對增值稅稅收籌劃的幾點思考

陳健

（江西省通信產(chǎn)業(yè)服務(wù)有限公司，江西 南昌 330025）

一、引言

營改增的全面落實對企業(yè)提出了新的要求。不同企業(yè)的存在不同的特點，每個企業(yè)的經(jīng)營管理存在明顯區(qū)別，稅收籌劃同樣如此。新的發(fā)展環(huán)境下，伴隨著我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展，各企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭，經(jīng)營成本持續(xù)上漲，企業(yè)面臨著很多的問題和挑戰(zhàn)。從降低納稅成本的角度出發(fā)，企業(yè)必須切實做好稅收籌劃工作。

二、納稅籌劃的概念及基本原則簡述

納稅籌劃主要是指企業(yè)在嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)各項涉稅經(jīng)營活動進行預(yù)測和周密規(guī)劃，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)或者延遲繳稅管理目標(biāo)的管理活動。一般來說，企業(yè)在進行納稅籌劃時，須遵循以下基本原則：一是守法原則，即企業(yè)的納稅籌劃方案應(yīng)當(dāng)符合稅收法規(guī)政策的要求。二是風(fēng)險性原則，即進行稅收籌劃的最終目標(biāo)是增加企業(yè)收益，而收益與風(fēng)險一般是共存的。三是時效性原則，即企業(yè)所制定和實施的納稅籌劃策略和方案要與稅收法規(guī)、納稅環(huán)境等相適應(yīng)，一旦稅收法規(guī)和納稅環(huán)境發(fā)生變化，籌劃策略和方案也要隨之改變。四是整體綜合性原則，即在進行納稅籌劃時，要綜合考慮與籌劃稅種相關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進行統(tǒng)籌安排，盡量使總體稅負(fù)和長期稅負(fù)都達(dá)到最低。

三、企業(yè)在增值稅稅收籌劃中面臨的風(fēng)險

（一）企業(yè)稅收籌劃人員對新政策把握不到位

近些年來，國家對于增值稅分別從一般納稅人認(rèn)定、稅率、征收范圍等方面對政策進行改革，這些政策的出臺使企業(yè)財務(wù)人員不得不從復(fù)雜的工作中抽出時間去學(xué)習(xí)政策法規(guī)，以避免企業(yè)因政策理解錯誤而承受法律風(fēng)險。這些政策的出臺對于一部分企業(yè)而言可以達(dá)到降低稅負(fù)的目的，而對于其他行業(yè)也許會增加稅負(fù)，財務(wù)人員無法通過數(shù)據(jù)分析對政策出臺是否給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益進行分析、評估，這也給企業(yè)財務(wù)人員在稅收籌劃方面造成困難。由于國家對增值稅政策的調(diào)整，企業(yè)財務(wù)人員制定的稅收籌劃方案必須得及時修改，財務(wù)方針做出調(diào)整后的過渡期間也相對較短，一些本該在上一輪過渡期中解決的財稅處理問題可能會被遺留至本輪政策改革中，造成新舊財務(wù)處理方案重疊的現(xiàn)象，導(dǎo)致部分財務(wù)人員無所適從，無法完全滿足相關(guān)政策法規(guī)的要求。

（二）對企業(yè)成本費用的影響

營改增之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅最終會影響自己的銷售額。而“營改增”之后，企業(yè)的各項款項都可以在增值稅中進行進項稅抵扣。一般情況下，進項稅不需要計入成本中，與之前相比，入賬成本也發(fā)生了相應(yīng)的下降。企業(yè)在進行成本費用的管理過程中，成本進項的問題也應(yīng)該被納入考慮范圍，在購買品類不同的商品和勞務(wù)的過程中可以進行相應(yīng)的業(yè)務(wù)拆分，以此達(dá)到不同商品不同抵稅額度的目的。

（三）對項目清算環(huán)節(jié)的影響

以房地產(chǎn)企業(yè)為例，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從拿地到開工建設(shè)再到銷售結(jié)束，周期較長，往往需要幾年甚至十幾年的時間，而稅務(wù)機關(guān)不會在所有房產(chǎn)都銷售完畢后才征稅，且房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營銷售時采用預(yù)售制，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅收征管采用預(yù)征制，企業(yè)對相關(guān)稅費進行預(yù)繳，主要是土地增值稅和企業(yè)所得稅。營改增后，根據(jù)稅收過渡性政策，在預(yù)售房地產(chǎn)時，企業(yè)按照3%的預(yù)征率繳納增值稅，會涉及清算問題。

（四）缺乏高素質(zhì)的稅務(wù)人才

在改制之后，工作人員編制有限，且需要面對名額缺失的問題，在聘用人才方面缺乏個性化、合理化、科學(xué)化的招聘設(shè)計。在企業(yè)中，高端人才進不來、留不住，存在缺口。難以聘用到高素質(zhì)、專業(yè)化、善于結(jié)合企業(yè)實際情況合理籌劃稅收的財務(wù)管理人才。部分企業(yè)在選聘人才的資質(zhì)條件時，缺少客觀評估，造成崗位與人員難以匹配。由于人才的缺乏，企業(yè)在稅收籌劃方面常會采用一些不科學(xué)的稅收籌劃方案，這會造成稅收籌劃混亂，并增加稅收籌劃成本，甚至?xí)绊懫髽I(yè)戰(zhàn)略發(fā)展，帶來經(jīng)營風(fēng)險。

四、增值稅稅收籌劃的方法策略

（一）創(chuàng)新企業(yè)管理模式，提升企業(yè)基礎(chǔ)管理能力

在營改增全面落實的環(huán)境下，企業(yè)為提高自身競爭力，應(yīng)對傳統(tǒng)管理模式加以創(chuàng)新，更好地適應(yīng)新賦稅政策。在這種情況下，企業(yè)部門應(yīng)建立相應(yīng)的管理制度，確保與國家政策保持一致。與此同時，企業(yè)應(yīng)不斷強化自身專業(yè)能力，不再走掛靠收費的老路，避免以包代管給企業(yè)帶來的經(jīng)濟風(fēng)險與行業(yè)風(fēng)險。另外，企業(yè)還應(yīng)加大成本投入，購置先進的設(shè)備，不斷優(yōu)化管理技巧，以此提升管理能力，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（二）選擇合適的納稅人身份，實現(xiàn)稅負(fù)整體下降

納稅人身份的不同會影響到稅務(wù)籌劃結(jié)果，基于這種情況可將稅負(fù)比較法運用其中。此外，在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時，應(yīng)不斷完善企業(yè)會計核算制度、增值稅發(fā)票管理體系，合理選擇與培育供應(yīng)商，優(yōu)先與一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商合作，上下游抱團發(fā)展，使抵扣鏈條完整，實現(xiàn)充分抵扣。面對環(huán)境變化，在國家相關(guān)政策支撐下，企業(yè)應(yīng)大力落實稅收政策，重視稅收籌劃，將企業(yè)內(nèi)的財務(wù)和法務(wù)有機結(jié)合成立專門的研究團隊，積極探尋最適合企業(yè)發(fā)展的新路徑。例如，企業(yè)可以把某個部門進行單獨管理，或者也可以通過成立分公司的方式對原本的工作項目進行分割，實現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化和專業(yè)化管理，將營改增帶來的不利影響和風(fēng)險降到企業(yè)可承受的范疇中。增值稅不同于營業(yè)稅，為企業(yè)發(fā)展預(yù)留了較大的發(fā)揮空間，這也為企業(yè)適應(yīng)稅改探尋適合自身發(fā)展方向奠定了基礎(chǔ)。

（三）強化專業(yè)人才培訓(xùn)

企業(yè)想要做好稅收籌劃工作，實現(xiàn)自身的穩(wěn)定健康發(fā)展，就需要結(jié)合發(fā)展需求，積極引入具備較高綜合素質(zhì)的專業(yè)稅收籌劃人員，在合理合法的基礎(chǔ)上，對稅負(fù)進行控制。企業(yè)應(yīng)該充分重視稅收籌劃管理工作，加強對專業(yè)稅收籌劃管理人才的培訓(xùn)力度，確保其能在經(jīng)過培訓(xùn)后掌握更多的稅法知識，在稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃工作中制定出合理的方案，保證稅收籌劃工作效率及質(zhì)量的提高。另外，企業(yè)還應(yīng)該提高稅務(wù)籌劃管理人員的信息化素養(yǎng)，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建起相應(yīng)的協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為企業(yè)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)提供可靠的人才支撐，實現(xiàn)稅收籌劃工作的順利推進。

（四）充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，加強企業(yè)財務(wù)控制的信息化建設(shè)

要改變企業(yè)普遍存在的粗放式管理，加強現(xiàn)代信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、云計算在企業(yè)經(jīng)營管理中的深入應(yīng)用，為企業(yè)財務(wù)控制向精細(xì)化、科學(xué)化的方向發(fā)展以及財務(wù)統(tǒng)一控制奠定基礎(chǔ)。對于一些有條件的建筑企業(yè)可以建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加強使用信息化手段，對票據(jù)進行集中管理，資金支付集中審核，進而實現(xiàn)對項目交易真實性的全程把控，便于對財務(wù)賬務(wù)、稅務(wù)的集中管控，有利于稅收的統(tǒng)一籌劃，提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量。通過現(xiàn)代信息技術(shù)對進項稅額和銷項稅額進行控制，以便對進銷稅額進行均衡化管理，實現(xiàn)繳稅申報的半智能化。要對企業(yè)內(nèi)部各種票據(jù)進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一審核資金支出，從而保證企業(yè)的服務(wù)流、資金流、合同流的相互協(xié)調(diào)、高度統(tǒng)一與融合。

（五）在相關(guān)法規(guī)允許的情況下進行合理減稅

第一，企業(yè)要抓住增值稅稅收籌劃的機會。在投資過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時選擇最適合當(dāng)下環(huán)境的籌劃方案，對多個方面進行合理且全面的綜合考慮，如可以選擇的行業(yè)等，以此使得投資效益最大程度優(yōu)化，做到合法減稅或避稅。當(dāng)然，在實踐過程中不能操之過急，目的性不能過于明確，不能為了避稅的這一觀念而進行避稅，一定要對多方面進行嚴(yán)謹(jǐn)周密的估算，達(dá)到三思而后行，再選擇最佳方案并執(zhí)行。第二，在日常管理中也應(yīng)該對增值稅稅收方面多留意，根據(jù)國家的相關(guān)政策，讓會計進行稅費核算，并制定稅收籌劃方案，選擇好最適合本企業(yè)的費用平攤模式，降低企業(yè)的稅賦壓力。第三，在我國增值稅稅收的相關(guān)法規(guī)中，各式企業(yè)的稅率水平大不相同，從另一個角度上來看，這為企業(yè)的增值稅稅收籌劃提供了非常優(yōu)質(zhì)的環(huán)境，讓企業(yè)的發(fā)展達(dá)到健康穩(wěn)定的目的。

五、結(jié)語

隨著我國增值稅改革的深入，企業(yè)增值稅稅收籌劃工作正面臨著極大的挑戰(zhàn)，它需要企業(yè)內(nèi)部樹立起正確的稅收籌劃意識，通過提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，制定科學(xué)的財務(wù)稅收規(guī)劃方案，為企業(yè)稅務(wù)工作提供支持。