全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中存在的問題與對(duì)策

陳香蓮

（國(guó)網(wǎng)湖北省電力公司遠(yuǎn)安縣供電公司，湖北 宜昌 444200）

一、引言

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具之一已經(jīng)深入運(yùn)用到各行各業(yè)中。預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與考核等一系列預(yù)算流程，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力、運(yùn)行效率。全面預(yù)算管理是能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的一種較為科學(xué)的、先進(jìn)的管理方法。企業(yè)全面預(yù)算管理主要以市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)、對(duì)未來(lái)的發(fā)展預(yù)測(cè)為基本導(dǎo)向，是企業(yè)全員參與的一種全過程、全方位控制的工具。為廣大使用者提供更為可靠的電能是電力企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、全面預(yù)算管理

（一）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理的特點(diǎn)是全體性、全員性與全程性，能夠有效規(guī)范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)工作與管理工作的各階段、各方面，使企業(yè)內(nèi)各部分結(jié)合為一個(gè)有機(jī)整體。

1.全體性。全面預(yù)算管理作用于國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理，有利于建立企業(yè)內(nèi)部高效溝通渠道，加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門與企業(yè)內(nèi)各部門之間的聯(lián)系，促使財(cái)務(wù)管理人員精確、全面地掌握企業(yè)所有的財(cái)務(wù)信息，不僅能夠?yàn)轭A(yù)算編制的合理性有效提供保障，還能建立起企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)預(yù)防、應(yīng)對(duì)與評(píng)估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.全員性。全面預(yù)算管理的具體實(shí)施，需要企業(yè)內(nèi)部全體人員參與，以此為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作順利進(jìn)行。

3.全程性。全面預(yù)算管理的執(zhí)行范圍包括企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作全部階段，包括事前規(guī)劃、事中監(jiān)管、事后評(píng)價(jià)等。全面預(yù)算管理工作的內(nèi)容、手段會(huì)隨著工作階段調(diào)整，以此極大地提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量與水平，提高資金使用效率，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，為國(guó)有企業(yè)更好地發(fā)揮其社會(huì)職能營(yíng)造有利環(huán)境。

（二）國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)有企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中引進(jìn)全面預(yù)算管理的時(shí)間較晚，在引進(jìn)伊始，企業(yè)在全面預(yù)算管理具體實(shí)施上完全借鑒西方發(fā)達(dá)企業(yè)，由于沒有考慮企業(yè)本身的市場(chǎng)環(huán)境與內(nèi)部實(shí)際情況，全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮受到制約。經(jīng)過不斷的摸索，當(dāng)前部分國(guó)企已經(jīng)能結(jié)合自身情況構(gòu)建全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)、制定工作流程、建立全面預(yù)算管理制度等，為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的良好進(jìn)行提供有效指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)良好運(yùn)行與持續(xù)發(fā)展。但仍有一部分國(guó)有企業(yè)未能及時(shí)完善全面預(yù)算管理制度，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)難以順利進(jìn)行。

（三）全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的作用

國(guó)有企業(yè)良好的全面預(yù)算管理作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

1.控制成本。完善的全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行全面監(jiān)督、管理，并能明確量化企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)工作指標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)收支結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)資源使用效率，減少資金閑置、浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的利益最大化目標(biāo)。

2.提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率與水平。全面預(yù)算管理作用于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的全階段、全方面，能將財(cái)務(wù)管理工作細(xì)化，最大限度地做到專人專項(xiàng)，能有效提升財(cái)務(wù)管理人員的工作水平，有效提升企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率。

3.健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系與考評(píng)制度。國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，會(huì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行分解、控制與調(diào)整等，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制和監(jiān)管，并及時(shí)做出調(diào)整。這一環(huán)節(jié)能促使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系與考評(píng)制度日益完善。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題——以A 電力企業(yè)為例

（一）A 電力企業(yè)基本情況

A 電力企業(yè)屬于縣級(jí)地方國(guó)有企業(yè)，共有職員600多名（含農(nóng)電工），屬于當(dāng)?shù)乜h級(jí)十佳納稅大戶、A 級(jí)納稅人，該電力企業(yè)承擔(dān)著全縣區(qū)域內(nèi)的所有保電供電任務(wù)。A 電力企業(yè)擁有4家集體企業(yè)，分別是從事電力設(shè)計(jì)服務(wù)的設(shè)計(jì)院、從事電力工程安裝的工程公司、從事電力材料銷售和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的公司、從事農(nóng)電服務(wù)的公司。目前，我國(guó)電力體制改革正處于全面、深入發(fā)展的階段，A 電力企業(yè)正在通過自己的努力，順應(yīng)外界經(jīng)濟(jì)變化，不斷完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以便更好地為廣大用電客戶提供服務(wù)。

（二）A 電力企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)施過程中存在的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)及員工對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)還不到位。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及全員、全方位及全過程的整體性管理系統(tǒng)，因此，A 電力企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的基本前提是所有員工具備全面預(yù)算管理意識(shí)，并積極參與到全面預(yù)算管理的整個(gè)過程中。然而在實(shí)際中，A 電力企業(yè)的員工預(yù)算意識(shí)淡薄，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)也并沒有充分關(guān)注全面預(yù)算管理工作。員工認(rèn)為預(yù)算束縛了工作，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為預(yù)算管理的成效不高，企業(yè)預(yù)算管理的動(dòng)力不足。

2.全面預(yù)算編制還存在漏洞。A 電力企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制的過程中，總是按照上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算的分解、分配，并沒有結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際狀況編制相應(yīng)的預(yù)算。每年的預(yù)算編制工作由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，數(shù)據(jù)的收集、整理和加工都由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，編制依據(jù)不夠充分。其他各職能部門和分公司在預(yù)算編制前幾乎不召開相關(guān)的會(huì)議，劃分預(yù)算責(zé)任主體［1］。同時(shí)，預(yù)算編制還存在周期較短的現(xiàn)象，由于企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作涵蓋企業(yè)各個(gè)模塊、環(huán)節(jié)，且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)繁雜、涵蓋的范圍較廣，預(yù)算編制缺乏合理性。

3.確定的預(yù)算目標(biāo)缺乏合理性。分析A電力企業(yè)預(yù)算編制的流程可以發(fā)現(xiàn)，在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，通常將上級(jí)部門所提出的基本要求作為企業(yè)預(yù)算編制目標(biāo)，以此為基礎(chǔ)制定的預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性、合理性，缺乏對(duì)該企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的了解。A 電力企業(yè)在為下級(jí)部門制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，并未對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行具體而詳細(xì)的分解，未明確劃分企業(yè)具體的人員責(zé)任，長(zhǎng)此以往，很容易使該企業(yè)的全面預(yù)算管理成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的預(yù)算、財(cái)務(wù)部門的預(yù)算，缺乏全體員工的積極參與。一些基層工作崗位上的員工并不清楚自身的職責(zé)，缺乏積極性，不關(guān)注與自己工作無(wú)關(guān)的事情；由于預(yù)算目標(biāo)缺乏明晰性，電力企業(yè)后期的預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問題，員工并不明確自身的工作職責(zé)與預(yù)算目標(biāo)的關(guān)系，預(yù)算執(zhí)行必然出現(xiàn)偏差。

4.并未設(shè)立專門的預(yù)算考核機(jī)構(gòu)。A 電力企業(yè)根據(jù)上級(jí)主管部門的要求每年編制預(yù)算，每年對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核，然而考核的結(jié)果并不盡如人意，在每年年中對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，大多數(shù)部門對(duì)預(yù)算存在抵觸情緒。A 電力企業(yè)主要安排財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算考核的匯總收集等工作，收集各部門的數(shù)據(jù)工作較為簡(jiǎn)單，但是對(duì)數(shù)據(jù)的分析缺乏全面性，這主要是由于各分公司、各職能部門的專業(yè)方向不同，財(cái)務(wù)部門并不能對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行細(xì)致的分析。另外，預(yù)算績(jī)效考核評(píng)價(jià)和各分公司與各職能部門的自身利益密切相關(guān)，當(dāng)出現(xiàn)一些突發(fā)問題時(shí)財(cái)務(wù)部門并不能作出精準(zhǔn)的判斷。由此可見，設(shè)置專門的預(yù)算考核機(jī)構(gòu)對(duì)該企業(yè)尤為重要。

5.預(yù)算執(zhí)行能力差，并沒有起到相應(yīng)的控制作用。A 電力企業(yè)費(fèi)用預(yù)算分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)可控費(fèi)用預(yù)算和專項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算下達(dá)。這兩部分費(fèi)用超支，前端業(yè)務(wù)流無(wú)法掛單，財(cái)務(wù)無(wú)法支付，從財(cái)務(wù)賬面看，預(yù)算完成率100%，實(shí)際上部分實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)因預(yù)算已滿無(wú)法入賬，只能等下年報(bào)銷，占用下年費(fèi)用預(yù)算。有時(shí)費(fèi)用預(yù)算充裕，年底為完成預(yù)算，提前開票結(jié)賬，下年使用。日常搶修等應(yīng)急費(fèi)用因無(wú)預(yù)算，發(fā)生后不能及時(shí)報(bào)銷，有時(shí)不得不轉(zhuǎn)嫁集體企業(yè)，導(dǎo)致集體企業(yè)的收入成本不配比。年中預(yù)算調(diào)整沒有充分考慮下屬單位的實(shí)際情況，會(huì)哭窮的指標(biāo)寬裕一點(diǎn)，不會(huì)哭窮的指標(biāo)緊一點(diǎn)，預(yù)算沒有起到應(yīng)有的控制作用。

四、完善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效策略——以A 電力企業(yè)為例

（一）提高對(duì)全面預(yù)算管理工作的重視程度

為了提升企業(yè)全面預(yù)算管理的質(zhì)量，A 電力企業(yè)上至管理層、下至普通員工都必須轉(zhuǎn)變觀念，高度關(guān)注全面預(yù)算管理工作在企業(yè)中的實(shí)施。A 電力企業(yè)應(yīng)定期召開所有員工參與的預(yù)算執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，在交流會(huì)上促使每名員工積極分享預(yù)算執(zhí)行經(jīng)驗(yàn)。全面預(yù)算管理在A 電力企業(yè)中的實(shí)施涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、全部的細(xì)節(jié)和內(nèi)容，因此，必須加深對(duì)全面預(yù)算管理工作的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)相關(guān)工作的認(rèn)知程度。電力企業(yè)的高層管理者應(yīng)以身作則，對(duì)全面預(yù)算管理有清晰的認(rèn)知，認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作的特點(diǎn)，如全面性、全員性、全過程性等特征，將各職能部門和各分公司的所有業(yè)務(wù)內(nèi)容均劃入預(yù)算管理工作中［2］。

（二）選擇科學(xué)而合理的預(yù)算編制方法

A 電力企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況建立預(yù)算模型，并選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，通過使用模塊化的設(shè)計(jì)工具搭建模型，并在模型中輸入必要的參數(shù)。例如，在銷售預(yù)算編制中將銷售目標(biāo)預(yù)算作為其他所有項(xiàng)目編制的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，因此，編制的銷售預(yù)算是否合理、是否可行顯得尤為重要。要充分考慮到上級(jí)管理部門提出的預(yù)算要求，在進(jìn)行銷售預(yù)算編制時(shí)，要充分考慮下限額，并以此為基礎(chǔ)，在充分利用SWOT 分析法的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析，從而最大限度地挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力。再如，A 電力企業(yè)成本預(yù)算的編制主要采取增量預(yù)算與固定預(yù)算相結(jié)合的方式，但是具體實(shí)踐后發(fā)現(xiàn)，在進(jìn)行成本預(yù)算編制時(shí)，更適合采用彈性預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的預(yù)算編制方式。在零基預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行彈性預(yù)算，可以將所有成本根據(jù)其不同的形態(tài)差異分成固定成本和變動(dòng)成本兩類，固定成本可以采用零基預(yù)算編制，變動(dòng)成本可以通過彈性預(yù)算的方式編制。這樣的方式具有一定的靈活性、較強(qiáng)的市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)性，同時(shí)又關(guān)注了固定成本，確保了預(yù)算的全面性與合理性。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理延長(zhǎng)企業(yè)預(yù)算編制的周期，對(duì)企業(yè)各模塊、各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行精確統(tǒng)計(jì)，讓預(yù)算編制為本年度財(cái)務(wù)工作提供指導(dǎo)與保障［3］。

（三）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定出以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)

對(duì)企業(yè)各個(gè)階段的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)分是預(yù)算目標(biāo)的作用，更是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程，合理的預(yù)算目標(biāo)有利于盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。因此，A 電力企業(yè)在開展全面預(yù)算管理時(shí)，必須結(jié)合企業(yè)未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃制定出以戰(zhàn)略為導(dǎo)向的預(yù)算目標(biāo)。如果不能合理而準(zhǔn)確地確定預(yù)算目標(biāo)，必然對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響，長(zhǎng)此以往也會(huì)對(duì)企業(yè)的良性發(fā)展造成負(fù)面沖擊，使企業(yè)管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。因此，A 電力企業(yè)應(yīng)該結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和自身實(shí)際情況，制定合理的預(yù)算目標(biāo)，充分利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全面分析，同時(shí)制定出合理的、可行性強(qiáng)的短期預(yù)算目標(biāo)和長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)。短期預(yù)算目標(biāo)和長(zhǎng)期預(yù)算目標(biāo)從實(shí)踐的角度來(lái)看，可以以企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境作為對(duì)象，對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而確定企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)；在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，要注意上下級(jí)信息不同步的情況，有可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算寬裕的問題，此時(shí)就可以利用真實(shí)預(yù)算法與聯(lián)合確定基數(shù)法等不同的方法降低信息不同步造成的影響；確定好預(yù)算總目標(biāo)后，需要對(duì)預(yù)算總目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并將分解之后的預(yù)算目標(biāo)分配給企業(yè)基層單位的每一個(gè)員工［4］。

（四）成立專門的預(yù)算考核機(jī)構(gòu)，細(xì)化預(yù)算考核內(nèi)容

A 電力企業(yè)首先應(yīng)成立專門的預(yù)算考核機(jī)構(gòu)，預(yù)算的考核應(yīng)面向企業(yè)內(nèi)部全體員工。進(jìn)行全面預(yù)算考核是A 電力企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)懲、充分調(diào)動(dòng)其工作積極性的一項(xiàng)主要依據(jù)，全面預(yù)算考核的主體是否科學(xué)、是否合理直接關(guān)系到全面預(yù)算管理的效果。A 電力企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，雖然各部門的預(yù)算基本指標(biāo)已經(jīng)逐層分解下達(dá)，但是真正落實(shí)到每名員工身上的指標(biāo)很少，所以預(yù)算考核機(jī)構(gòu)需要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行細(xì)化。

（五）加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整

預(yù)算目標(biāo)一旦下達(dá)，各職能部門必須貫徹執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃和方案。在執(zhí)行全面預(yù)算方案時(shí)，必須結(jié)合電力企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況對(duì)預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算計(jì)劃等進(jìn)行調(diào)整。如果受到國(guó)家政策或外界環(huán)境的影響，要及時(shí)調(diào)整預(yù)算方案，并向上級(jí)主管單位上報(bào)審批，通過之后再繼續(xù)執(zhí)行。

五、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)電力企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理有助于企業(yè)未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于戰(zhàn)略規(guī)劃的順利執(zhí)行與實(shí)施，有助于對(duì)企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)資源進(jìn)行合理配置。因此，電力企業(yè)必須高度關(guān)注全面預(yù)算管理工作的開展，更好地發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題，并及時(shí)、有效地處理，全面提升預(yù)算管理工作的質(zhì)量，在確保電力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時(shí)，提升電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。