制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問題研究

倪思宏

（太倉中集冷藏物流裝備有限公司，上海 200435）

一、前言

在稅制改革的背景下，制造企業(yè)的稅務(wù)管理工作也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行改革，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求規(guī)范稅務(wù)處理工作，區(qū)分各類涉稅業(yè)務(wù)，明確稅種適配的稅率，合理推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作，做好增值稅、所得稅以及其他稅種的籌劃、征繳和清算工作。稅務(wù)籌劃是制造企業(yè)稅務(wù)管理的核心，在制造企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)張的前提下，涉稅事項(xiàng)及涉稅稅種逐漸增加。面對(duì)復(fù)雜的稅收繳納工作，制造企業(yè)必須做好稅務(wù)籌劃，控制企業(yè)的稅收成本，在合法合規(guī)的前提下節(jié)稅避稅。

二、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃問題

（一）稅務(wù)籌劃目標(biāo)不清晰

目前，制造企業(yè)雖然提高了對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度，但實(shí)踐中還是缺乏清晰的目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)涉稅事項(xiàng)管理人員難以把握稅收籌劃的基本要求，稅務(wù)籌劃目標(biāo)與稅務(wù)處理結(jié)合度低［1］。例如，部分人員認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是減少稅金繳納，并未考慮稅務(wù)籌劃的成本及效益，在應(yīng)稅業(yè)務(wù)中只重視部門利益，忽視企業(yè)的整體稅收情況。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是判定制造企業(yè)稅務(wù)籌劃水平高低的重要標(biāo)志，制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從大方向上看可以分為兩類：一是未按時(shí)按量繳稅，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是未理解稅收政策而多繳或少繳稅，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)角度來看，無論多繳稅金還是少繳稅金都會(huì)帶來負(fù)面影響，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后發(fā)現(xiàn)企業(yè)少繳稅，企業(yè)會(huì)受到懲處，不僅要補(bǔ)繳稅金還要支付罰金；多繳稅則表明企業(yè)的稅務(wù)籌劃失敗，企業(yè)除要負(fù)擔(dān)稅務(wù)籌劃成本之外，還需要承擔(dān)額外的稅金。目前制造企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位，主要有以下原因：第一，缺乏足夠強(qiáng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，將經(jīng)營重心放在研發(fā)、生產(chǎn)以及銷售上；第二，針對(duì)制造行業(yè)的稅收政策變化較快，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間存在信息不對(duì)稱的情況，企業(yè)稅務(wù)人員對(duì)政策的解讀不及時(shí)，對(duì)所在地的稅收政策了解淺顯，存在誤用或者不用稅收政策的情況，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加?。?］。

（三）稅務(wù)人才短缺

制造企業(yè)的稅務(wù)處理工作多由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，但財(cái)務(wù)人員相對(duì)擅長處理財(cái)務(wù)工作，對(duì)稅務(wù)籌劃方面的內(nèi)容了解不全面，因而在實(shí)際工作中，編制稅務(wù)籌劃方案或指導(dǎo)應(yīng)稅業(yè)務(wù)時(shí)容易失誤，反而增加企業(yè)的稅務(wù)籌劃成本。稅務(wù)籌劃方案需要綜合多方面因素來制定，如稅收政策、應(yīng)稅類型、稅率變化以及企業(yè)戰(zhàn)略等，而財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作，再加上稅務(wù)籌劃，難免出現(xiàn)分身乏術(shù)的情況，企業(yè)稅務(wù)人才的短缺降低了稅務(wù)籌劃的效率，稅務(wù)籌劃方案可執(zhí)行性低的情況時(shí)有發(fā)生。

三、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)化措施

（一）明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃最主要也最基礎(chǔ)的一步是確立稅務(wù)籌劃目標(biāo)，即在合法合規(guī)的前提下，以最低的稅務(wù)籌劃成本獲取最大的稅務(wù)籌劃效益，合理避稅節(jié)稅。稅務(wù)籌劃目標(biāo)可以保障稅務(wù)籌劃活動(dòng)的落實(shí)執(zhí)行，避免企業(yè)員工在配合稅務(wù)籌劃工作的過程中脫離大方向。涉及應(yīng)稅業(yè)務(wù)的部門要積極配合稅務(wù)籌劃人員的工作，提供準(zhǔn)確的應(yīng)稅業(yè)務(wù)資料，便于稅務(wù)籌劃人員制定方案。同時(shí)，制造企業(yè)也應(yīng)將稅務(wù)籌劃目標(biāo)細(xì)分至各個(gè)部門，確定各責(zé)任主體，完善問責(zé)機(jī)制，一旦稅務(wù)籌劃工作脫離目標(biāo)則問責(zé)相關(guān)責(zé)任人，定位問題源頭并解決，避免稅務(wù)籌劃方案返工重做，節(jié)省不必要的成本支出［2］。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是制造企業(yè)稅收籌劃的重要內(nèi)容。首先，要強(qiáng)化全體員工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，基于信息技術(shù)及信息系統(tǒng)，根據(jù)應(yīng)稅業(yè)務(wù)情況、企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)以及制造行業(yè)發(fā)生頻率較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)等因素制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，然后逐步擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別范圍，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估。與此同時(shí)，確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)和風(fēng)險(xiǎn)成因，制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施［3］。其次，持續(xù)強(qiáng)化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，以及企業(yè)的內(nèi)部溝通。關(guān)于內(nèi)部溝通，稅務(wù)管理部門可通過內(nèi)部共享平臺(tái)與各個(gè)部門進(jìn)行信息互換共享，各部門配合稅務(wù)部門的工作，提供真實(shí)的應(yīng)稅資料、票據(jù)等信息，避免因發(fā)票開具或獲取不當(dāng)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；外部溝通則要及時(shí)掌握國家針對(duì)制造行業(yè)出臺(tái)的稅收政策以及法律條例，以便從政府角度開展稅收工作，減少與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾，按時(shí)按期繳納增值稅、所得稅以及其他附加稅。最后，要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督控制，對(duì)應(yīng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中和事后的全過程監(jiān)督，掌握稅收籌劃前中后期的具體風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)優(yōu)化稅收籌劃方案，降低籌劃成本，避免出現(xiàn)稅收籌劃成本抵消籌劃收益的情況。

（三）壯大稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)

制造企業(yè)要考慮構(gòu)建稅務(wù)管理組織，補(bǔ)充稅務(wù)人才，壯大稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)。稅務(wù)籌劃方案要求相關(guān)人員充分了解涉稅業(yè)務(wù)、企業(yè)整體經(jīng)營情況以及稅收政策法律等，因此稅務(wù)籌劃人員需要具備較高的財(cái)務(wù)素質(zhì)和稅務(wù)處理能力。制造企業(yè)可從財(cái)務(wù)人員中挑選部分人員配備至稅務(wù)管理部門，同時(shí)招聘稅務(wù)人才，構(gòu)建稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)企業(yè)的稅務(wù)籌劃。另外，企業(yè)需要對(duì)稅務(wù)籌劃流程進(jìn)行規(guī)劃，首先，確定具體參與籌劃的人員，明確稅務(wù)籌劃目標(biāo)，建立稅務(wù)籌劃框架；其次，深入全面地調(diào)查企業(yè)各環(huán)節(jié)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，掌握一手的資料信息；最后，反復(fù)審核稅收籌劃方案的可行性，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)溝通，保證稅收籌劃的效益。

四、制造企業(yè)稅務(wù)籌劃主要途徑

（一）通過篩選供應(yīng)商開展稅務(wù)籌劃

篩選供應(yīng)商是開展稅務(wù)籌劃的有效途徑之一，供應(yīng)商的納稅人身份直接決定著制造企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣行為，與稅務(wù)支出有著密切聯(lián)系。制造企業(yè)集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一身，多樣化的業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致其材料采購量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)，選擇具有一般納稅人身份的供應(yīng)商采購原材料，能夠增加進(jìn)項(xiàng)稅額，使進(jìn)項(xiàng)稅抵銷項(xiàng)稅的比例有所提升，有效緩解企業(yè)的稅務(wù)壓力。

（二）靈活調(diào)整合同內(nèi)容開展稅務(wù)籌劃

制造企業(yè)在業(yè)務(wù)開展前一般會(huì)與合作對(duì)象簽訂合同，保證業(yè)務(wù)順利實(shí)施，在營改增政策下，不同的合同有不同的稅金繳納方案，制造企業(yè)可以在合作對(duì)象允許的前提下，在遵守法規(guī)的同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整合同內(nèi)容，以減少稅務(wù)支出。例如，某制造公司受外部環(huán)境因素的影響，產(chǎn)品的銷售額降低，生產(chǎn)量也隨之減少，空置出來的生產(chǎn)設(shè)備較多。而設(shè)備閑置需要投入維修養(yǎng)護(hù)成本，所以該公司選擇將閑置的生產(chǎn)設(shè)備租賃給A公司，租賃時(shí)間約定一年，每月收取10萬元的租金，該公司這一年度將得到120萬元的租金費(fèi)用。同時(shí)，該公司要根據(jù)法律規(guī)定，以13%有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率繳納16.6萬元的稅金，且該公司外派員工跟進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備使用管理，并支付3名員工15萬元的年薪。該公司與A公司商議后，決定將之前的租賃合同調(diào)整為異地裝卸合同，該公司不安排人員跟進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備，由A公司安排人員進(jìn)入該公司。合同內(nèi)容變化，租金費(fèi)用也發(fā)生變化，定為135萬元，該公司按照5%的服務(wù)業(yè)務(wù)稅率繳納6.75萬元稅金［3］。

（三）通過增加可扣除成本方式開展稅務(wù)籌劃

對(duì)制造企業(yè)來講，增加可扣除成本費(fèi)用的方式是所得稅籌劃的有效途徑。制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的期間費(fèi)用和其他費(fèi)用會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，尤其是期間費(fèi)用，所以企業(yè)需要考慮如何合理攤銷期間費(fèi)用，結(jié)合實(shí)際情況以及攤銷方法的優(yōu)缺點(diǎn)，確定選擇平均攤銷還是實(shí)際攤銷。在所得稅籌劃過程中，企業(yè)要在法律允許的前提下，最大限度地列出當(dāng)期產(chǎn)生的其他費(fèi)用，合理減少所得稅應(yīng)稅額或延長所得稅繳納時(shí)間。企業(yè)可以籌劃扣除的費(fèi)用有三部分：第一，員工薪酬可以進(jìn)行全額抵扣；第二，企業(yè)的公益性支出可以按照政策部分抵扣；第三，加計(jì)扣除，如企業(yè)安置殘障員工支付的工資、研發(fā)費(fèi)用等，企業(yè)可以從以上三部分入手，適當(dāng)提高費(fèi)用支出額度，達(dá)到減少企業(yè)所得稅稅金的目的。

五、結(jié)語

制造企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)當(dāng)加深對(duì)稅務(wù)籌劃的研究，利用稅務(wù)籌劃活動(dòng)控制企業(yè)的稅收成本，規(guī)范企業(yè)的應(yīng)稅行為，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，穩(wěn)定提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。