對(duì)制造企業(yè)成本核算與管理的幾點(diǎn)分析

宋其蓮

（成都市云海天環(huán)?？萍加邢薰?，四川 成都 611130）

一、制造企業(yè)的成本核算與管理的意義

（一）提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

進(jìn)入新發(fā)展時(shí)期后，新興產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展以及信息技術(shù)的不斷革命，不斷壓縮制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，在同質(zhì)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)越發(fā)微薄。加強(qiáng)成本核算和管理，能夠減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)低成本生產(chǎn)，有助于提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）有助于盤活資金

信息時(shí)代，開展成本信息化管理，能夠幫助制造企業(yè)更全面地了解各環(huán)節(jié)費(fèi)用支出情況，通過(guò)成本動(dòng)因分析，了解資金主要支出環(huán)節(jié)，從必要性、效益性等角度進(jìn)行優(yōu)化，在降低成本支出的同時(shí)提高成本利潤(rùn)率，減少管理成本、庫(kù)存成本等其他成本的支出［1］。

二、制造企業(yè)成本核算與管理現(xiàn)存問(wèn)題

（一）成本核算管理環(huán)境有待優(yōu)化

目前，雖然多數(shù)制造企業(yè)都有一套成本管理體系，但在實(shí)際應(yīng)用中還存在不少狀況，其中內(nèi)部環(huán)境的缺失是最大的問(wèn)題。首先，企業(yè)管理層對(duì)成本核算和管理的認(rèn)識(shí)不全，簡(jiǎn)單地將其等同于縮減人力成本、生產(chǎn)成本等，且側(cè)重于對(duì)材料采購(gòu)、人員、生產(chǎn)等過(guò)程的成本控制，而忽視了研發(fā)階段、銷售階段等其他環(huán)節(jié)的成本消耗，事實(shí)上這幾個(gè)階段的成本消耗也較高。此外，企業(yè)成本核算未全面展開，核算數(shù)據(jù)不夠真實(shí)、全面，故不利于增強(qiáng)成本數(shù)據(jù)信息的精確性，不能有力支持企業(yè)相應(yīng)決策。其次，企業(yè)各部門人員缺乏成本管理意識(shí)，并未參與到成本核算和管理過(guò)程中，使得企業(yè)成本核算基本在財(cái)務(wù)部門中開展，不利于成本核算工作的全面落實(shí)。最后，企業(yè)成本核算管理工作的相應(yīng)激勵(lì)機(jī)制有待完善，加之缺少成本核算理念，導(dǎo)致制造企業(yè)成本核算工作開展難度加大。

（二）成本核算管理方式缺乏合理性

基于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系背景，企業(yè)成本核算進(jìn)入全新環(huán)境，迎來(lái)更多機(jī)遇與挑戰(zhàn)，就現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)，制造企業(yè)與當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系有待實(shí)現(xiàn)真正結(jié)合，僅是對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，因此企業(yè)成本核算管理有待健全。目前，企業(yè)現(xiàn)行成本核算方法較為落后，尚未結(jié)合現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)成本核算與管理與當(dāng)前發(fā)展需求不匹配，無(wú)形中降低了企業(yè)成本核算與管理的效率及質(zhì)量［2］。而成本核算是成本管理工作開展的基礎(chǔ)，確保成本核算的客觀、科學(xué)是成本管理職能有效發(fā)揮的前提。但現(xiàn)實(shí)中，部分制造企業(yè)成本核算方法較為傳統(tǒng)，無(wú)法有效核算出各環(huán)節(jié)費(fèi)用支出情況，不能為企業(yè)管理者提供明晰、全面的成本核算結(jié)果，因此管理者難以準(zhǔn)確把握生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成本費(fèi)用支出情況。

（三）成本管理粗放，實(shí)際落實(shí)效果不佳

成本管理作為財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，在企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)下，也一直是制造企業(yè)常用的管理手段。但現(xiàn)實(shí)是，由于成本管理體系不完善，制造企業(yè)的成本控制往往側(cè)重于采購(gòu)成本控制、人力成本控制等較為明顯的支出控制，而對(duì)類似管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等支出的關(guān)注不夠，也缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)成本支出的追蹤和分析。另外，對(duì)于經(jīng)營(yíng)中的超支問(wèn)題，很多制造企業(yè)也都是直接撥款，成本控制較為粗放。

（四）成本核算管理信息化水平不高

在網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代背景下，信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，大多數(shù)企業(yè)愈發(fā)了解引進(jìn)信息技術(shù)的積極作用，并且將信息技術(shù)手段靈活運(yùn)用到內(nèi)部管理工作中，從而進(jìn)一步提高制造企業(yè)內(nèi)部管理水平及效率。大多數(shù)制造企業(yè)選擇邀請(qǐng)第三方軟件公司負(fù)責(zé)自身ERP 系統(tǒng)研發(fā)工作，但是第三方軟件公司無(wú)法充分掌握制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，進(jìn)而出現(xiàn)系統(tǒng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)實(shí)際需求不符的情況，引發(fā)運(yùn)營(yíng)問(wèn)題?；诖?，關(guān)于制造企業(yè)ERP 系統(tǒng)的建設(shè)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)選取匹配度、完善度更高的信息系統(tǒng)，同時(shí)在系統(tǒng)中融合企業(yè)賬目，創(chuàng)建統(tǒng)一化的核算形勢(shì)，確保其高度一致。

（五）成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)不足

部分制造企業(yè)成本核算人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，綜合能力不強(qiáng)，對(duì)于戰(zhàn)略成本管理決策的制定無(wú)法提供高效的財(cái)務(wù)服務(wù)，也難以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化成本管理體系，難以有效支撐企業(yè)制定科學(xué)的成本核算和管理辦法，從而使得成本核算職能作用難以真正發(fā)揮。

三、制造企業(yè)成本核算與管理優(yōu)化措施

（一）健全成本核算體系，革新成本管理理念

制造企業(yè)優(yōu)化成本管理體系，首先應(yīng)從思想層面改變管理意識(shí)，明確認(rèn)識(shí)到企業(yè)踐行全成本管理的必要性和重要性，從戰(zhàn)略層面為成本管理工作的開展提供支持。同時(shí)，各部門需積極配合成本核算管理工作的開展，在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的帶領(lǐng)下，主動(dòng)參與和配合成本核算和管理工作，將“節(jié)本增效”貫徹于實(shí)際工作中。其次，建設(shè)企業(yè)文化，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部成本管理環(huán)境，為成本核算和管理工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。實(shí)踐中，制造企業(yè)改善成本管理環(huán)境主要從以下三點(diǎn)著手。

第一，嚴(yán)格管控企業(yè)采購(gòu)成本，在保證企業(yè)材料質(zhì)量的前提下，合理削減材料價(jià)格。例如，部分制造企業(yè)采取招標(biāo)競(jìng)標(biāo)的方法完成采購(gòu)，在同質(zhì)量材料中選擇性價(jià)比最高的供應(yīng)商合作，并且對(duì)于極易受到政策、環(huán)境等因素影響的材料，應(yīng)選擇適當(dāng)契機(jī)完成采購(gòu)活動(dòng)。制造企業(yè)還需對(duì)采購(gòu)數(shù)量嚴(yán)格管控，防止因數(shù)量超額而出現(xiàn)庫(kù)存積壓，過(guò)多占據(jù)企業(yè)資金的情況。

第二，加大生產(chǎn)階段成本控制力度。在制造企業(yè)生產(chǎn)成本中所占比例最大的屬研發(fā)成本，因此，制造企業(yè)務(wù)必提高對(duì)研發(fā)成本的重視程度，真實(shí)記錄研發(fā)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)信息，以便于后續(xù)成本核算工作的開展。

第三，樹立產(chǎn)品全生命周期成本核算管理理念，營(yíng)造良好的成本管理文化氛圍。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的管理需求，不斷擴(kuò)大成本核算的范圍，引入先進(jìn)的成本管理理念?，F(xiàn)代化企業(yè)的成本核算工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作任務(wù)，需要業(yè)務(wù)部門的配合。因此，制造企業(yè)的管理人員應(yīng)當(dāng)充分重視，并支持全員成本核算與管控的政策落實(shí)，由財(cái)務(wù)部門發(fā)揮財(cái)務(wù)管理職能，主導(dǎo)成本核算工作，并對(duì)成本核算信息進(jìn)行整合與分析；企業(yè)的其他業(yè)務(wù)部門要做到部門員工的共同參與，從而實(shí)現(xiàn)全面成本控制。在成本管理理念方面，建議制造企業(yè)從市場(chǎng)出發(fā)，基于產(chǎn)品設(shè)置目標(biāo)成本，對(duì)從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到銷售的整個(gè)生命周期進(jìn)行全過(guò)程核算與管控，并針對(duì)研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)等關(guān)鍵作業(yè)環(huán)節(jié)，建立有效的成本監(jiān)督體系。同時(shí)，要求各部門嚴(yán)格執(zhí)行成本管理制度，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)匯總各階段的成本信息，基于既定的目標(biāo)成本對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的分析與控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超支行為或無(wú)預(yù)算支出問(wèn)題，通過(guò)追溯責(zé)任、分析原因等方式持續(xù)改進(jìn)，形成完善的成本核算與管理閉環(huán)系統(tǒng)。只有建立事前預(yù)算、事中核算、事后分析的管理系統(tǒng)，才能夠更順利地開展成本相關(guān)的工作，并為成本核算與管理提供制度保障。

（二）優(yōu)化成本核算管理方式

優(yōu)化成本核算是加強(qiáng)成本管理的重要一環(huán)。在現(xiàn)代化成本管理理念下，制造企業(yè)需優(yōu)化成本核算方法，靈活應(yīng)用目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法等，增強(qiáng)成本核算的科學(xué)性。另外，成本核算和管理工作的開展還依賴于各層級(jí)人員的支持，在推行職責(zé)體系過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)職責(zé)的具體分配及規(guī)劃。成本審核人員在審核環(huán)節(jié)，一旦出現(xiàn)不當(dāng)行為，則應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。核算工作人員在開展成本核算工作中，針對(duì)盲目開具發(fā)票的行為，需第一時(shí)間追究相應(yīng)責(zé)任。只有通過(guò)實(shí)行該方式，才能保障制造企業(yè)成本核算管理工作科學(xué)、合理的落實(shí)。

以作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法為例，在制造生產(chǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇的情況下，企業(yè)為了謀求長(zhǎng)效的發(fā)展，不得不降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，維持客源的穩(wěn)定性?；诖?，企業(yè)必須控制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，才能夠發(fā)揮企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在這一背景下，作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法等現(xiàn)代化的成本核算方法應(yīng)運(yùn)而生。與傳統(tǒng)的成本核算方法相比，作業(yè)成本法實(shí)際上就是將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因直接關(guān)聯(lián)，基于成本對(duì)象對(duì)成本支出進(jìn)行分?jǐn)?，可以滿足管理層的成本管理需求，并為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供信息依據(jù)。具體來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品檢驗(yàn)作業(yè)環(huán)節(jié)，需要企業(yè)配備相應(yīng)的質(zhì)檢人員、檢驗(yàn)設(shè)備，而質(zhì)檢過(guò)程中所發(fā)生的電力消耗也屬于這一作業(yè)環(huán)節(jié)的成本項(xiàng)目支出。在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r(shí)，檢驗(yàn)人員的人工費(fèi)用、設(shè)備折舊費(fèi)、設(shè)備運(yùn)行消耗的電費(fèi)就是產(chǎn)品檢驗(yàn)環(huán)節(jié)的作業(yè)成本；將作業(yè)成本總額除以消耗的檢驗(yàn)工時(shí)，可以確定成本分?jǐn)偮?；將成本?duì)象所消耗的作業(yè)進(jìn)行合理分?jǐn)?，再匯總成本對(duì)象所分配的所有作業(yè)成本，就能夠核算出該作業(yè)環(huán)節(jié)所消耗的總成本。此外，制造企業(yè)還可以引入目標(biāo)成本法，從市場(chǎng)調(diào)研入手，充分了解供需關(guān)系變化趨勢(shì)、客戶對(duì)產(chǎn)品功能的需求、同類產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)等，制定更具競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品價(jià)格，再結(jié)合企業(yè)期望達(dá)成的利潤(rùn)目標(biāo)，設(shè)置最終的產(chǎn)品目標(biāo)成本；將目標(biāo)成本分解和細(xì)化到各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，設(shè)置差異化的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為成本費(fèi)用支出的依據(jù)。基于此，通過(guò)限制各個(gè)環(huán)節(jié)的成本支出額度，有效控制總成本，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)目標(biāo)。作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法是現(xiàn)代化企業(yè)常用的兩種成本核算方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)管理需求，引入適合本企業(yè)的成本核算方法，并結(jié)合業(yè)務(wù)類型不斷調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)成本核算管理體系的不斷完善。

（三）加強(qiáng)成本控制，做好成本分析工作

制造企業(yè)要想提高成本管理效率，還需提高對(duì)成本控制的重視，加大成本控制力度。管理者應(yīng)在成本核算的基礎(chǔ)上，以核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)各環(huán)節(jié)成本支出設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中實(shí)時(shí)對(duì)比實(shí)際成本和預(yù)期成本，一旦出現(xiàn)差異，管理人員應(yīng)及時(shí)對(duì)差異進(jìn)行分析，查出差異發(fā)生的原因，并追溯到具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為后續(xù)企業(yè)制定成本優(yōu)化措施提供參考。同時(shí)，企業(yè)也要對(duì)成本責(zé)任進(jìn)行劃分，將問(wèn)題責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，合理處罰，借此進(jìn)一步強(qiáng)化各部門人員對(duì)成本控制的重視，使員工在實(shí)際工作中樹立節(jié)本意識(shí)。另外，成本管理人員還需協(xié)助企業(yè)做好后續(xù)的預(yù)算成本調(diào)整工作，合理控制資金的注入量，盡可能使企業(yè)成本控制效率和資源配置效率達(dá)到最優(yōu)。

（四）推進(jìn)成本管理信息化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)產(chǎn)生海量的數(shù)據(jù)，只有靈活應(yīng)用產(chǎn)生的各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息，方能對(duì)當(dāng)前發(fā)展局勢(shì)起到正確引導(dǎo)作用，進(jìn)而有助于企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益。因此為了實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求引用信息技術(shù)手段如ERP 系統(tǒng)，以便制造企業(yè)成本核算與管理工作更精確地識(shí)別出成本投入的具體情況，從而有助于制造型企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理模式。同時(shí)，大力應(yīng)用ERP系統(tǒng)，有助于全面落實(shí)成本核算管理工作的數(shù)據(jù)信息收集、儲(chǔ)存工作，從而有利于滿足后續(xù)的查閱、應(yīng)用工作需求。該系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，除了能夠促使企業(yè)信息實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理以外，還有助于廣泛應(yīng)用相應(yīng)管理系統(tǒng)，創(chuàng)建線上模式平臺(tái)，積極做好企業(yè)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的收集、分析工作，從而有助于提升制造企業(yè)成本管理水平及質(zhì)量。除此以外，制造企業(yè)全體工作人員的專業(yè)能力及素養(yǎng)均會(huì)對(duì)信息管理系統(tǒng)作用造成一定影響，為此需對(duì)管理人員專業(yè)能力及素養(yǎng)提出提升方案，進(jìn)一步加大信息技術(shù)的培訓(xùn)力度，提升成本核算人員的實(shí)操能力，為ERP 系統(tǒng)發(fā)揮價(jià)值奠定有力基礎(chǔ)。

（五）提升成本核算人員專業(yè)素養(yǎng)

首先，制造企業(yè)要建立人才引進(jìn)機(jī)制，在招聘環(huán)節(jié)對(duì)人才進(jìn)行全面考察，了解候選人的溝通協(xié)調(diào)能力、知識(shí)技能水平等，選聘合適的人才。其次，在員工上崗以前，制造企業(yè)需要對(duì)核算人員展開有效的培訓(xùn)，包括產(chǎn)品相關(guān)的知識(shí)、成本管理的邏輯思維，以及操作、輔助工具的使用等，安排工人在合適的時(shí)間進(jìn)入車間和庫(kù)房實(shí)習(xí)，充分了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、產(chǎn)品生產(chǎn)所需要的物資物料、生產(chǎn)設(shè)備的操作方法，熟悉業(yè)務(wù)情況。同時(shí)，企業(yè)不僅需要提升成本核算工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，還需要針對(duì)核算人員進(jìn)行技術(shù)性培訓(xùn)、職業(yè)道德培訓(xùn)，提高成本核算人員對(duì)成本核算信息管理系統(tǒng)的熟悉度，進(jìn)一步提升其專業(yè)素養(yǎng)，提高成本核算工作效率。通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、對(duì)外交流與學(xué)習(xí)等方式，可以提高員工的新生事物接受力與產(chǎn)品創(chuàng)新力。最后，為了保證成本核算的效率與質(zhì)量，建議制造企業(yè)為成本核算信息系統(tǒng)配備相應(yīng)的維護(hù)人員，為物料出入庫(kù)系統(tǒng)配備會(huì)計(jì)人員與操作人員，將產(chǎn)品從生產(chǎn)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本支出項(xiàng)目都納入系統(tǒng)當(dāng)中，為成本核算和管理提供全面、準(zhǔn)確、及時(shí)的數(shù)據(jù)支撐。另外，制造企業(yè)還需創(chuàng)建相應(yīng)的晉升制度，以此達(dá)到激發(fā)職工工作積極性與主動(dòng)性的目的。

四、結(jié)語(yǔ)

從制造企業(yè)自身來(lái)看，成本核算管理的落實(shí)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展起到極為關(guān)鍵的效用，從現(xiàn)狀來(lái)看，制造企業(yè)在實(shí)施成本核算管理工作過(guò)程中，勢(shì)必面對(duì)更多問(wèn)題，而這些問(wèn)題會(huì)影響到企業(yè)成本核算管理實(shí)施成效，阻礙企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)能力的提升。為此，制造企業(yè)需根據(jù)現(xiàn)狀，打破現(xiàn)行成本核算管理局勢(shì)，結(jié)合成本核算管理現(xiàn)存問(wèn)題，采取有效措施進(jìn)一步完善企業(yè)成本核算和管理體系，提高投入產(chǎn)出比，在提升企業(yè)實(shí)際效益的同時(shí)，推動(dòng)制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。