會(huì)計(jì)控制新論
——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制研究

寧紅

（鞍山市機(jī)關(guān)事務(wù)保障服務(wù)中心，遼寧 鞍山 114013）

在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)全面普及的環(huán)境下，通過對(duì)各項(xiàng)先進(jìn)信息技術(shù)的靈活運(yùn)用，能夠?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施、監(jiān)督、分析提供幫助，通過對(duì)這些會(huì)計(jì)活動(dòng)的有效掌控，使企業(yè)每一個(gè)部門的工作質(zhì)量和效率都能得到大幅提高。在企業(yè)管理過程中，采取多樣化有效措施確保實(shí)時(shí)監(jiān)控的理念和措施得到有效落實(shí)，能夠?yàn)槠髽I(yè)各項(xiàng)管理工作水平的提升創(chuàng)造良好環(huán)境。而會(huì)計(jì)管理一直是組成企業(yè)管理構(gòu)架的重要元素之一，會(huì)計(jì)管理方式憑借自身具有的多元化優(yōu)勢(shì)，被行業(yè)人士給予高度關(guān)注和充分利用。企業(yè)發(fā)展水平不斷提升，會(huì)計(jì)控制理論也在不斷變化，再加上經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境的不斷發(fā)展，使會(huì)計(jì)管理工作的內(nèi)容更加豐富、方法更加靈活、功能更加全面、效果更加完善。在信息技術(shù)時(shí)代正式到來之后，全世界所有經(jīng)濟(jì)體都受到了信息技術(shù)革命以及全球一體化發(fā)展的影響，將會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論合理運(yùn)用到企業(yè)各項(xiàng)管理工作中，能夠確保企業(yè)所使用的各類信息數(shù)據(jù)具有較高精準(zhǔn)度，滿足企業(yè)在現(xiàn)代化社會(huì)背景下的各項(xiàng)發(fā)展需求。因此，企業(yè)應(yīng)該從技術(shù)層面入手，加強(qiáng)對(duì)管理信息系統(tǒng)的建立健全，為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制措施有效落實(shí)提供良好環(huán)境的同時(shí)，使企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)控制新論的研究

（一）20世紀(jì)80年代

在20世紀(jì)80年代，我國(guó)正式頒布了“第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告”，徹底結(jié)束了企業(yè)內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的時(shí)代，正式走向“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”時(shí)代。與此同時(shí)，西方國(guó)家會(huì)計(jì)行業(yè)整體發(fā)展形勢(shì)迅猛，將現(xiàn)代科學(xué)理論不斷融入其中。通過對(duì)西方會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)的積極借鑒，我國(guó)會(huì)計(jì)控制制度趨于完善，在促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不斷提高的同時(shí)，能夠確保各項(xiàng)措施得到有效落實(shí)，從而幫助企業(yè)獲得更高經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)利益。

（二）20世紀(jì)90年代以后

美國(guó)“發(fā)起人組織委員會(huì)”在1992年正式發(fā)布了COSO 報(bào)告，在經(jīng)歷長(zhǎng)時(shí)間的改革、發(fā)展、完善之后，誕生了一種全新的會(huì)計(jì)管理理念——會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制。由于會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理念具有多元化的優(yōu)勢(shì)，相關(guān)概念不僅得到了人們的高度關(guān)注，同時(shí)也為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式的全面發(fā)展創(chuàng)造了良好環(huán)境。目前，我國(guó)為全面發(fā)展會(huì)計(jì)控制理論投入了大量的人力、物力、財(cái)力，并且取得了良好的研究成果。

相比于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制模式，會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式具有的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在以下三個(gè)層面。

第一，其他控制信息。全新的會(huì)計(jì)控制概念在對(duì)具體會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制的過程中，主要從時(shí)間、金錢、商品這三個(gè)角度入手，將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制理論中“指導(dǎo)會(huì)計(jì)”和“監(jiān)視會(huì)計(jì)”的重要性大幅弱化。

第二，其他控制內(nèi)容?！皟?nèi)容”在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制理念中通常只能發(fā)揮“資本要素”的作用，而全新的會(huì)計(jì)控制理念能夠徹底摒棄“內(nèi)容”具有的保守性，使其具有的作用更加全面，進(jìn)一步擴(kuò)大控制范圍。

第三，其他控制方式。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制理念對(duì)各項(xiàng)控制措施的落實(shí)時(shí)間是否正確給予了重點(diǎn)關(guān)注，而全新的會(huì)計(jì)控制理念強(qiáng)調(diào)的是實(shí)時(shí)控制，是對(duì)企業(yè)開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全程控制，因此控制面積較大，這也是會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制理論之間最大的區(qū)別。

對(duì)于會(huì)計(jì)管理方法而言，能夠?qū)⑵髽I(yè)采取的會(huì)計(jì)管理內(nèi)容以及會(huì)計(jì)管理實(shí)施現(xiàn)狀充分呈現(xiàn)出來，是一種具有較強(qiáng)有效性和便利性的工具。企業(yè)在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體制結(jié)構(gòu)背景下整體發(fā)展水平不斷提升，因此會(huì)計(jì)控制也應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷變化以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的帶動(dòng)下，進(jìn)一步增強(qiáng)相關(guān)工作的及時(shí)性。然而，現(xiàn)有會(huì)計(jì)水平不高和經(jīng)濟(jì)環(huán)境低迷不僅對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全面發(fā)展造成了嚴(yán)重制約，而且對(duì)先進(jìn)會(huì)計(jì)方法的滲透與應(yīng)用造成了嚴(yán)重阻礙，究其根本，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)管理方法與現(xiàn)代化會(huì)計(jì)信息技術(shù)之間無法充分結(jié)合。為了有效解決這個(gè)問題，企業(yè)應(yīng)該對(duì)現(xiàn)代信息技術(shù)在自身發(fā)展過程中的重要性給予高度重視，盡可能將現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)具有的功能與價(jià)值在會(huì)計(jì)管理工作中發(fā)揮出來，為企業(yè)奠定良好的會(huì)計(jì)管理基礎(chǔ)，從而為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制管理方法的進(jìn)一步改進(jìn)、發(fā)展、應(yīng)用創(chuàng)造良好條件［1］。

二、會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制框架體系的有效構(gòu)建途徑

（一）構(gòu)建會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的IT 環(huán)境

對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制展開詳細(xì)分析可得，正常情況下，IT 環(huán)境主要包括數(shù)據(jù)庫、管理軟件、網(wǎng)絡(luò)。其中，數(shù)據(jù)庫的主要功能是數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存與管理，管理軟件則是企業(yè)收集、整理各項(xiàng)信息以及制定具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效手段，網(wǎng)絡(luò)能夠?yàn)樾畔⒌挠行鬟f與共享提供平臺(tái)。通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制IT 環(huán)境的營(yíng)造，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式、會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法、會(huì)計(jì)流程各項(xiàng)內(nèi)容的有效開展與落實(shí)提供良好環(huán)境，因此在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制框架體系中，IT 環(huán)境具有不可替代的基礎(chǔ)地位，起到了重要的支撐作用［2］。

目前，我國(guó)許多企業(yè)已經(jīng)成功建立了IT 環(huán)境，但是決定IT 環(huán)境整體質(zhì)量的重要因素之一——會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)容卻存在較大差異。例如，企業(yè)各部門之間的信息集成水平、企業(yè)內(nèi)部信息集成水平、企業(yè)之間的過程集成水平等，都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論和措施的有效落實(shí)造成不同程度的影響。其中企業(yè)各部門之間的信息集成水平對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論和措施的落實(shí)并沒有任何幫助，而企業(yè)內(nèi)部信息集成水平以及企業(yè)之間的過程集成水平卻能夠在不同程度上對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論與措施的落實(shí)給予支持。

在研究會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制問題的過程中，必須首先研究IT 環(huán)境，只有確保企業(yè)建立積極正確的會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制觀念，采取多元化有效措施，深入探究能夠充分滿足會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制需求內(nèi)容的系統(tǒng)，如AIS 系統(tǒng)，確保企業(yè)建立的IT 環(huán)境具有較強(qiáng)適宜性與可行性，才能為會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制各項(xiàng)措施的有效落實(shí)創(chuàng)造良好環(huán)境，確保核心企業(yè)、客戶、供應(yīng)商能夠及時(shí)開展各類信息的搜集、傳遞、儲(chǔ)存、共享、反饋等各項(xiàng)工作［3］。

（二）再造會(huì)計(jì)流程

通常情況下，不同企業(yè)具有的發(fā)展屬性和目標(biāo)各不相同，各項(xiàng)管理工作和業(yè)務(wù)內(nèi)容存在一定差異，因此，在會(huì)計(jì)流程方面必然存在較大差別。然而，通過抽象化的措施與方法對(duì)企業(yè)實(shí)際流程進(jìn)行處理之后，可以將具體流程詳細(xì)劃分為三個(gè)類型，這三個(gè)流程之間具有千絲萬縷的聯(lián)系，不僅互相影響，而且互相依存［4］。

組成企業(yè)管理流程的重要元素之一就是會(huì)計(jì)流程，會(huì)計(jì)流程能夠?yàn)楣芾砹鞒毯蜆I(yè)務(wù)流程之間的有效連接提供良好平臺(tái)，通過有效整合在具體業(yè)務(wù)流程中搜集的大量數(shù)據(jù)信息之后，形成能夠促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效開展的信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)管理水平的有效提升提供支持。

然而，勞動(dòng)力分工理論是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)思想的建立基礎(chǔ)，這導(dǎo)致會(huì)計(jì)流程與業(yè)務(wù)流程之間無法建立有效連接，各項(xiàng)信息搜集工作在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展之后才得到落實(shí)，因此信息收集工作的時(shí)效性受到嚴(yán)重影響，各項(xiàng)信息內(nèi)容只能為登記會(huì)計(jì)賬表提供服務(wù)。信息數(shù)據(jù)的整理工作與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)之間相隔甚遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)工作人員在對(duì)信息進(jìn)行整理的過程中，只對(duì)信息進(jìn)行表面的排序、匯總、過賬，很少對(duì)信息會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)活動(dòng)之間深層次的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析。且整理出的財(cái)務(wù)報(bào)告可用性不強(qiáng)，必須經(jīng)過不同后臺(tái)的不同加工操作，才能將有效的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)送到使用者手中。

這樣的方式導(dǎo)致“實(shí)物賬”與“財(cái)務(wù)賬”之間無法高度統(tǒng)一，不僅會(huì)使業(yè)務(wù)信息與會(huì)計(jì)信息之間存在較大差異，而且還會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無法趕超業(yè)務(wù)信息，這樣的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重缺乏關(guān)聯(lián)性、實(shí)用性、有效性。會(huì)計(jì)人員的視野和思維被“會(huì)計(jì)事后核算”嚴(yán)重約束，使會(huì)計(jì)信息在實(shí)時(shí)控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中具有的作用難以發(fā)揮出來，導(dǎo)致管理流程與會(huì)計(jì)流程之間缺乏高度契合［5］。

因此，企業(yè)要將業(yè)務(wù)流程再造思想作為具體指導(dǎo)，建立實(shí)施控制觀念，確保在信息技術(shù)的作用下，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、會(huì)計(jì)流程、管理流程得到有效融合，并充分融入IT 流程中，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)會(huì)人員之間建立親密聯(lián)系，增強(qiáng)信息采集和加工工作的實(shí)用性、全面性、精準(zhǔn)性、實(shí)時(shí)性，這樣才能確保會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式具有的作用與價(jià)值在控制模式和控制內(nèi)容的輔助下，真正實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和社會(huì)價(jià)值的目標(biāo)。

（三）會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的方法

會(huì)計(jì)控制方法主要是對(duì)會(huì)計(jì)控制內(nèi)容的具體情況進(jìn)行充分反映，是一種有效落實(shí)和完成會(huì)計(jì)控制手段與目標(biāo)的工具，在會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)理念出現(xiàn)的同時(shí)，會(huì)計(jì)界始終不斷對(duì)會(huì)計(jì)控制方法進(jìn)行探索與研究。雖然會(huì)計(jì)賬表的平衡計(jì)算以及會(huì)計(jì)信息處理的控制方法——“有借必有貸，有貸必相等”等一系列傳統(tǒng)控制方法在企業(yè)開展各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作中得到了廣泛應(yīng)用，然而在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體發(fā)展趨勢(shì)不斷壯大以及業(yè)務(wù)內(nèi)容趨于復(fù)雜的形勢(shì)下，會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容和范圍也隨之?dāng)U大，對(duì)會(huì)計(jì)控制的時(shí)效性提出了更高、更嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致傳統(tǒng)會(huì)計(jì)控制方法的效用嚴(yán)重下降，而責(zé)任會(huì)計(jì)控制、作業(yè)成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、預(yù)算控制等一系列先進(jìn)的會(huì)計(jì)控制方法在我國(guó)企業(yè)中的使用頻率卻非常低，甚至一部分還停留在理論討論階段［6］。

為了有效扭轉(zhuǎn)這一局面，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法的深入研究，將信息技術(shù)在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制中具有的工具特征充分發(fā)揮出來，在健全的IT 環(huán)境以及合理的會(huì)計(jì)流程環(huán)境中，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論和機(jī)制進(jìn)行深入研究。

企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制準(zhǔn)則的詳細(xì)分析，對(duì)各類以控制結(jié)構(gòu)化規(guī)則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制方法，包括明確控制標(biāo)準(zhǔn)以及結(jié)構(gòu)化控制規(guī)則的會(huì)計(jì)控制方法進(jìn)行深入研究，確保制定的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容能夠與IT 環(huán)境高度契合。

積極建立會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的儲(chǔ)備策略，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的有效方式——“剛性控制為主，柔性控制為輔”進(jìn)行深入研究，確保會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制具有的作用能夠真正體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)工作中［7］。

（四）會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式

在我國(guó)現(xiàn)代化信息技術(shù)廣泛普及和不斷發(fā)展的背景下，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的需求越來越迫切，要求企業(yè)會(huì)計(jì)控制從傳統(tǒng)事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂坪褪虑翱刂?、從適時(shí)控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)時(shí)控制、從財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)過程控制、從單項(xiàng)要素控制轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值鏈和供應(yīng)鏈控制。

將IT 環(huán)境作為會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)措施的落實(shí)平臺(tái)，通過會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法以及流程再造的積極支持，圍繞企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制提出的各項(xiàng)需求，構(gòu)建會(huì)計(jì)控制應(yīng)用模式，為企業(yè)發(fā)揮自身控制功能提供機(jī)制保障［8］。

通常情況下，根據(jù)控制方向的差異，可以將會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制模式分為兩個(gè)類型，即橫向控制模式和縱向控制模式。

橫向控制模式主要是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)流程進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，確保構(gòu)建的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化流程具有較強(qiáng)可行性，并且在會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制方法、會(huì)計(jì)人員、IT 環(huán)境的共同輔助下，實(shí)時(shí)控制經(jīng)營(yíng)環(huán)境形成的資金流和物流，通過組織企業(yè)各部門有效開展各項(xiàng)工作，合理降低企業(yè)庫存、提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率、優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。通過構(gòu)建一個(gè)以企業(yè)為核心主體的價(jià)值鏈，利用信息協(xié)調(diào)上下游企業(yè)與核心企業(yè)之間的商務(wù)關(guān)系，使整個(gè)價(jià)值鏈有效增值［9］。

縱向控制模式主要是指在打破空間約束的前提下，對(duì)企業(yè)集團(tuán)各部門的資金運(yùn)作進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，確保企業(yè)各部門能夠在信息流的作用下得到充分連接，實(shí)時(shí)了解企業(yè)資金整體動(dòng)態(tài)信息。不僅能夠?qū)ν獠裤y行的資金結(jié)算、部門之間的資金結(jié)算等相關(guān)業(yè)務(wù)展開實(shí)時(shí)控制，確保具體資金流向始終得到有效監(jiān)管，而且還能對(duì)企業(yè)的資金流量與流速進(jìn)行合理調(diào)控，使企業(yè)的沉淀資金得到有效盤活，強(qiáng)化企業(yè)的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域，最大限度防止資金體外循環(huán)和資金流失的情況發(fā)生。

三、結(jié)語

作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作不可缺少的重要元素之一，內(nèi)部會(huì)計(jì)管理工作的有效開展，應(yīng)該在企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作現(xiàn)有水平基礎(chǔ)上融合會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論措施。企業(yè)管理者要對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論在促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力以及實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)過程中具有的重要性給予正確認(rèn)知和高度重視，通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制理論的不斷優(yōu)化與完善，增強(qiáng)各項(xiàng)措施的先進(jìn)性與前沿性，使企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作整體水平得到質(zhì)的飛躍，為企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟、實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展提供積極支持。