電子商務(wù)稅收法律制度問題

張萬鑫

（江西科技學(xué)院管理學(xué)院，江西 南昌 330000）

一、背景

在通信技術(shù)革新之時(shí)，人與人的溝通打破了地域距離的限制。電子商務(wù)是圍繞這些電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展而進(jìn)行一個(gè)商業(yè)活動(dòng)的模式。電子商務(wù)的由于具有跨地域、便捷性等特點(diǎn)，給傳統(tǒng)商務(wù)帶來了很大的影響和沖擊并迅速占領(lǐng)了市場份額。

在電子商務(wù)發(fā)展迅猛之時(shí)，商務(wù)部電子商務(wù)司副司長張佩東表示：“稅法對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)和電子商務(wù)企業(yè)是一同適用的”。但是在現(xiàn)有稅法之下，實(shí)物交易監(jiān)管有據(jù)可依，稅款流失相對(duì)較少；而對(duì)電子商務(wù)征稅，存在法律制度上監(jiān)管困難的問題，實(shí)際上沒有展開有效的稅收管理，稅款流失較多。根據(jù)《中國財(cái)政年鑒》跨境電商占進(jìn)口總額比從2012年到2018年增長了11．4%，造成了大量稅收流失。[1]

二、電子商務(wù)稅務(wù)問題

我國電子商務(wù)高速發(fā)展，也相應(yīng)帶來了一些矛盾。因?yàn)榉删哂邢鄬?duì)滯后性，在實(shí)際的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中并沒有相關(guān)法律來恰當(dāng)?shù)募s束。這導(dǎo)致了我國的稅務(wù)征收管理制度在電子商務(wù)行業(yè)下存在很大的漏洞。由于網(wǎng)上交易的虛擬性，個(gè)人在網(wǎng)購平臺(tái)開設(shè)網(wǎng)絡(luò)店鋪給我們現(xiàn)有以經(jīng)營地為區(qū)域管轄的征稅制度管理帶來了很大的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)的貿(mào)易數(shù)據(jù)留存于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)之上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)管理有著極大的困難。與此同時(shí)，電子商務(wù)的準(zhǔn)入門檻低，有大量的從業(yè)人員短時(shí)間內(nèi)涌入電子商務(wù)的行業(yè)當(dāng)中。一些商家存在通過故意謊報(bào)、瞞報(bào)、修改營業(yè)數(shù)據(jù)等手段來達(dá)到偷稅漏稅的行為目的。所以電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式相比，存在很大的稅務(wù)流失。

在價(jià)格上而言，電子商務(wù)活動(dòng)相比于傳統(tǒng)商務(wù)減少了實(shí)體門店的成本支出，這使得電子商務(wù)相較于傳統(tǒng)商務(wù)有著價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)；在客戶引流上而言，電子商務(wù)不受地域的影響在實(shí)際的商務(wù)活動(dòng)當(dāng)中可以獲得境內(nèi)廣泛的客戶，有著可獲取客戶基數(shù)的優(yōu)勢(shì)；在稅務(wù)監(jiān)管方面，傳統(tǒng)的實(shí)體店鋪面臨著嚴(yán)格的稅務(wù)稽查，而在互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)店鋪在稅務(wù)的監(jiān)管上至今沒有一個(gè)完善的規(guī)章制度；在市場份額上，電子商務(wù)的份額不斷增加而傳統(tǒng)商務(wù)的份額不斷被蠶食；就市場競爭力而言，電子商務(wù)有逐漸取代傳統(tǒng)商務(wù)或者交叉發(fā)展的趨勢(shì)。

個(gè)別電子商務(wù)活動(dòng)經(jīng)營商利用征稅漏洞進(jìn)行偷稅漏稅的行為然后以低于市場價(jià)的價(jià)格進(jìn)行銷售。這種行為問題不僅僅影響了國家稅收的流失，還對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極大的影響。電子商務(wù)監(jiān)管相關(guān)部門管理的依據(jù)大多數(shù)是自身發(fā)布的與電子商務(wù)稅收征管有關(guān)部門規(guī)章和規(guī)范性文件。在電子商務(wù)的本質(zhì)層面上尚未用一部完善的法律來定義，也就是說真正意義上的電子商務(wù)稅法尚未出臺(tái)。[2]

電子商務(wù)的稅法成立與制度完善已經(jīng)刻不容緩。電子商務(wù)的稅務(wù)流失不僅僅影響了我國財(cái)政的長期穩(wěn)定和發(fā)展也影響到了我國以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。李克強(qiáng)總理在2019年明確要求：“凡是違背公平競爭原則的法規(guī)制度要抓緊修改?！倍娮由虅?wù)以低廉的價(jià)格和較低的成本以及過于的寬松的監(jiān)管與傳統(tǒng)商務(wù)競爭顯然違背了公平競爭原則。[3]

三、制度建設(shè)建議

（一）C2C電子商務(wù)稅收的立法

由于C2C領(lǐng)域電子商務(wù)不征稅所帶來與傳統(tǒng)商務(wù)稅負(fù)不平衡所導(dǎo)致電子商務(wù)瘋狂擠壓傳統(tǒng)商務(wù)生存空間。使得線下傳統(tǒng)商務(wù)不得不增加線上運(yùn)營模式，這樣的結(jié)果就是使原有正常納稅的線下經(jīng)營也轉(zhuǎn)成了免稅的線上經(jīng)營。

2018年8月31日通過的《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十一條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠?！钡?018年出臺(tái)的電子商務(wù)法并沒有明確給出電子商務(wù)活動(dòng)應(yīng)該繳納具體哪些稅種。比照線下經(jīng)營，在全面“營改增”的背景下，電子商務(wù)顯然需要繳納增值稅和個(gè)人所得稅，部分商品應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。在無形電子商務(wù)活動(dòng)征收增值稅當(dāng)中，以“無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”征收顯然不符合電子商務(wù)實(shí)際交易的特點(diǎn)。由于電子商務(wù)的特殊性，繳納消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)應(yīng)該與傳統(tǒng)商務(wù)對(duì)比而優(yōu)化。鑒于電子商務(wù)的成本核算的復(fù)雜性，電子商務(wù)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)采用核定征收的方式。而對(duì)于不同的電子商務(wù)活動(dòng)方式應(yīng)當(dāng)采用不同的稅率，例如平臺(tái)經(jīng)營與自營的監(jiān)管與實(shí)際成本不同應(yīng)當(dāng)采用不同的稅率，通過這種方式來促進(jìn)市場的公平交易。

（二）加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的監(jiān)管

2019年1月1日實(shí)施的電子商務(wù)法給予了平臺(tái)自治自我規(guī)制的資格。在納稅征管方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)來建立相關(guān)的稅務(wù)代扣代繳機(jī)制，借助電子商務(wù)平臺(tái)代扣代繳稅款。這種方式可以將稅務(wù)監(jiān)管的群體集中化，這樣可以有效地減少稅務(wù)監(jiān)管部門的工作量與征管難度。

對(duì)于線上交易的主體，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守實(shí)名制的要求。對(duì)于電子商務(wù)的平臺(tái)交易，在C2C的電子商務(wù)領(lǐng)域除了實(shí)名制的要求，還應(yīng)當(dāng)加入注冊(cè)個(gè)人納稅登記的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過在平臺(tái)中的注冊(cè)個(gè)人的身份證號(hào)與注冊(cè)時(shí)間統(tǒng)一編制唯一的納稅編號(hào)，電子商務(wù)平臺(tái)在個(gè)人交易的同時(shí)統(tǒng)一代扣稅務(wù)，定期將個(gè)人交易數(shù)據(jù)統(tǒng)一申報(bào)給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行稅務(wù)稽查。

（三）完善稅收的征管控制

2014年3月31日，中國第一張電子發(fā)票誕生，歷經(jīng)7年電子發(fā)票的普及率依然不高。導(dǎo)致這種情況的原因主要有：消費(fèi)者索要發(fā)票不積極、商家不愿提供、民眾對(duì)電子發(fā)票的了解不深。針對(duì)以上問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該積極研發(fā)簡化的發(fā)票系統(tǒng)充分利用電子商務(wù)平臺(tái)，在交易達(dá)成的時(shí)刻當(dāng)即開出電子發(fā)票，通過“以票管征”的方式來完善稅收的征管控制。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)等金融機(jī)構(gòu)共同合作使交易的每一筆交易資金在實(shí)名制的金融賬戶中和電子商務(wù)的交易一一對(duì)應(yīng)。如果可以開發(fā)相對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，電子商務(wù)稅收征管的控制困難問題就可以迎刃而解。

（四）建立專業(yè)化稅收稽查機(jī)構(gòu)

稅務(wù)稽查是征稅部門稅收征管工作中的重要環(huán)節(jié)，是稅務(wù)部門代表國家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種方式。電子商務(wù)的發(fā)展具有信息化、網(wǎng)絡(luò)化、專業(yè)化等特征。電子商務(wù)稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)商業(yè)的稅收稽查相比有著較大的專業(yè)知識(shí)壁壘，需要管理人員有較強(qiáng)的計(jì)算機(jī)領(lǐng)域知識(shí)。[4]稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員往往是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，對(duì)信息系統(tǒng)與通信等計(jì)算機(jī)領(lǐng)域了解不夠深入。這導(dǎo)致了很多稅務(wù)機(jī)關(guān)在電子商務(wù)稅務(wù)稽查沒有經(jīng)驗(yàn)，對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)稽查無從下手。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該成立專業(yè)的電子商務(wù)稅收稽查機(jī)構(gòu)，在招錄工作人員時(shí)應(yīng)該按比例招納相關(guān)專業(yè)的業(yè)務(wù)人員。而電子商務(wù)還具有更新快的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該定期組織學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，不斷更新對(duì)線上交易的認(rèn)知了解，加強(qiáng)自身的稅收稽查能力。

（五）將電子商務(wù)征稅納入征信，加強(qiáng)信用體系建設(shè)

國家近年來大力的建設(shè)個(gè)人信用制度，但對(duì)于納入征信的范圍管理卻異常的謹(jǐn)慎。鑒于國家信用體系的建設(shè)的謹(jǐn)慎性與電子商務(wù)具有虛擬性而帶來的管理困難，將電子商務(wù)征稅納入征信制度有著較強(qiáng)的合理性。

對(duì)于信用良好按時(shí)繳納稅款且無征信不良記錄的電子商務(wù)經(jīng)營者，可以給予一些獎(jiǎng)勵(lì)，例如：稅收的減免政策、商業(yè)貸款的優(yōu)先辦理政策、商業(yè)貸款的利息減免政策。而對(duì)于因?yàn)檎鞫愡`法而導(dǎo)致征信不良記錄的電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)該從重處罰，例如：對(duì)單位進(jìn)行懲罰性罰款、下調(diào)貸款額度。

四、總結(jié)

電子商務(wù)由于其便捷、虛擬、成本低的特點(diǎn)，在短時(shí)間內(nèi)迅速占領(lǐng)了國內(nèi)市場。在“互聯(lián)網(wǎng)＋”的口號(hào)號(hào)召之下，各行各業(yè)都能看到電子商務(wù)的身影?？墒怯捎谒^于迅猛的發(fā)展速度使得了國家的監(jiān)督體制更新沒有跟上，又因?yàn)榉傻臏笮允构芾頇C(jī)構(gòu)無法可依。導(dǎo)致了國家稅收的大量流失，又因?yàn)槭袌鲑Y源的大量傾斜使傳統(tǒng)商務(wù)無法與其競爭，最終影響市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文從C2C電子商務(wù)稅收的立法、加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的監(jiān)管、完善稅收的征管控制、建立專業(yè)化稅收稽查機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)信用體系建設(shè)這幾個(gè)方面對(duì)以上問題給予了一些建議。我國應(yīng)結(jié)合現(xiàn)有背景下的法律制度，借鑒國外發(fā)達(dá)國家的管理手段，盡可能地完善相關(guān)制度，給予電子商務(wù)稅收法律支持，依據(jù)市場公平原則促進(jìn)中國市場的和諧穩(wěn)定發(fā)展。