企業(yè)推行全面預(yù)算管理的必要性及策略研究

王麗麗

（山鋼國際融資租賃〔山東〕有限公司，山東 濟(jì)南 250101）

一、引言

在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨著越來越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，建立現(xiàn)代預(yù)算管理體系尤為重要。全面預(yù)算管理的實(shí)施有利于企業(yè)充分整合資源，并對(duì)提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)價(jià)值有一定的作用。企業(yè)管理層要使全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展發(fā)揮作用，就要高度重視預(yù)算管理工作，并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建完善的預(yù)算管理體系，同時(shí)建立與之匹配的制度體系、流程、機(jī)制等，從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展角度進(jìn)行全面預(yù)算管理。目前，全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代管理體系的重要組成部分，逐漸受到企業(yè)的關(guān)注，但仍有部分中小企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理流程時(shí)，存在不規(guī)范、不科學(xué)、不完善等問題，導(dǎo)致企業(yè)無法達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理體系是指企業(yè)全員參與預(yù)算管理，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，跟蹤整個(gè)管理過程的管理體系。企業(yè)的全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略導(dǎo)向原則為基礎(chǔ)，通過預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、考核等程序，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分階段性的數(shù)據(jù)化分解，并將預(yù)算目標(biāo)數(shù)據(jù)分配至企業(yè)各職能部門。企業(yè)各職能部門通過持續(xù)的努力，逐步完成分階段性目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。近年來，中小企業(yè)的影響力逐漸增強(qiáng)，資產(chǎn)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)一步加劇。因此，貫徹現(xiàn)代管理的理念，實(shí)施全面預(yù)算管理模式對(duì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義［1］。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的特征

全面預(yù)算管理在執(zhí)行過程中具有全面性、目的性和系統(tǒng)性的特征。

第一，全面性特征。預(yù)算依托企業(yè)的全局發(fā)展來考量生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的量化指標(biāo)，管理者需要考慮全部環(huán)節(jié)的流程，企業(yè)從高級(jí)管理者到普通員工都要參與預(yù)算的制定與執(zhí)行，推動(dòng)預(yù)算實(shí)施，每位員工要明確成本效益原則，做好日常的成本控制。

第二，目的性特征。指企業(yè)確定的全面預(yù)算管理目標(biāo)需要根據(jù)整體運(yùn)行情況設(shè)計(jì)，以推進(jìn)戰(zhàn)略發(fā)展為目的，全體員工和部門活動(dòng)始終依循預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行［2］。

第三，系統(tǒng)性特征。指企業(yè)的各部門之間互相協(xié)作、互為依托，全面預(yù)算的編制是一套系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理體系，應(yīng)建立領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督與考評(píng)，保障預(yù)算工作運(yùn)行的長(zhǎng)期性、穩(wěn)定性與可行性。

（三）企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與資金管理、成本管理進(jìn)行有機(jī)融合，能促進(jìn)企業(yè)的全面和良性發(fā)展，中小型企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理非常必要。首先，全面預(yù)算管理相當(dāng)于企業(yè)的總體行動(dòng)計(jì)劃，能對(duì)企業(yè)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)詳細(xì)的分解，這有利于中小型企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)中小企業(yè)更好地、持續(xù)性地發(fā)展。其次，全面預(yù)算管理對(duì)中小企業(yè)各類資源的整合非常有效，可以減少資源的浪費(fèi)和低效利用，便于企業(yè)通過現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)時(shí)監(jiān)控資源的應(yīng)用，根據(jù)實(shí)際情況更合理、更有效地分配資源。最后，企業(yè)全面預(yù)算管理能為企業(yè)評(píng)估工作提供數(shù)據(jù)支持，可以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)合作，有效實(shí)施全面預(yù)算。因此，企業(yè)需要通過全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

（四）企業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理體系要遵循的原則

第一，要遵循先進(jìn)性原則。預(yù)算管理體系的構(gòu)建和編制都要緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，從企業(yè)實(shí)際發(fā)展的角度開展。企業(yè)的預(yù)算管理體系并不是一成不變的，其會(huì)隨著企業(yè)的發(fā)展階段、內(nèi)部制度體系、戰(zhàn)略目標(biāo)的變化等不斷優(yōu)化、調(diào)整，以此來更好地適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求和實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)需求，更好地發(fā)揮自身作用。

第二，要遵循可操作性原則。預(yù)算是在企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展前的預(yù)測(cè)，所以預(yù)算體系的構(gòu)建要有一定的靈活性、可操作性，避免因?yàn)閷?shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的變化使預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重偏離預(yù)期規(guī)劃。預(yù)算管理同樣也是系統(tǒng)性的，其只有與企業(yè)其他管理體系緊密結(jié)合，才能保障預(yù)算具有可操作性，被企業(yè)很好地運(yùn)用到日常管理中。

第三，要遵循權(quán)責(zé)利結(jié)合的原則。預(yù)算管理需要全體人員參與，不同人員的責(zé)任要落實(shí)到位，只有保證出現(xiàn)任何問題都可追溯到責(zé)任人，才能保障在實(shí)際預(yù)算管理工作中激勵(lì)員工。

第四，要遵循科學(xué)合理的原則。合理性體現(xiàn)在預(yù)算管理要求預(yù)算規(guī)劃詳細(xì)分配到不同部門、不同崗位的人員。企業(yè)員工并不是工具，企業(yè)要發(fā)展就要人性化地管理員工，充分激發(fā)員工參與預(yù)算管理工作的積極性，并且針對(duì)不同特點(diǎn)的員工安排不同的工作任務(wù)，確保充分利用人力資源。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的重視程度不高

企業(yè)忽視了全面預(yù)算管理的重要性，管理者認(rèn)為經(jīng)營管理的首要任務(wù)是提高經(jīng)營利潤，把握業(yè)務(wù)并控制風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作，其他部門只負(fù)責(zé)配合和實(shí)施。而財(cái)務(wù)部門制定的預(yù)算是按照最高管理層的指示，對(duì)確定的利潤指標(biāo)進(jìn)行分解，細(xì)化為績(jī)效考核指標(biāo)，分配給預(yù)算執(zhí)行部門，再根據(jù)年底指標(biāo)完成情況進(jìn)行的考核。因此，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)不完整，通常不具備客觀分析價(jià)值，也未能針對(duì)預(yù)算的未完成指標(biāo)提出具體改進(jìn)措施，所以，企業(yè)不能不結(jié)合實(shí)際，只片面強(qiáng)調(diào)高預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，有些企業(yè)由于缺少企業(yè)管理者的支持，財(cái)務(wù)部在全面預(yù)算制定過程中，無法與其他部門有效溝通與合作，進(jìn)而導(dǎo)致設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)不符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需要［3］。

（二）企業(yè)預(yù)算編制有效性不足

高質(zhì)量的預(yù)算是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)，預(yù)算過程的科學(xué)合理程度直接影響到全面預(yù)算管理的效果。但企業(yè)全面預(yù)算的編制方法不科學(xué)、有效性不足的問題還是很具有代表性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，預(yù)算的編制和實(shí)施沒有對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略形成大力支持，預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算分解不精細(xì)，預(yù)算管理工具落后，編制過程數(shù)據(jù)價(jià)值和實(shí)際情況有誤差，內(nèi)部溝通不暢，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)和指標(biāo)不是根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置的；另一方面，編制方法需要改進(jìn)，許多企業(yè)只采用增量預(yù)算法對(duì)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的處理，編制方法不先進(jìn)、單一，沒有根據(jù)企業(yè)的需要和社會(huì)發(fā)展對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行進(jìn)一步的分析和調(diào)整，導(dǎo)致編制工作與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和外部環(huán)境相分離。

（三）企業(yè)全面預(yù)算與成本費(fèi)用控制聯(lián)系不緊密

通過全面預(yù)算編制，企業(yè)可以初步估計(jì)未來特定時(shí)期的收入、成本和費(fèi)用，從而監(jiān)測(cè)成本和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況。如在一定階段，企業(yè)的成本、資金等項(xiàng)目明顯偏離預(yù)算水平，企業(yè)就需要仔細(xì)分析，找出出現(xiàn)差距的原因，采取適當(dāng)?shù)墓芾泶胧?，避免利益損失和資金浪費(fèi)。雖然企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要過程相對(duì)固定，但許多員工的工作效率不高，不了解企業(yè)的其他板塊業(yè)務(wù)，預(yù)算管理與成本費(fèi)用聯(lián)系較少，導(dǎo)致預(yù)算信息不夠準(zhǔn)確，許多財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)偏離實(shí)際，導(dǎo)致預(yù)算管理不能為企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展提供保障［4］。

（四）企業(yè)缺乏全面預(yù)算管理人才

目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算人員的專業(yè)能力尚未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)水平，對(duì)全面預(yù)算管理的理解還不夠深入，專業(yè)素質(zhì)亟待提高。很多企業(yè)的管理者對(duì)預(yù)算管理崗位不夠重視，全面預(yù)算崗位人員編制企業(yè)的年度預(yù)算主要以上年度企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃與決算、本年度的成本與費(fèi)用報(bào)表為依據(jù)，進(jìn)行靜態(tài)的指標(biāo)分析與分解，多采用事后控制，缺少專業(yè)性，做出的預(yù)算不能全面反映企業(yè)每個(gè)階段的經(jīng)營情況，不能對(duì)企業(yè)各部門作出正確指導(dǎo)。企業(yè)全面預(yù)算管理會(huì)計(jì)專業(yè)在我國處于發(fā)展階段，許多企業(yè)仍存在人員短缺以及企業(yè)現(xiàn)有預(yù)算人員的預(yù)算業(yè)務(wù)、專業(yè)水平、綜合能力與企業(yè)快速變化的經(jīng)營環(huán)境不匹配的現(xiàn)象。

四、數(shù)字化時(shí)代給企業(yè)全面預(yù)算管理帶來的影響

（一）數(shù)字化時(shí)代給企業(yè)全面預(yù)算管理帶來的機(jī)遇

在數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)全面預(yù)算管理具有全面的、動(dòng)態(tài)的和高質(zhì)量的特性。數(shù)字化技術(shù)具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)收集能力，可以廣泛、全面地收集大量不同的結(jié)構(gòu)信息，實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)，收集企業(yè)內(nèi)外準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，為全面、高質(zhì)量的預(yù)算作準(zhǔn)備，以滿足企業(yè)對(duì)節(jié)點(diǎn)控制和數(shù)據(jù)的信息需求，方便企業(yè)通過數(shù)字網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建立信息共享機(jī)制，加強(qiáng)部門間的財(cái)務(wù)信息交換與合作，充分利用大數(shù)據(jù)收集客戶信息，分析企業(yè)管理、生產(chǎn)、銷售、客戶溝通數(shù)據(jù)。數(shù)字化技術(shù)有助于企業(yè)提高全面預(yù)算的管理效率，方便決策者獲取數(shù)據(jù)，加強(qiáng)企業(yè)的全面預(yù)算管理。數(shù)字化能幫助企業(yè)管理者改變管理模式，調(diào)整管理理念，提高管理水平，降低預(yù)算和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化資源配置，降低運(yùn)營成本，提高綜合收益。

（二）數(shù)字化時(shí)代給企業(yè)全面預(yù)算管理帶來的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境不僅給企業(yè)全面預(yù)算體系帶來了便利，也給全面預(yù)算體系帶來了一些挑戰(zhàn)。企業(yè)財(cái)務(wù)信息安全很容易受到侵犯，一些中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理使用密鑰或終端識(shí)別設(shè)備來保護(hù)企業(yè)管理數(shù)據(jù)和客戶信息，這不僅可以防止計(jì)算機(jī)病毒的信息干擾，還可以防止計(jì)算機(jī)黑客的攻擊。在數(shù)字信息時(shí)代，如果沒有較高的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，企業(yè)信息就很容易被泄露或丟失或受到干擾。

五、企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施策略

（一）完善全面預(yù)算監(jiān)督控制體系

全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的一種管理手段，只有企業(yè)管理層高度重視全面預(yù)算，才能使企業(yè)全體員工普遍認(rèn)可預(yù)算管理的重要性。企業(yè)要有效整合和控制預(yù)算體系，建立上下游各部門之間的全面預(yù)算聯(lián)動(dòng)機(jī)制，提高整個(gè)企業(yè)的運(yùn)營效率。因此，企業(yè)中高層管理者，應(yīng)大力倡導(dǎo)并身體力行，帶頭嚴(yán)格遵守成本預(yù)算和費(fèi)用報(bào)銷流程，建立良好的資金預(yù)算實(shí)施監(jiān)督機(jī)制，增強(qiáng)員工的預(yù)算和成本控制意識(shí)，通過建立完善的考核監(jiān)督機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性，加強(qiáng)全面預(yù)算控制，促進(jìn)全面預(yù)算體系有序?qū)嵤?/p>

（二）建立多維度預(yù)算指標(biāo)體系進(jìn)行預(yù)算編制

第一，企業(yè)要完善全面預(yù)算財(cái)務(wù)管理體系，明確規(guī)定預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)流程，建立全體員工的責(zé)任控制機(jī)制。企業(yè)要建立財(cái)務(wù)信息共享平臺(tái)，提高企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)、生產(chǎn)運(yùn)營費(fèi)用核算數(shù)據(jù)、企業(yè)預(yù)算分析等相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性。

第二，企業(yè)根據(jù)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)際編制，收集各部門的預(yù)算目標(biāo)，整合上一年度的財(cái)務(wù)信息，將預(yù)算目標(biāo)和資金分解至各崗位，并明確預(yù)算目標(biāo)。在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)需要對(duì)所有的生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，制定綜合的預(yù)算管理指標(biāo)，充分考慮市場(chǎng)需求變化，了解各項(xiàng)目的資源消耗，建立多維預(yù)算指標(biāo)體系。

第三，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)組織相關(guān)人員研究生產(chǎn)經(jīng)營過程中的新特點(diǎn)和變化，找出預(yù)算管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)和主要問題，提高分析決策數(shù)據(jù)的及時(shí)性。完成企業(yè)預(yù)算管理與市場(chǎng)需求的有機(jī)整合，采用科學(xué)的預(yù)算法、預(yù)算目標(biāo)等增量預(yù)算法進(jìn)行預(yù)算分析和實(shí)施［5］。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算與成本控制

在決策分析的過程中，企業(yè)需要建立和完善相關(guān)的公司規(guī)章，避免作出違反法律法規(guī)的決策。同時(shí)，積極與政府及相關(guān)部門溝通，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)制度建設(shè)，形成可落地?zé)o風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，并重視企業(yè)內(nèi)部成本控制，將分析方法標(biāo)準(zhǔn)化。企業(yè)要嚴(yán)格進(jìn)行成本預(yù)算管理，詳細(xì)進(jìn)行成本結(jié)構(gòu)分析，了解月度預(yù)算、年度預(yù)算的實(shí)際成本，對(duì)各會(huì)計(jì)期間的成本目標(biāo)進(jìn)行分解，結(jié)合市場(chǎng)開發(fā)提前有效控制，為企業(yè)預(yù)算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。為了確保全面預(yù)算管理有效實(shí)施，預(yù)算控制不僅要控制預(yù)算結(jié)果，而且要加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過程的控制。企業(yè)要加強(qiáng)實(shí)施過程中的成本監(jiān)督，確保對(duì)預(yù)算與成本進(jìn)度的有效控制，分析成本預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，及時(shí)制定相應(yīng)的調(diào)整計(jì)劃。

（四）加強(qiáng)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍培養(yǎng)

為提高企業(yè)全面預(yù)算管理水平，財(cái)務(wù)部應(yīng)組織參與預(yù)算的全體人員進(jìn)行培訓(xùn)，明確全面預(yù)算管理的重要性，提高預(yù)算專業(yè)水平，并提高預(yù)算人員的職業(yè)道德素質(zhì)，滿足企業(yè)全面預(yù)算管理的要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型為管理會(huì)計(jì)，不斷完善財(cái)務(wù)預(yù)算人員的知識(shí)體系，增強(qiáng)其創(chuàng)新意識(shí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理結(jié)構(gòu)，突出全面預(yù)算管理的作用。

財(cái)務(wù)預(yù)算人員應(yīng)具有終身學(xué)習(xí)意識(shí)，跟上時(shí)代的步伐，學(xué)習(xí)最新的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，提高全面預(yù)算管理能力，主動(dòng)轉(zhuǎn)型，融入時(shí)代，為全面預(yù)算管理的實(shí)施作充足的準(zhǔn)備。企業(yè)管理者應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)崗位數(shù)字化辦公的認(rèn)知，提升全面預(yù)算、成本與費(fèi)用的整體會(huì)計(jì)核算水平。員工要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息共享軟件、ERP 等軟件的使用，積極接受各種高科技信息技術(shù)、科技設(shè)施設(shè)備的操作培訓(xùn)。企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論建設(shè)工作，更要重視管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，不斷豐富管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)。

六、結(jié)語

企業(yè)要利用不同的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和管理狀況。我國互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于中小企業(yè)的財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理而言是一把雙刃劍，企業(yè)管理要想與數(shù)字化技術(shù)發(fā)展相匹配，就需要提高全面預(yù)算、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的技術(shù)含量，充分利用高科技手段準(zhǔn)確掌握和及時(shí)共享企業(yè)的成本、費(fèi)用核算數(shù)據(jù)以及資產(chǎn)評(píng)估情況。