中小企業(yè)全面預算管理問題與對策研究

周偉森

（鶴山榮達新材料科技有限公司，廣東 鶴山 529737）

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理是指依據(jù)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，通過對企業(yè)未來一定時間內(nèi)的經(jīng)營活動和經(jīng)營結(jié)果進行合理的測算和規(guī)劃，科學地配置企業(yè)內(nèi)部的各種資源，制定相應的財務指標和非財務指標，并對經(jīng)營過程的各種指標進行對比和分析，對經(jīng)營成果進行客觀的反饋，進行指導和改善經(jīng)營過程和合理調(diào)整方向，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能按預定的目標完成的一切活動。全面預算管理是企業(yè)在參照歷史的運營結(jié)果和對未來情況進行充分分析、論證的基礎(chǔ)上，對未來的經(jīng)營活動進行量化描述；是圍繞企業(yè)重點工作和經(jīng)營目標，對該期間內(nèi)的所有營業(yè)資金收入和支入、一切物資的投放、人力資源的配置、經(jīng)營結(jié)果和分配等資金運動所作的整體統(tǒng)籌和安排，對企業(yè)現(xiàn)有資源的科學分配和優(yōu)化。企業(yè)通過全面預算制定出科學、合理的戰(zhàn)略方案，目的就是讓企業(yè)能適應未來期間內(nèi)市場的變化，在經(jīng)營活動中能避開競爭對手的鋒芒，使企業(yè)能立于不敗之地。

（二）全面預算管理的方法和內(nèi)容

中小企業(yè)全面預算的具體內(nèi)容包括：收入預算和產(chǎn)品成本預算及費用預算（含人工成本（薪酬）預算和財務預算與稅費預算），在建工程和固定資產(chǎn)預算、資金預算和籌資成本（利息費用）預算、投資預算等。收入預算指企業(yè)對正常經(jīng)營業(yè)務的所有收入來源的預算；產(chǎn)品成本預算指生產(chǎn)產(chǎn)品的直接材料、直接人工成本和制造費用預算；費用預算指期間費用的預算等，包括銷售費用（營業(yè)費用）預算、管理費用預算、財務費用預算等；稅費預算指各種稅費的預算，包含增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅、企業(yè)所得稅等；在建工程和固定資產(chǎn)預算是指預算期內(nèi)變動的預算；人工成本預算指預算期內(nèi)所有人員工資的預算；資金預算是指預算期內(nèi)保證資金合理余量所需要資金用量的預算；籌資費用（利息費用）預算是指計劃資金用量前提下籌資費用和利息預算；投資預算是指公司對外投資方面的預算；財務預算是指財務報表主要報表的預算，包括預算期內(nèi)的預計資產(chǎn)負債表、預計利潤表、預計現(xiàn)金流量主附表。

全面預算的周期一般為一年，企業(yè)已規(guī)劃好戰(zhàn)略目標后形成了戰(zhàn)略預算，就要把戰(zhàn)略目標按照一定的規(guī)則分解到預算實行的各個階段和各個部門具體工作。階段工作分解出來后，形成了企業(yè)短期目標，多個短期目標有機聯(lián)系起來，最終形成了公司的長期戰(zhàn)略規(guī)劃。為了在規(guī)劃期內(nèi)很好地去完成它，就要對企業(yè)已擁有的資源進行科學的分配。這些資源涉及個來人、財、物等，貫串在企業(yè)運營過程的產(chǎn)、供、銷的各個環(huán)節(jié)。銷售部門通過對過去的收入情況和產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)及市場的發(fā)展導向，編制出未來最可能銷售產(chǎn)品的數(shù)量和金額，預測各時期的收入數(shù)額，形成科學合理的銷售部門收入預算；生產(chǎn)部門根據(jù)銷售部門的收入預算，充分考慮現(xiàn)有設(shè)備配置的產(chǎn)能狀況，以及各方面的資源配合情況，編制出生產(chǎn)部門將在各時期所需生產(chǎn)各產(chǎn)品的數(shù)量，通過各產(chǎn)品的物料清單表（BOM表）計算出各產(chǎn)品耗用的材料、人工、能耗、輔料等的數(shù)量，就形成了企業(yè)的產(chǎn)品成本預算；采購物資部門根據(jù)銷售部門的收入預算和生產(chǎn)部門的產(chǎn)品成本預算和庫存現(xiàn)存情況等編制采購物料預算計劃，包含各原料的采購時點和最優(yōu)采購批量等；各相關(guān)部門根據(jù)企業(yè)運營情況，編制本部門費用預算，主要包括辦公費、差旅費、招待費、物料耗用等，通過對各部門的費用匯總，可形成銷售費用預算明細表（經(jīng)營費用預算明細表）、管理費用預算明細表等；人力資源部門通過各部門對部門重點工作的分解，形成人員需求計劃，編制人工成本預算等；財務部門對通對匯總后的資產(chǎn)負債表資金的需求情況編制資金需求預算以及參考近期資金的成本費用編制財務費用預算，并根據(jù)銷售部門的收入預算，編制稅費預算表；企業(yè)預算管理部門匯總以上的各種預算后，編制企業(yè)利潤預算表和最終的預計資產(chǎn)負債表。企業(yè)通過對戰(zhàn)略目標的分解形成的重點工作，根據(jù)各項重點工作，層層分解成企業(yè)的預算，目的就是為了完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（三）中小企業(yè)實行全面預算管理的意義

1．有利于企業(yè)戰(zhàn)略的制定

通過全面預算管理，結(jié)合企業(yè)所處的生命周期特性，選擇適合中小企業(yè)生存和發(fā)展的戰(zhàn)略，如專業(yè)化發(fā)展戰(zhàn)略、創(chuàng)立自主品牌戰(zhàn)略、產(chǎn)業(yè)集群戰(zhàn)略等。充分把握未來的每一次機遇與挑戰(zhàn)，持續(xù)的保持企業(yè)盈利才是當今企業(yè)成功唯一道路?？礈史较颉②吚芎?、揚長避短、達成目標。

在日常的經(jīng)營管理中，企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標要通過各部門的整體努力來實現(xiàn)。通過全面預算管理的實施，使用各部門之間溝通暢順，所有部門的人員能合力向戰(zhàn)略目標努力推進。更有利于戰(zhàn)略目標的具體化、量化、系統(tǒng)化，明確經(jīng)營者奮斗的目標及職責。

2．有利于降低企業(yè)成本

通過全面預算的制定和執(zhí)行，相關(guān)部門能清晰知道預算執(zhí)行過程中實際成本與預算成本之間的差異并對偏差進行分析其產(chǎn)生的原因，尋找有效的解決方案，逐漸優(yōu)化成本，最終達成預算目標。

3．有利于降低企業(yè)經(jīng)營風險和財務風險

通過全面預算管理可幫助決策者提早發(fā)現(xiàn)管理中可能發(fā)生的經(jīng)營風險和財務風險，并可通過全面預算的編制和執(zhí)行，提前對這些風險進行識別，及早采取相應的應對措施，如對風險進行承受、規(guī)避、分擔、對沖、降低等應對方法，盡量降低風險對經(jīng)營目標的影響。

4．有利于加強企業(yè)精細化管理

推動管理變革和創(chuàng)新經(jīng)營可通過全面預算管理進一步助推企業(yè)在運營和管理的過程中的運用，通過企業(yè)業(yè)務預算和研發(fā)預算及薪酬預算和投資預算等，形成體系化的經(jīng)營管理模式和管理理念。在預算體系和預算內(nèi)容的設(shè)計上更加科學化、模塊化、合理化、精細化，通過全面預算管理引領(lǐng)企業(yè)向規(guī)模化、精細化管理模式發(fā)展。

二、中小企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀及實施中存在的問題

（一）管理層對預算管理缺乏管理經(jīng)驗和重視

管理層對預算不夠重視，很多領(lǐng)導認為全面預算是財務部門的事情，只要財務部門完成預算，編制好資金的收支情況，控制好資金的支付就是全面預算管理。使預算的管理停留在資金計劃層面，未能發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)整體資源的優(yōu)化和配置。

很多企業(yè)高層領(lǐng)導者、決策層等對于全面預算管理的認識不夠，致使很多中小企業(yè)在施行全面預算管理過程中遇到的阻力。甚至很多人錯誤地認為：“預算管理只是預算管理部門的事情”，很多企業(yè)的人員對預算存在錯誤的思想，嚴重影響了全面預算的執(zhí)行。

（二）預算管理的人才匱乏

大部分企業(yè)缺乏掌握預算的優(yōu)秀管理人才，未配備專職的預算管理人員，由財會人員全權(quán)負責預算編制工作，很多財會人員的專業(yè)水平有限，未能滿足企業(yè)全面預算管理的需要。由于財務人員一般不能熟悉各部門的運作及其重點工作內(nèi)容，并不能完全替代各部門的預算工作。

（三）未能實現(xiàn)全員參與

很多中小企業(yè)預算管理的工作只在有主要業(yè)務的部門進行，主要在業(yè)務部門和財務部門以及生產(chǎn)部門等部門進行，或是只有部分人參與，未達到全員參與，未能做到“千斤重擔人人挑，人人頭上有指標”。全面預算成為了個別部門或部分人員的工作，特別是一些關(guān)鍵的部門和人員，他們的參與，對全面預算起到重要的作用。

（四）預算編制、執(zhí)行、考核環(huán)節(jié)中存在的問題

在預算編制環(huán)節(jié)，未能根據(jù)歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)和未來環(huán)境變化對預算指標進行科學測算，大多各部門根據(jù)歷史的運營數(shù)據(jù)進行簡單估算編制，編制的預算指標與實際運營結(jié)果存在較大偏差，嚴重影響各部門預算執(zhí)行積極性。

在預算在執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，未能讓各部門高度的重視，很多高層管理人員甚至關(guān)鍵人員未參與預算執(zhí)行，預算指標未融入各部門日常工作中。

在預算考核環(huán)節(jié)，預算執(zhí)行結(jié)果未有完善的考評制度，使預算執(zhí)行的結(jié)果與績效聯(lián)系，預算執(zhí)行結(jié)果成為激勵機制的一部分。未能調(diào)動員工的積極性。

三、加強企業(yè)全面預算管理的對策措施和方法

（一）提高管理層對全面預算的認識和重視

全面預算管理要成為一項重要工作來抓，從上到下，都要高度的重視和認真對待。全面預算管理要在企業(yè)很好地實施，離不開企業(yè)管理決策層對預算工作的全力支持?？赏ㄟ^學習和借鑒國內(nèi)外已長期實行了全面預算管理并取得了先進經(jīng)驗和方法的，對管理層進行培訓，不斷提高全面預算管理相關(guān)知識才能使全面預算管理能順利開展。

（二）選擇和培訓預算管理的人才

中小企業(yè)全面預算管理實行時，可全面考慮企業(yè)實際情況，可適當擴大人才的選聘范圍，可從社會上引進一些高素質(zhì)和有經(jīng)驗的預算管理精英，從一開始就規(guī)范預算管理工作。對現(xiàn)有的預算管理人員定期組織進行預算知識的培訓，打造一支懂經(jīng)營會管理、又能創(chuàng)新的預算管理專業(yè)人才。通過這些人才的引進、培養(yǎng)，打造出企業(yè)系統(tǒng)化、規(guī)范化、專業(yè)化水平的預算管理團隊，使企業(yè)預算管理工作的順利開展提供充足的人才保障。

財務人員必須提高理論與實務的這兩方面水平、掌握更多全面預算管理的知識，提升全面預算管理的技術(shù)和能力，要在財務管理的深度、廣度、力度不斷加強，提高自身整體素質(zhì)。在全面預算管理中發(fā)揮財務人員的主力軍作用，全面預算管理才不會流于形式，真正取得實質(zhì)成效。

（三）全面預算管理要動員全體員工積極參與

全面預算管理一般是要涉及企業(yè)經(jīng)營管理活動的多個環(huán)節(jié)，分別由企業(yè)里各部門和不同崗位來共同完成這些工作。全體員工就是全面預算管理的具體實施對象，只有全體員工都掌握了全面預算的方法，并積極參與到全面預算的各個環(huán)節(jié)。首先，要調(diào)動廣大員工的積極性，讓所有人都參與到預算的各個環(huán)節(jié)中去，如預算的編制、預算執(zhí)行、預算的調(diào)整、預算控制、預算考評等，發(fā)揮全體人員預算主人公的作用，主動做好預算管理工作，并在執(zhí)行的過程中提出寶貴的意見。其次，只有讓企業(yè)全部員工參與到預算各個環(huán)節(jié)，全部員工都參與編制的預算，才會得到大家的大力支持，預算才能被員工們充分理解和接受，全面預算管理就有可靠的群眾基礎(chǔ)，才能為完成全面預算管理推行奠定良好基礎(chǔ)，能順利地完成企業(yè)各項預算目標。

（四）全面預算管理結(jié)果與企業(yè)績效考核管理緊密結(jié)合

企業(yè)實行全面預算管理最有效的手段之一是讓該企業(yè)的預算執(zhí)行結(jié)果充分與獎懲制度相關(guān)。實施全面預算管理結(jié)果與考評和獎懲相結(jié)合，是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，按照職責、權(quán)力與利益這三個方面相互結(jié)合和統(tǒng)一的具體要求，建立良好的預算激勵與考評約束機制，每個崗位及員工都應清楚各自的職責和應承擔的責任及擁有的權(quán)力，將所有的預算責任分解和落實到各個承擔的部門和具體執(zhí)行的人員身上；要建立健全科學的預算考評制度，使預算的執(zhí)行結(jié)果充分與員工的獎懲結(jié)合起來，所有部門和全體員工都能嚴格執(zhí)行預算，并逐漸養(yǎng)成自覺執(zhí)行預算的習慣，各項預算目標就能順利完成。

（五）科學編制預算目標

編制恰當?shù)念A算目標，有利于全面預算管理工作的順利開展，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，也起到了保障作用。預算指標的編制，要遵循如下原則：預算指標應能反映預算期內(nèi)企業(yè)可實現(xiàn)的最理想的經(jīng)營成果，有一定的先進性和合理性。預算目標內(nèi)容既要包含財務指標，又包含非財務指標；既有絕對指標，又有相關(guān)指標；既有定量指標，又有定性指標。預算指標的制訂要以歷史資料為基礎(chǔ)，根據(jù)市場的調(diào)研和科學的預測，通過分析產(chǎn)品、結(jié)構(gòu)、成本、產(chǎn)銷量和價格等因素影響來確定預算目標。必須符合市場的客觀需求，以市場預測為基礎(chǔ)，經(jīng)得起市場的考驗，與企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境相適應，是企業(yè)與市場的客觀的反映。

可充分利用平衡計分卡的四個維度考慮企業(yè)全面預算指標的編制，更要從企業(yè)戰(zhàn)略方向和發(fā)展規(guī)劃的戰(zhàn)略層面編制預算，根據(jù)各部門具體實施情況分別編制各相關(guān)部門的部門預算并能細化可將預算指標分解編制到每一個員工，形成每個員工的預算指標，將其工作細化到每年、每月、每周的工作量，這就更加具體和便于執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，要確保預算執(zhí)行應當及時做好過程監(jiān)督與實時管控，當發(fā)生不可預料的突發(fā)事件時就要判斷該事項是否已成為重大的事項，對原預算的執(zhí)行結(jié)果的影響程度，對預算執(zhí)行結(jié)果構(gòu)成重大影響的，預算的執(zhí)行中應該做出及時合理地調(diào)整預算。

（六）建立健全預算考評的獎懲機制

預算的考評與激勵對于企業(yè)的全面預算管理執(zhí)行非常重要。根據(jù)企業(yè)的實際情況制定預算管理的考評和激勵相關(guān)制度，并定期對制度進行修正和優(yōu)化。首先，可以優(yōu)化預算考評，結(jié)合戰(zhàn)略方向及企業(yè)近期的重點工作為各級預算指標設(shè)置合理的權(quán)重，建立一套既科學又合理并有效的預算評分體系，從而建立合理的獎懲激勵機制。根據(jù)計算出的預算指標得分并結(jié)合績效管理制度對全部員工實施獎懲，使預算考評的結(jié)果成為績效的依據(jù)。

四、結(jié)束語

全面預算并不是新鮮產(chǎn)物，這一科學的管理方法已經(jīng)被很多中大型企業(yè)采用。在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，中小企業(yè)也要緊跟管理發(fā)展步伐，在企業(yè)長期戰(zhàn)略和短期目標上多下功夫，這就需要企業(yè)考慮短期預算和長期預算的合理制定，既要體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，更應結(jié)合企業(yè)實際的資源情況，進行合理配置，制定出符合現(xiàn)階段本企業(yè)發(fā)展的全面預算。在全面預算制定過程中，中小企業(yè)更要結(jié)合自身優(yōu)勢，建立適合企業(yè)的全面預算編制體系，考慮企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標，發(fā)揮企業(yè)全面預算控制功能，依據(jù)企業(yè)所在生命周期階段，使全面預算與企業(yè)考核相促進。建立符合中小型企業(yè)實際條件的全面預算體系，為中小型企業(yè)不斷提升競爭力，降低經(jīng)營風險和財務風險，提供有效的方法和工具。