng)目中。對于不確定費(fèi)用的預(yù)計(jì)，可根據(jù)年初制定研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)行階段，參考各個(gè)項(xiàng)目的可行性報(bào)告中該階段計(jì)劃用的材料等費(fèi)用，來預(yù)計(jì)各個(gè)項(xiàng)目的不確定費(fèi)用，然后把可確定費(fèi)用和不可確定費(fèi)用匯總。

在做研發(fā)預(yù)算時(shí)，可能會有這樣的疑問：如果在研項(xiàng)目可能提前終止怎么預(yù)測費(fèi)用。其實(shí)，對于這樣的問題大可不必?fù)?dān)心，因?yàn)槿绻谘许?xiàng)目提前終止，該項(xiàng)目的費(fèi)用減少，這個(gè)項(xiàng)目的人員可能會接手新項(xiàng)目或者并入到其他項(xiàng)目的隊(duì)伍中，使其他項(xiàng)目進(jìn)程加快。對于當(dāng)年整體研發(fā)支出來說，可預(yù)計(jì)費(fèi)用照樣會產(chǎn)生，不可預(yù)見費(fèi)用會有一定變化，但變化是可控的，這時(shí)就需要研發(fā)負(fù)責(zé)人把控好變化的范圍，對預(yù)算執(zhí)行情況分析時(shí)可將此部分費(fèi)用作為重點(diǎn)進(jìn)行分析。

2．合理劃分研發(fā)費(fèi)用，及時(shí)把握相關(guān)稅收優(yōu)惠政策

一般高新技術(shù)企業(yè)都會發(fā)生研發(fā)支出，所以高新技術(shù)企業(yè)除了可以享受所得稅低稅率的優(yōu)惠還可以享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這兩個(gè)稅收優(yōu)惠需要統(tǒng)計(jì)的費(fèi)用項(xiàng)目非常相近，但統(tǒng)計(jì)口徑二者不完全相同，財(cái)務(wù)人員要把握好。比如在建筑物的折舊費(fèi)上，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中可以計(jì)入研發(fā)支出，而不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除；對于其他相關(guān)費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中規(guī)定不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除規(guī)定不得超過10%；在人工費(fèi)上，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研發(fā)費(fèi)用口徑不包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，而研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以；對研發(fā)人員的定義，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中規(guī)定的是企業(yè)科技人員，而研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中規(guī)定必須是直接從事研發(fā)活動的人員。

財(cái)務(wù)人員日常做賬時(shí)最好對研發(fā)費(fèi)用按項(xiàng)目進(jìn)行核算，會計(jì)科目的設(shè)立也可以參考研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除中規(guī)定的費(fèi)用來劃分，這樣便于在高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)和研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)對相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集。公共項(xiàng)目的研發(fā)支出要合理劃分。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該咨詢研發(fā)負(fù)責(zé)人，研發(fā)負(fù)責(zé)人要整體把握所有在研項(xiàng)目，根據(jù)各項(xiàng)目進(jìn)展情況及投入精力程度，給出合理的費(fèi)用分配比例。比如該人員負(fù)責(zé)哪幾個(gè)項(xiàng)目他的人工就需要在哪幾個(gè)項(xiàng)目間進(jìn)行分配，研發(fā)部的固定資產(chǎn)折舊也是如此。財(cái)務(wù)人員根據(jù)比例對共同承擔(dān)的費(fèi)用進(jìn)行分配，以確保研發(fā)費(fèi)用劃分的合理。

（三）高新技術(shù)企業(yè)管理的關(guān)鍵是人才培養(yǎng)

對于科技人員，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定要求累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間在183天以上，高新技術(shù)企業(yè)的科技人員占比不能低于總?cè)藬?shù)的 10%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證申報(bào)的評分標(biāo)準(zhǔn)中，建立科技人員的培養(yǎng)進(jìn)修、職工技能培訓(xùn)、優(yōu)秀人才引進(jìn)以及人才績效評價(jià)獎勵制度也是評分標(biāo)準(zhǔn)中的一條，由此可見國家對人才的重視。

技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)鍵是人才， 人才是科技進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的資源。科技人員的工作能力、學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)前和未來發(fā)展。管理、培養(yǎng)企業(yè)自己的人才是高新技術(shù)企業(yè)人力資源最重要的工作。

績效考核是現(xiàn)今企業(yè)人力資源中管理員工常用的方法，企業(yè)往往把薪酬與績效考核評分相掛鉤，以此來約束和激勵員工?？冃Э己斯倘恢匾且每茖W(xué)的方法，獎懲相結(jié)合，才能達(dá)到激發(fā)員工積極性，使企業(yè)健康發(fā)展的目的，別讓考核變了質(zhì)，別讓考核寒了人心。

公司應(yīng)該建立自己的企業(yè)文化并定期培訓(xùn)，使員工認(rèn)同企業(yè)文化。公司不但要有績效考評，還應(yīng)該有適當(dāng)?shù)臅x升機(jī)制，增強(qiáng)員工的工作動力。同時(shí)，對于高新技術(shù)企業(yè)來說，更應(yīng)該創(chuàng)造學(xué)習(xí)的氣氛，定期組織學(xué)習(xí)，以便獲取最新技術(shù)，了解最新政策。

三、結(jié)束語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)想要提高市場競爭力，就必須不斷提升企業(yè)研發(fā)水平和產(chǎn)品科技含量，建立適合本企業(yè)研發(fā)所需的內(nèi)控制度。企業(yè)管理者不但要從研發(fā)內(nèi)部進(jìn)行控制，優(yōu)化研發(fā)內(nèi)部環(huán)境，還要從財(cái)務(wù)方面評估、控制研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，從人力方面保證研發(fā)活動順利進(jìn)行，使高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動形成良性循環(huán)。