企業(yè)會計報表分析存在的問題及對策

胡穎

（TCL通訊科技控股有限公司，廣東 深圳 518005）

隨著中國市場經濟的日益活躍，共同富裕的黨政方針將進一步激活中小企業(yè)，讀懂會計報表這門商業(yè)語言，將有助于企業(yè)在激烈的競爭中存活下來并發(fā)展壯大。但會計報表語言對非財務人員來說艱澀難懂，尤其近年來國際會計政策頻繁更新，使用者難以適應和理解會計報表傳遞出來的信息。雖然會計報表分析可以解決上述問題，但由于其自身存在的各種缺陷，使得分析效果不盡人意。本文打算從會計報表分析對象存在瑕疵、分析局限于財務數(shù)據、分析結論不深刻、存在主觀性等角度討論目前分析工作的不足，并在發(fā)現(xiàn)的問題基礎上提出對策，為提高會計報表分析質量提供綿薄之力。

一、會計報表分析概述及企業(yè)會計報表分析的必要性

（一）會計報表分析概述

會計報表通過資產負債表、綜合損益表和現(xiàn)金流量表集中反映了一段時期企業(yè)經營情況和某個時點企業(yè)財務狀況。會計報表分析則通過各種方法和工具解構企業(yè)會計報表，通過比較分析、比率分析、趨勢分析、因素分析等方法正確評價企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流情況， 分析和判斷企業(yè)盈利能力、償債能力、營運能力、可持續(xù)經營能力，揭示企業(yè)目前的機會與風險。企業(yè)管理者可以根據分析結果對未來經營做出有效決策，還可以通過實際與預算對比分析、關鍵指標分析等評價企業(yè)管理者的業(yè)績，幫助建立完善合理的業(yè)績評價和激勵機制。

（二）企業(yè)會計報表分析的必要性

1．有利于企業(yè)管理者看懂會計報表

財務會計報表是專業(yè)性較強的報告，通過會計科目匯集、反映企業(yè)經濟業(yè)務活動，并利用專業(yè)術語和固定格式表達出來，具備一定財務專業(yè)知識的人員才能看懂。企業(yè)管理者大多為非財務人員，因此財務會計報表要為企業(yè)管理者所用，就必須通過某種通俗易懂的形式展示出來，即是會計報表分析。

2．能夠幫助管理者做出正確決策

通過本企業(yè)歷年數(shù)據對比分析、本企業(yè)與標桿企業(yè)對比分析、本企業(yè)實際經營數(shù)據與預算數(shù)據對比分析等說明企業(yè)資金情況、企業(yè)本期盈利達成情況等等企業(yè)經營績效，還可以通過柱狀圖、餅狀圖、雷達圖等形式提供直觀數(shù)據結果，加入平臺系統(tǒng)工具后，還可以做成作戰(zhàn)地圖，實時展示公司各項經營指標，進行風險預警。通過對數(shù)據的形象分析，企業(yè)管理層能清晰定位問題，并做出正確的決策。

二、企業(yè)會計報表分析的現(xiàn)狀及存在的問題

（一）會計報表分析報告的分析對象存在瑕疵

會計報表是會計分析報告的分析對象，當會計報表數(shù)據出錯時，往往會得出錯誤的會計分析結論。比如，在核算出租業(yè)務時，核算會計根據發(fā)票確認了其他業(yè)務收入，但是忘記結轉該租賃資產的折舊費進入其他業(yè)務成本。在分析租賃業(yè)務盈利能力時若沒有發(fā)現(xiàn)該錯誤，則容易得出租賃業(yè)務盈利能力強的結論。若集團合并報表沒有做對往來的抵消分錄，則會虛增資產和負債，那么資產負債率等相關指標的計算必然出錯。

（二）會計報表分析報告局限于財務數(shù)據

會計報表是以貨幣為計量單位反映企業(yè)經營情況的報告，會計報表中財務數(shù)據僅是經營結果并不能代表企業(yè)經營的全部。使用各類分析工具對會計報表進行分析時，得出的分析結果不免局限于財務數(shù)據，局限在數(shù)字框架中。比如，同比分析是將財務報表各科目的數(shù)據與上一期的數(shù)據進行對比，關注變動較大的科目。指標分析是將報表科目的數(shù)據按照既定公式進行計算，關注本企業(yè)計算結果與標準值之間的差異。

（三）會計報表分析建議流于表面

會計報表是企業(yè)經營結果，對其各類分析報告猶如體檢化驗單。企業(yè)業(yè)務復雜，經營結果既受外部社會、政治、經濟、技術等宏觀環(huán)境的影響，也受企業(yè)內部文化、組織結構、人才儲備、各部門業(yè)務能力的微觀環(huán)境影響，很難通過幾個指標分析揭示企業(yè)經營出現(xiàn)的問題，不免為分析而分析。比如，反映公司償債能力的指標包括：資產負債率、流動比率和速動比率。采用重資產經營模式的公司的償債能力指標必然劣于輕資產模式的公司，但并不代表重資產經營模式劣于輕資產經營模式。

（四）會計報表分析結論存在主觀性

會計報表分析無固定格式，被分析對象，分析角度，分析范圍的選擇都具有一定主觀性，分析過程中難免出現(xiàn)以偏概全的情況，導致分析結果存在主觀性。其次，會計報表指標評判標準具有一定主觀性，企業(yè)所處行業(yè)、所處生命周期、企業(yè)管理者的態(tài)度都會影響評判標準的制定，導致分析結果存在主觀性。比如計算應收賬款周轉率時，應收賬款和銷售收入的金額可以選擇全年平均值、當期數(shù)、全年累計平均數(shù)等；應收賬款科目可以選擇是否包含應收票據等與應收性質相關的科目；銷售收入科目可以選擇是否包含其他業(yè)務收入；周轉天數(shù)可以選擇360天和365天，不同的選擇會讓應收周轉率結算結果千差萬別。

三、導致企業(yè)會計報表分析存在問題的因素分析

（一）會計報表難以做到完全準確

1．人工錯誤導致會計報表錯誤

報表數(shù)據錯誤一般出現(xiàn)在兩個地方：第一，前端核算。因為經驗、細心程度、專業(yè)能力等原因導致會計人員入錯會計分錄的科目或金額，如本應核算為主營業(yè)務成本的運輸費核算為銷售費用。第二，匯總底稿。匯總底稿的公式使用錯誤，報表數(shù)據鏈接錯誤直接導致會計報表錯誤。

2．對會計準則理解錯誤導致會計報表錯誤

由于會計準則朝著“決策有用”方向發(fā)展，每一次修訂都顛覆了傳統(tǒng)會計觀，變得不易理解和操作。例如，啟用新收入準則后，確認收入的時點不再局限于風險轉移的時點而需按照“五步法”進行，分別為：識別合同、識別單項履約義務、確定交易價格、分攤價格至各單項履約義務和履約時確認收入，其中“識別單項履約義務”和分攤價格最為復雜。隨著會計準則的不斷修訂，會計報表編制工作變的愈來愈復雜和專業(yè)，企業(yè)難免出現(xiàn)理解錯誤導致編制的會計報表出錯。

3．管理層有意識選擇會計政策以美化報表

為真實公允的反映企業(yè)經營業(yè)務，會計準則要求要注重經濟業(yè)務實質而非法律條文，即“實質重于形式”。在主觀判斷過程中，尤其是管理層的主觀意愿是會計處理的一大依據，這為管理層有意選擇會計政策美化報表提供可能性。例如，項目投產前管理層預計由于項目投產初期成本過高后期回收慢，選擇了在建工程的財務費用資本化，降低本期財務費用絕對額。若做了相反選擇則會產生相反的效果。

（二）會計報表存在缺陷

1．會計報表只記錄歷史信息

會計報表按照月、季、年定期匯總過去發(fā)生的經濟業(yè)務，是靜態(tài)和局限于某個時點的數(shù)據。會計報表只能記錄確定性的業(yè)務，無法記錄未發(fā)生或金額不確定性的業(yè)務，與財務報表分析指向未來，為未來決策服務的特點相矛盾。

2．會計報表只記錄可用貨幣衡量的信息

可以用貨幣衡量的信息才能被記錄在會計報表中，不能衡量的如產品質量、品牌價值、客戶忠實度、研發(fā)能力等則無法被記錄在會計報表中。若要得到合理、正確的分析結論，分析對象應涵蓋企業(yè)整體情況，不局限于貨幣衡量部分，否則分析結果為企業(yè)未來發(fā)展指明方向的效用值得商榷。

3．會計報表以假設和估計為基礎進行編制

會計報表編制的第一基本假設是企業(yè)經營可持續(xù)性，而2020年統(tǒng)計數(shù)據顯示中國中小企業(yè)的平均壽命不到3年，集團企業(yè)平均壽命8年左右。企業(yè)固定資產以歷史價值計量，企業(yè)壽命假設不同，對固定資產剩余使用年限的估計有重大影響，直接影響當年損益。此外，會計報表編制過程中存在大量估計，如存貨跌價準備、預期信用減值損失、預計負債、預提費用等，樂觀和悲觀態(tài)度下做出的判斷和估計可能會截然不同。會計報表的假設與估計降低了會計報表分析結果的客觀性。

（三）會計報表分析人員綜合素質亟待提高

首先，會計報表分析是一門綜合性非常強的工作，分析報告質量與分析人員綜合素質直接相關。報表分析人員需要全局思維，除了需要掌握對財務數(shù)字的分析能力也要有全局觀能綜合考慮企業(yè)實際情況，才能使得分析結果不偏離實際。

其次，會計報表是企業(yè)在國家甚至是全球宏觀環(huán)境下經營結果的體現(xiàn)，報表分析人員需全面綜合考慮內外因素，這樣分析結果才不會停留在財務數(shù)字層面。但會計報表分析人員均為財務人員，知識面窄，只能就對比差異解釋差異，不能從更深更廣的角度對差異進行解讀，加上對企業(yè)業(yè)務了解不多、理解不深，分析的角度也局限于財務指標本身，無背后企業(yè)經營過程導致結果的追溯能力，做出的報表分析報告對管理層來說是流于表面，給出的觀察脫離實際，給出的建議不具操作性。

（四）會計報表分析工具存在局限性

1．比較分析法依賴于對標企業(yè)，借鑒性較低

比較分析法可以是本企業(yè)與對標企業(yè)的對比，也可以是本企業(yè)各期間之間的對比，通過對比找出差距。比較分析法的準確性依賴對標企業(yè)的選擇，若對標企業(yè)的商業(yè)模式、經營范圍、目標客戶群等與本企業(yè)不一致時，對比結果揭示出來的問題借鑒性較低。

2．比率分析法結論具有片面性

比率分析法是計算兩個報表項目的金額間的比率或占比，得出具有一定邏輯性的財務比率，如計算毛利率、息稅前利潤率和三大費用率等，以說明企業(yè)盈利能力和經營效率等問題。但比率分析法側重反映企業(yè)財務狀況的某一方面，不能反映企業(yè)綜合情況，也不能反映企業(yè)所處的行業(yè)及經營周期性特點。

3．趨勢分析法無法應對黑天鵝事件

趨勢分析法是將不同時期財務報表中相同維度的數(shù)據整在一起以便直觀地觀察到其增減變動以及歷史變化規(guī)律。趨勢分析即為動態(tài)分析，有兩種方法進行。一種是將標準值設置為基準，各期間數(shù)據與它進行對比，觀察實際值與標準值差異的變化趨勢。一種是將上一期數(shù)作為基準，將各期數(shù)據與之前期數(shù)據對比而獲得的趨勢線。趨勢分析可幫助企業(yè)預測未來，但如果當年的經營處于拐點時期或出現(xiàn)黑天鵝事件時，則此分析方法失效。

4．因素分析法只能處理線性關系

因素分析法包括連環(huán)替代法、差額分析法、指標分解法等，是利用統(tǒng)計指數(shù)體系分析現(xiàn)象總變動中各個因素的影響程度的一種分析方法。因素分析法可以通過對多變量因素的測量和分析，較全面地反映業(yè)務全貌，找到主要影響因素。杜邦分析法是典型運用，為了分析影響企業(yè)權益凈利率的因素，拆解出總資產凈利率和權益乘數(shù)兩大因素，并經過層層分解，最終拆解出八大因素：制造成本、銷售費用、管理費用、財務費用、現(xiàn)金有價證券、應收賬款、存貨和其他流動資產。使用因素分析法時需要找到有內在聯(lián)系的因素，且注意因素替代的順序，否則可能得出不符合邏輯的結果。此外，在運算過程中由于會遇到多重選擇，使得客觀計算中存在主觀判斷。因素分析法假定因素之間存在線性關系，但復雜的現(xiàn)實存在的更多的是曲線關系而非簡單的線性關系。

四、改善企業(yè)會計報表分析的對策

（一）提高會計報表質量

會計準則的更新與修正是為了應對紛繁復雜的經濟業(yè)務，每一個報表科目能精準的反映業(yè)務實質，如從“應收賬款”科目中剝離出還沒有收款權的“合同資產”，從“預收賬款”科目種分離出與企業(yè)銷售收入相關的“合同負債”，租賃資產通過“使用權資產”科目從表外納入表內管理。會計基礎較差的中小企業(yè)可能在短期內不能正確使用，但隨著財政部相應條文解析案例分析的出臺，加上中介機構的輔導，只要企業(yè)財務人員愿意持續(xù)學習更新舊認知，核算的準確性能得到逐步解決。

（二）豐富會計報表分析對象

因為會計報表存在固有局限性，若要得到高質量的分析報告，分析對象就不能局限于會計報表，不能局限于企業(yè)自身。將企業(yè)置于宏觀大環(huán)境下分析其應對措施是否得當，將企業(yè)置于戰(zhàn)略目標的指引下評價各部門行為是否得當。分析對象除了會計報表，還需囊括客戶維度、流程維度、組織架構維度、人力資源維度、創(chuàng)新能力維度、信息技術維度等等維度，從綜合而非單一的維度進行報表分析。

（三）提高財務分析人員綜合素質

將會計報表分析工作定位為一門綜合性工作，分析人員不局限于財務專業(yè)，積極將不同專業(yè)的人才吸納進來，并定期進行專業(yè)分析技能培訓，打開分析視角的寬度和廣度。

此外，報表分析報告使用者也要多與分析人員溝通，將自己的期望與報告需要達到的目的準確無誤地傳遞給分析人員，作為分析人員努力的方向與基準。而分析人員需要保持開放的心態(tài)，依照要求不斷校準與提高分析質量。

（四）混合使用會計報表分析工具

企業(yè)是一個綜合性整體，企業(yè)的每一個業(yè)務活動、每一張財務報表、每一個報表科目都是相互關聯(lián)的，分析時需綜合分析。每種分析工具各有優(yōu)缺點，在做會計報表分析的時候根據各工具的特點進行多種工具混合使用，發(fā)揮各工具的優(yōu)勢，規(guī)避其缺點，最后形成的報告將更加客觀有效。

五、結束語

會計報表分析可以幫助企業(yè)管理層看懂專業(yè)的會計報表，幫助企業(yè)管理層了解企業(yè)經營現(xiàn)狀，幫助企業(yè)管理層挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿?，但會計報表分析工作具有天然的缺陷，如報表分析工作的基礎數(shù)據不準確、會計報表存在缺陷、會計報表分析人員綜合素質亟待加強以及會計報表分析工具存在局限性等。本文研究了會計報表分析中存在的上述問題。經過研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)需要加強對財務人員的職業(yè)培訓，提高對會計準則的理解和準確運用，并拓寬報表分析團隊的專業(yè)多樣性、豐富分析工具，在報告中加入非財務因素進行多維度的分析。企業(yè)管理層作為分析報告使用者也要多與分析人員溝通，讓分析人員有機會對分析報告持續(xù)校準，不斷提高分析質量。