營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的挑戰(zhàn)及對策探究

張明爽

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 410004）

建筑施工企業(yè)在我國市場經(jīng)濟中占有重要的地位，是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要基礎(chǔ)力量。從理論上來講，建筑施工企業(yè)實行營改增可以有效降低稅負、減輕企業(yè)財務(wù)壓力。但實際情況卻并不理想，有的建筑施工企業(yè)在實行營改增后，稅負非但沒有減少，反而出現(xiàn)了增加的現(xiàn)象，這與推行營改增的最初目的是不相符的。引發(fā)這一問題的原因是多方面的，其中財務(wù)管理方面的原因是主要的。可想而知，建筑業(yè)營改增對于企業(yè)財務(wù)管理來說是有一定挑戰(zhàn)的。

一、概述營改增

營改增是在傳統(tǒng)征收營業(yè)稅諸多弊端的前提下，將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。建筑行業(yè)的營業(yè)稅稅額計算是通過營業(yè)額和確定的稅率來繳納的，所以存在重復(fù)增收營業(yè)稅的情況，有礙稅收公平，難以滿足市場發(fā)展的需要，也與新時期經(jīng)濟發(fā)展的需求不符。然而，增值稅的增稅主要指對銷售商品、提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值部分進行增稅，稅額主要根據(jù)銷項稅與進項稅的差額來確定。目前，我國建筑行業(yè)增值稅的征收稅率擬定為11 %，并在2016年2月22日開始全面實施。但是，部分建筑施工企業(yè)在財務(wù)管理方面對營改增的適應(yīng)還存在諸多問題，尤其是有的企業(yè)在營改增后出現(xiàn)增加稅收的情況。而就長遠的角度而言，實施增值稅，能在商品流通中有效地解決營業(yè)稅增加的問題，通過抵扣進項稅的方式，主要是對應(yīng)稅勞務(wù)增值部分予以稅收增收，這樣就能達到稅收公平的目的。與此同時，還能形成互相制約與監(jiān)管的產(chǎn)業(yè)鏈，推動產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。營改增在建筑行業(yè)中屬于新政策，通過近年來的實施，需要我們在財務(wù)管理中不斷地改進和適應(yīng)，才能促進財務(wù)管理水平的提升。

二、營改增政策下，建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的挑戰(zhàn)

營改增政策的實施對建筑施工企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量都會產(chǎn)生一定的影響。下面筆者將對這些影響進行具體的分析。

（一）營改增政策給企業(yè)現(xiàn)金流帶來的挑戰(zhàn)

在營改增政策實施前，建筑施工企業(yè)在繳稅時主要采用的是財務(wù)預(yù)交稅款的方式，需要在工程尚未竣工之前，在沒有跟業(yè)主進行收款的時候按照一定的比例繳納營業(yè)稅，當(dāng)工程竣工結(jié)算后，結(jié)合實際收入多退少補。而回收建筑工程款往往要比工程進度遲，導(dǎo)致很多建筑施工企業(yè)需要墊資，使得企業(yè)資金壓力加大。隨著營改增的實施，建筑施工企業(yè)所繳納的稅金，是在業(yè)主簽字確認或者工程款到賬后，結(jié)合收入來進行稅額的計算和稅款的繳納，這樣就能有效地對資金結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，有助于企業(yè)現(xiàn)金流的優(yōu)化。但需要注意的是，在實施營改增后，建筑施工企業(yè)必須在驗工計價環(huán)節(jié)繳納當(dāng)期的增值稅，如果進項稅抵扣不夠，就會極大地影響企業(yè)的現(xiàn)金流，使得施工企業(yè)流動資金壓力增大。尤其是當(dāng)建設(shè)單位拖延進度款時，增值稅上繳的時間往往比工程款收取的時間晚很多，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流的凈增流量加大。

（二）營改增政策給企業(yè)資產(chǎn)和負債帶來的挑戰(zhàn)

建筑施工企業(yè)在實施營改增之后，固定資產(chǎn)的購買、原材料的購買等形成的進項稅額能有效地抵扣增值稅的銷項稅額，使得建筑施工企業(yè)的稅負得到有效的降低。這主要是因為固定資產(chǎn)、原材料在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)了較大的比重，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)增加之后，企業(yè)能有效地減少租賃費用，并且用于抵扣的稅項較多。但這也并不意味著建筑施工企業(yè)可以盲目地進行固定資產(chǎn)的購入，否則也會導(dǎo)致企業(yè)負債的增加，使得企業(yè)資產(chǎn)缺乏合理的負債結(jié)構(gòu)。因此，營改增帶來的挑戰(zhàn)就是如何對企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化。

建筑施工企業(yè)在實施營改增之后，會對企業(yè)發(fā)票的使用和管理帶來挑戰(zhàn)。因為絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)都屬于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅核算與記錄的最直接的原始憑證，政府相關(guān)部門對增值稅發(fā)票的使用和管理十分嚴格。同時，我國刑法中明確規(guī)定，嚴禁偽造、虛開增值稅發(fā)票，這有助于增值稅發(fā)票的管理與使用，在一定程度上規(guī)范了市場秩序。與此同時，也給財務(wù)管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。

（三）營改增政策對建筑施工企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新的要求

在營改增政策下，建筑施工企業(yè)的計稅方式會發(fā)生相應(yīng)的改變，會計核算工作也相對復(fù)雜，從而要求會計人員具備更高的職業(yè)素質(zhì)。例如，在稅收核算、企業(yè)所得稅匯算清繳及會計核算方面都會出現(xiàn)許多新的問題，這對于企業(yè)會計從業(yè)人員來說是一個新的挑戰(zhàn)。值得注意的是，建筑施工企業(yè)會計人員一定要有稅收方面的法律意識，明白篡改增值稅發(fā)票而偷稅逃稅是違法犯罪，要始終保持職業(yè)上的道德操守，杜絕一切違法行為。同時，財務(wù)管理人員必須具有較強的納稅意識，在財務(wù)管理行為上需要不斷優(yōu)化，才能將稅務(wù)風(fēng)險降低。

（四）營改增政策給收入核算帶來的挑戰(zhàn)

在實施營改增政策之后，企業(yè)的收入核算方式發(fā)生了改變。在營改增之前，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅是按照建筑工程項目的整體造價繳納的。而在營改增之后，由于項目的工程造價沒有增值稅，在核算收入時，勢必與實際收入存在一定的差別，進而對會計核算與經(jīng)濟效益帶來影響。

（五）營改增政策給成本核算帶來的挑戰(zhàn)

在建筑施工企業(yè)中，因為成本核算內(nèi)容很多，不僅有材料的和人工的，還有機械設(shè)備的，因此對成本核算的要求較高。例如，在核算建筑施工材料時，所有施工材料費用均需計算。再以人工成本為例，是否增收人工費增值稅也是一個必須面臨的問題。在營改增政策實施之后，因為企業(yè)會計成本核算項目的數(shù)量和內(nèi)容增加，導(dǎo)致企業(yè)的稅負增加，并且經(jīng)常出現(xiàn)成本核算與實際費用存在出入的情況，使得企業(yè)的經(jīng)濟效益受到較大影響。特別是在資產(chǎn)方面，需要結(jié)合增值稅發(fā)票來扣除進項稅，使得企業(yè)有著較大的資產(chǎn)負債率。

三、營改增政策下，建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的對策

（一）對企業(yè)核算體系進行有效的優(yōu)化和完善

大力實施營改增，對于促進建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義，同時也給建筑施工企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn)，如會計核算的問題較多。這就需要建筑施工企業(yè)切實加強企業(yè)核算體系的優(yōu)化和完善，明確稅費計算標準、繳納方式和具體流程，以更好地規(guī)范整個會計核算工作，提高企業(yè)會計核算工作的效率，有效地開展財務(wù)管理工作。企業(yè)會計核算作為企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容，在核算體系優(yōu)化的過程中，需要緊密結(jié)合自身的財務(wù)現(xiàn)狀，利用計算機和網(wǎng)絡(luò)對會計核算流程進行合理匯編，以便更好地提高會計核算工作的質(zhì)量。

（二）切實注重財務(wù)專業(yè)素質(zhì)水平的提升

在營改增實施之后，建筑施工企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境都出現(xiàn)了諸多變化。為了更好地應(yīng)對營改增給建筑施工企業(yè)財務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)，需要企業(yè)內(nèi)部加強自身的建設(shè)和發(fā)展，特別是在財務(wù)管理方面，需要強化財務(wù)管理人員的教育與培訓(xùn)，切實注重其專業(yè)素質(zhì)的提升，切實掌握更多有關(guān)營改增的稅務(wù)知識和法律法規(guī)知識，進而強化和落實財務(wù)管理人員自身的服務(wù)意識和責(zé)任意識，并定期對其進行專業(yè)素質(zhì)考核，以便更好地在財務(wù)管理中利用營改增的優(yōu)勢促進企業(yè)財務(wù)管理成效的提升。

（三）切實注重票據(jù)管理工作的開展

在營改增的實施過程中，有關(guān)建筑業(yè)的票據(jù)在使用中存在較多的限制。因此，在財務(wù)管理中，需要將票據(jù)管理作為重點，尤其是在專用票據(jù)方面，需要專業(yè)化的管理，以便更好地加強對財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，促進企業(yè)經(jīng)營秩序的優(yōu)化和完善。因為納稅人的主體不同，所以票據(jù)開具的種類也不同，進而需要在發(fā)票性質(zhì)、納稅額度等方面加強管理和會計核算，對票據(jù)使用管理不斷進行規(guī)范，注重專業(yè)票據(jù)管理方法的學(xué)習(xí)，認真、規(guī)范地填寫金額、單位等信息，所有憑證、票據(jù)都要妥善保管，盡可能地降低資金風(fēng)險。

（四）切實注重納稅籌劃的調(diào)整和優(yōu)化

納稅籌劃在建筑施工企業(yè)財務(wù)管理工作中是一項十分重要的內(nèi)容。為了更好地發(fā)揮營改增政策的優(yōu)勢，切實降低企業(yè)的稅負，需要切實注重納稅籌劃工作的開展、調(diào)整和優(yōu)化。

1.做好銷售收入的分解

營改增政策實施之后，土地增值稅采取這種增收方式，同時還能超率累進稅率。因此，在分解銷售收入時，必須有針對性地減少土地增值稅方面的稅負，通過增加流轉(zhuǎn)銷售環(huán)節(jié)的方式，做好分散收入策劃，挑選可以單獨處理的部分，最后實施分批處理。在公司旗下設(shè)置專業(yè)房地產(chǎn)銷售公司，根據(jù)一定的價格將其轉(zhuǎn)讓給銷售公司，銷售公司可以加價出售。雖然銷售公司不屬于房地產(chǎn)開發(fā)公司，不能享受有關(guān)加計扣除和低增值稅稅率等優(yōu)惠，但是土地增值稅會一分為二，從而有效降低企業(yè)增值額和增值率。這樣，普通標準住宅就不用繳納土地增值稅，非普通標準住宅的增值額和增值率下降，企業(yè)就可以減少在土地增值稅方面所需繳納的稅額。

2.合理籌劃清算節(jié)點

稅負清算也是建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的主要內(nèi)容之一，因此在稅負清算過程中，必須明確其流程。通常的做法就是在清算企業(yè)所得稅與土地增值稅的基礎(chǔ)上，在清算期予以清算，即根據(jù)清算期的會計報表，以及通過稅務(wù)部門獲取的有關(guān)清算、注銷的總結(jié)報告，在工商部門予以注銷。一般而言，只要滿足以下條件中的任意一個，應(yīng)稅主體就要做好土地增值稅的清算：一是所有開發(fā)項目竣工且已經(jīng)售完；二是已經(jīng)轉(zhuǎn)售，但是沒有完工與結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)工程；三是土地利用權(quán)被直接轉(zhuǎn)移。而在稅務(wù)清算方面，也需要滿足以下條件中的任意一個：一是房地產(chǎn)開發(fā)項目竣工且驗收完畢，85 %以上的建筑面積已經(jīng)完成了轉(zhuǎn)讓，若比85 %低，剩余可銷售建筑面積為自用、出租；二是已經(jīng)獲取銷售許可，預(yù)售許可超過3年且仍未全部銷售；三是納稅人正在申請稅務(wù)注銷，而土地增值稅清算手續(xù)尚未辦理；四是稅務(wù)部門規(guī)定的其他情況。因此，建筑施工企業(yè)需要切實把握好土地增值稅的清算時間節(jié)點，一般是全部銷售時，或是銷售85 %以上時，就能進行土地增值稅清算。

3.綜合對策

為了更好地確保企業(yè)財務(wù)管理與營改增政策相適應(yīng)，建筑施工企業(yè)需要根據(jù)自身的實際，有針對性地進行改進和優(yōu)化。需要切實注重以下工作的開展。

首先，建筑施工企業(yè)應(yīng)提高增值稅抵扣意識，注重發(fā)票管理實施。在企業(yè)日常財務(wù)管理過程中，當(dāng)企業(yè)得到上級主管稅務(wù)機關(guān)關(guān)于實施營改增的相關(guān)文件時，就要針對現(xiàn)有的發(fā)票管理制度做出新的思考，制定新的增值稅發(fā)票填開與管理制度，并樹立增值稅抵扣意識。在企業(yè)的日常采購活動中，要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)廠商，并加強對增值稅專用發(fā)票的審核。只有這樣，增值稅的抵扣才能順利進行，從而實現(xiàn)合理減少企業(yè)稅負的目的。

其次，在招投標、工程合同等方面，建筑施工企業(yè)要強化財務(wù)管理工作的開展，對服務(wù)價格要合理定價。尤其是隨著營改增的實施，為降低企業(yè)稅負，應(yīng)對定額取費與投標報價方式進行優(yōu)化，必要時還應(yīng)將工程建設(shè)成本適當(dāng)提升，這樣才能將增長的銷項稅額在報價系統(tǒng)中整合，從而達到轉(zhuǎn)移稅負的目的。在此基礎(chǔ)上，還要在材料方面簽訂包工包料的合同，這是由于建筑施工企業(yè)能抵扣進項稅額中的材料購買，通過簽訂有關(guān)包工包料的合同，能對增值稅發(fā)票的歸屬問題進行明確，又可避免不能抵扣的問題，在確保可抵扣進項稅額增加的同時能有效地將稅負減輕。

最后，建筑施工企業(yè)需要不斷強化財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)，財務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)是決定財務(wù)管理工作質(zhì)量水平的關(guān)鍵性因素。營改增政策的實施對建筑行業(yè)財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。新政策改變了建筑業(yè)企業(yè)的納稅體系，作為財務(wù)管理人員，必須加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，尤其是增值稅方面的財務(wù)知識，要加強對政策法規(guī)的學(xué)習(xí)，強化自身的實務(wù)操作能力，提高財務(wù)管理和納稅籌劃等方面的能力，盡可能地達到涉稅零風(fēng)險的目的。

結(jié) 語

綜上所述，建筑施工企業(yè)的財務(wù)管理工作需要結(jié)合營改增政策實施帶來的變化，采取針對性的措施，切實加強對于挑戰(zhàn)的應(yīng)對，對財務(wù)管理工作不斷優(yōu)化，樹立良好的增值稅抵扣意識，對進項稅的抵扣要合理增加，這樣才能更好地降低企業(yè)稅負，優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，盤活企業(yè)現(xiàn)金流，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。