事業(yè)單位內(nèi)部審計風險成因及防范舉措分析

彭湘文

（中興財光華會計師事務所〔特殊普通合伙〕湖南分所，湖南 長沙 410000）

一、引言

十九大報告中提出，要深化事業(yè)單位改革，強化其公益屬性，推進政事分開、事企分開、管辦分離。內(nèi)部審計是事業(yè)單位治理機制的關鍵內(nèi)容，其職能的發(fā)揮有利于完善單位內(nèi)部治理結構、提升其管理質(zhì)量。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作還停留在傳統(tǒng)的審查、監(jiān)督模式，特別是職能定位的不明確，導致內(nèi)部審計工作中出現(xiàn)很多審計風險。所以需要事業(yè)單位引進先進理念，建設內(nèi)部審計新模式，有效防范審計風險的出現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計風險概述

內(nèi)部審計是由事業(yè)單位專門的審計人員，對內(nèi)部事務活動的開展進行審計的活動，目的在于提升單位管理水平與服務質(zhì)量。目前內(nèi)部審計包括監(jiān)督、評價、建議和咨詢四重職能，但大部分單位只注重監(jiān)督職能的發(fā)揮，忽視了評價、建議和咨詢職能。同時部分事業(yè)單位對職能定位模糊，所以工作中常常會出現(xiàn)內(nèi)部審計風險。

當前事業(yè)單位內(nèi)部審計風險大體上可以分為四類。一是內(nèi)審人員專業(yè)能力不足帶來的審計風險。當前審計人員專業(yè)水平參差，以及主觀判斷和審計標準不同，使得審計人員可能給出不同的判斷結果，從而帶來風險。二是過程風險。按規(guī)定單位需要對各項業(yè)務工作都進行監(jiān)管，但在實際工作中，因為業(yè)務內(nèi)容覆蓋面廣泛，涉及的部門眾多，所以部分環(huán)節(jié)可能被忽略，從而增加過程性風險。三是審計方法選擇不當帶來的審計風險。有時審計人員選擇的審計方法與單位發(fā)展的實際情況不匹配，導致審計結果不準確、不科學，從而帶來審計風險。四是固有風險與控制風險。這類風險不受內(nèi)審工作的影響，獨立于內(nèi)審業(yè)務之外，一般是由于科技進步、市場環(huán)境突變、政策變動等因素引起的。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險的成因

（一）內(nèi)審風險意識薄弱

很多事業(yè)單位內(nèi)部審計風險意識水平不高，風險防范意識較差，所以無法完全消除客觀存在的內(nèi)審風險因素。事業(yè)單位只能通過合理的干預措施的應用，降低內(nèi)審風險發(fā)生的概率。但工作中有部分管理人員對此并不重視，采用粗放型管理方式，導致內(nèi)審風險防范成效不佳。

（二）審計職能帶來制約

事業(yè)單位的內(nèi)審機制比較混亂，規(guī)范性不足。部分事業(yè)單位內(nèi)審機構和企業(yè)架構并行設置，內(nèi)審機構與財務部門職能混合，內(nèi)審人員承擔資產(chǎn)管理工作，甚至一個部門同時負責管理、審計、紀檢等工作。還有個別業(yè)務活動取消了內(nèi)部審計，或者內(nèi)審部門形同虛設，無法發(fā)揮內(nèi)審工作真正的作用。領導權歸屬設置不清晰，多個部門和領導同時對內(nèi)審機構負責，導致權責不清，工作效率低下，同時也很難開展監(jiān)督工作。

（三）法律體系不健全

事業(yè)單位內(nèi)審工作的開展必須在遵守相關法律法規(guī)的前提下進行，比如要遵守《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等相關規(guī)定。但在實際工作中，某些法規(guī)內(nèi)容并不具體，難以滿足單位開展內(nèi)審工作的需求，使得很多內(nèi)審工作在推進過程中無法可依。所以內(nèi)審人員遇到這類問題，只能憑借自己的主觀想法和經(jīng)驗進行處理，做出的判斷不夠客觀、科學，不具權威性，這就影響到內(nèi)審工作的順利開展，導致審計風險增加。

（四）內(nèi)部管理機制不夠健全

事業(yè)單位中存在內(nèi)部控制機制缺失，內(nèi)部監(jiān)督職能發(fā)揮不充分，管理發(fā)展秩序性不強等問題，給內(nèi)部審計工作的開展帶來新的難題。沒有建立有效的防范機制，所以審計風險極易出現(xiàn)；識別機制不健全，所以審計人員難以提前預見工作中潛在的各種審計風險；控制機制不完善，在出現(xiàn)審計風險問題后不能及時應對，造成更大的損失。在這種情況下，如果單位依然不能認識到內(nèi)部審計機構的重要性，忽視內(nèi)部審計工作的開展，認為其可有可無，就會給審計工作的持續(xù)推進造成阻礙。另外，審計人員的素質(zhì)參差不齊，責任意識不強，對于制度和程序的依賴性較強，不能對審計問題和工作開展進行主動分析和創(chuàng)新，也無法實現(xiàn)靈活開展工作。

（五）內(nèi)審獨立性不足

要想充分發(fā)揮事業(yè)單位內(nèi)審職能，則必須實現(xiàn)內(nèi)審部門與內(nèi)審工作的獨立。但目前來說，一些單位部門職責范圍不明確，沒有對部門職能進行合理規(guī)劃，導致內(nèi)審部門與其他部門混淆或依附在內(nèi)控部門、監(jiān)督部門之下開展工作，獨立性不強。內(nèi)審機構形同虛設，只對一些下級的部門實施監(jiān)督，使其職能削減，也削弱了審計的獨立性，導致審計人員不能進行客觀審計，也不能對單位的本級機構進行合理評價和有效監(jiān)督，無法發(fā)揮出審計既定的作用和效果。

四、事業(yè)單位內(nèi)部審計風險防范措施

（一）完善審計工作制度體系

面對內(nèi)審發(fā)展的新形勢，需要對制度體系進行深層次完善，打造良好環(huán)境，以提升審計效能。首先，事業(yè)單位需要結合內(nèi)部審計的特征，對內(nèi)部審計制度進行完善和優(yōu)化，保證新制度滿足內(nèi)部審計工作的要求。通過制度的優(yōu)化更好地約束內(nèi)審行為，明確審計職責，從而促進內(nèi)部審計工作的有效推進。其次，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思維，充分認識內(nèi)部審計的內(nèi)涵和本質(zhì)，構建審計創(chuàng)新機制，為工作開展提供良好的環(huán)境。最后，從內(nèi)部審計的工作特點出發(fā)，建立對應的審計工作機制，再配合制度的優(yōu)化，提升審計效能。這樣通過制度體系的建設和優(yōu)化，能夠有效預防內(nèi)審風險的出現(xiàn)，使內(nèi)部審計成為推動審計工作現(xiàn)代化的重要支撐。

（二）強化內(nèi)部審計意識

強化內(nèi)審風險防范，首先要增強工作人員和審計人員的審計意識，并提升其業(yè)務能力。內(nèi)審是一項復雜工作，而信息技術的應用給內(nèi)審帶來新要求和新機遇，因此需要進一步提高審計人員對內(nèi)審的認識，不斷創(chuàng)新審計理念，夯實審計基礎，提高其執(zhí)行力，從全局的角度統(tǒng)籌內(nèi)部審計的發(fā)展。審計部門要注意提升領導層和內(nèi)審人員的審計意識，認識到內(nèi)審工作的重要性以及在新時期出現(xiàn)的轉(zhuǎn)變，把握革新趨勢，在不斷學習中提升適應能力。

（三）優(yōu)化審計方法

事業(yè)單位要重視審計方法的優(yōu)化和提升，建設大數(shù)據(jù)審計模式。業(yè)務活動要積極引進大數(shù)據(jù)審計工作方法，引進相應的工作工具，建立大數(shù)據(jù)內(nèi)審體系，實現(xiàn)內(nèi)審信息化建設。審計機關還需要主動搭建聯(lián)網(wǎng)審計平臺，建立常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機制，建立統(tǒng)一的收集標準，排除獲取數(shù)據(jù)困難的問題。審計部門還需要完善審計數(shù)據(jù)接口標準，編制專業(yè)的審計數(shù)據(jù)收集和管理規(guī)劃，并建立起規(guī)范化的審計數(shù)據(jù)庫，以統(tǒng)一電子數(shù)據(jù)的格式和內(nèi)容，規(guī)范對其的存儲和利用。另外，還要逐漸擴大內(nèi)部審計范圍，不局限于財政數(shù)據(jù)，還應涵蓋其他業(yè)務數(shù)據(jù)。借助聯(lián)網(wǎng)審計平臺的打造，實現(xiàn)財務和業(yè)務數(shù)據(jù)的收集、存放，并支持對其的審計分析。借助先進軟件和工具，創(chuàng)新審計分析方法，建立新的適用性強的模型，提高數(shù)據(jù)分析準確性與成效，更好地支持審計工作開展，防范審計風險的出現(xiàn)。

（四）加快審計人才培養(yǎng)

事業(yè)單位還要重視對內(nèi)部審計工作人員能力的培養(yǎng)，建立長效化的培訓機制，使他們的技能水平適應事業(yè)單位開展內(nèi)審的要求。審計部門要定期組織審計人員參與審計培訓活動，一邊學習和培訓，一邊考核和評估，相互作用，共同促進審計人員業(yè)務能力的提升，培養(yǎng)出內(nèi)審骨干。同時審計部門也要關注高水平審計人才的引進，使其與現(xiàn)有的審計人員共同工作，相互交流與學習，通過實踐工作的開展提升內(nèi)部審計水平。通過組織不同層次的培訓活動，加強實踐經(jīng)驗的積累，慢慢打造出高水平的內(nèi)審人才隊伍。

五、結語

事業(yè)單位內(nèi)部審計工作開展過程中，因為職能的制約以及內(nèi)部因素的影響，很可能出現(xiàn)審計風險，影響到各項業(yè)務工作開展。所以新時期業(yè)務活動管理人員需要明確內(nèi)部審計風險的類型，搞清楚產(chǎn)生風險的原因，并提出科學的防范措施，有效預防審計風險的發(fā)生。