張明爽
(中國水利水電第八工程局有限公司,長沙 410004)
建筑施工企業(yè)在我國市場經濟中占有重要的地位,是我國社會經濟發(fā)展的重要基礎力量。從理論上來講,建筑施工企業(yè)實行營改增可以有效降低稅負、減輕企業(yè)財務壓力。但實際情況卻并不理想,有的建筑施工企業(yè)在實行營改增后,稅負非但沒有減少,反而出現了增加的現象,這與推行營改增的最初目的是不相符的。引發(fā)這一問題的原因是多方面的,其中財務管理方面的原因是主要的。可想而知,建筑業(yè)營改增對于企業(yè)財務管理來說是有一定挑戰(zhàn)的。
營改增是在傳統征收營業(yè)稅諸多弊端的前提下,將征收營業(yè)稅改為征收增值稅。建筑行業(yè)的營業(yè)稅稅額計算是通過營業(yè)額和確定的稅率來繳納的,所以存在重復增收營業(yè)稅的情況,有礙稅收公平,難以滿足市場發(fā)展的需要,也與新時期經濟發(fā)展的需求不符。然而,增值稅的增稅主要指對銷售商品、提供應稅勞務的增值部分進行增稅,稅額主要根據銷項稅與進項稅的差額來確定。目前,我國建筑行業(yè)增值稅的征收稅率擬定為11 %,并在2016年2月22日開始全面實施。但是,部分建筑施工企業(yè)在財務管理方面對營改增的適應還存在諸多問題,尤其是有的企業(yè)在營改增后出現增加稅收的情況。而就長遠的角度而言,實施增值稅,能在商品流通中有效地解決營業(yè)稅增加的問題,通過抵扣進項稅的方式,主要是對應稅勞務增值部分予以稅收增收,這樣就能達到稅收公平的目的。與此同時,還能形成互相制約與監(jiān)管的產業(yè)鏈,推動產業(yè)健康發(fā)展。營改增在建筑行業(yè)中屬于新政策,通過近年來的實施,需要我們在財務管理中不斷地改進和適應,才能促進財務管理水平的提升。
營改增政策的實施對建筑施工企業(yè)的財務狀況、經營成果及現金流量都會產生一定的影響。下面筆者將對這些影響進行具體的分析。
在營改增政策實施前,建筑施工企業(yè)在繳稅時主要采用的是財務預交稅款的方式,需要在工程尚未竣工之前,在沒有跟業(yè)主進行收款的時候按照一定的比例繳納營業(yè)稅,當工程竣工結算后,結合實際收入多退少補。而回收建筑工程款往往要比工程進度遲,導致很多建筑施工企業(yè)需要墊資,使得企業(yè)資金壓力加大。隨著營改增的實施,建筑施工企業(yè)所繳納的稅金,是在業(yè)主簽字確認或者工程款到賬后,結合收入來進行稅額的計算和稅款的繳納,這樣就能有效地對資金結構進行優(yōu)化,有助于企業(yè)現金流的優(yōu)化。但需要注意的是,在實施營改增后,建筑施工企業(yè)必須在驗工計價環(huán)節(jié)繳納當期的增值稅,如果進項稅抵扣不夠,就會極大地影響企業(yè)的現金流,使得施工企業(yè)流動資金壓力增大。尤其是當建設單位拖延進度款時,增值稅上繳的時間往往比工程款收取的時間晚很多,導致企業(yè)現金流的凈增流量加大。
建筑施工企業(yè)在實施營改增之后,固定資產的購買、原材料的購買等形成的進項稅額能有效地抵扣增值稅的銷項稅額,使得建筑施工企業(yè)的稅負得到有效的降低。這主要是因為固定資產、原材料在企業(yè)資產中占據了較大的比重,當企業(yè)固定資產增加之后,企業(yè)能有效地減少租賃費用,并且用于抵扣的稅項較多。但這也并不意味著建筑施工企業(yè)可以盲目地進行固定資產的購入,否則也會導致企業(yè)負債的增加,使得企業(yè)資產缺乏合理的負債結構。因此,營改增帶來的挑戰(zhàn)就是如何對企業(yè)資產負債結構進行優(yōu)化。
建筑施工企業(yè)在實施營改增之后,會對企業(yè)發(fā)票的使用和管理帶來挑戰(zhàn)。因為絕大多數建筑施工企業(yè)都屬于增值稅一般納稅人,需要使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票是增值稅核算與記錄的最直接的原始憑證,政府相關部門對增值稅發(fā)票的使用和管理十分嚴格。同時,我國刑法中明確規(guī)定,嚴禁偽造、虛開增值稅發(fā)票,這有助于增值稅發(fā)票的管理與使用,在一定程度上規(guī)范了市場秩序。與此同時,也給財務管理工作帶來了新的挑戰(zhàn)。
在營改增政策下,建筑施工企業(yè)的計稅方式會發(fā)生相應的改變,會計核算工作也相對復雜,從而要求會計人員具備更高的職業(yè)素質。例如,在稅收核算、企業(yè)所得稅匯算清繳及會計核算方面都會出現許多新的問題,這對于企業(yè)會計從業(yè)人員來說是一個新的挑戰(zhàn)。值得注意的是,建筑施工企業(yè)會計人員一定要有稅收方面的法律意識,明白篡改增值稅發(fā)票而偷稅逃稅是違法犯罪,要始終保持職業(yè)上的道德操守,杜絕一切違法行為。同時,財務管理人員必須具有較強的納稅意識,在財務管理行為上需要不斷優(yōu)化,才能將稅務風險降低。
在實施營改增政策之后,企業(yè)的收入核算方式發(fā)生了改變。在營改增之前,建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅是按照建筑工程項目的整體造價繳納的。而在營改增之后,由于項目的工程造價沒有增值稅,在核算收入時,勢必與實際收入存在一定的差別,進而對會計核算與經濟效益帶來影響。
在建筑施工企業(yè)中,因為成本核算內容很多,不僅有材料的和人工的,還有機械設備的,因此對成本核算的要求較高。例如,在核算建筑施工材料時,所有施工材料費用均需計算。再以人工成本為例,是否增收人工費增值稅也是一個必須面臨的問題。在營改增政策實施之后,因為企業(yè)會計成本核算項目的數量和內容增加,導致企業(yè)的稅負增加,并且經常出現成本核算與實際費用存在出入的情況,使得企業(yè)的經濟效益受到較大影響。特別是在資產方面,需要結合增值稅發(fā)票來扣除進項稅,使得企業(yè)有著較大的資產負債率。
大力實施營改增,對于促進建筑施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著十分重要的意義,同時也給建筑施工企業(yè)帶來了一定的挑戰(zhàn),如會計核算的問題較多。這就需要建筑施工企業(yè)切實加強企業(yè)核算體系的優(yōu)化和完善,明確稅費計算標準、繳納方式和具體流程,以更好地規(guī)范整個會計核算工作,提高企業(yè)會計核算工作的效率,有效地開展財務管理工作。企業(yè)會計核算作為企業(yè)財務管理的主要內容,在核算體系優(yōu)化的過程中,需要緊密結合自身的財務現狀,利用計算機和網絡對會計核算流程進行合理匯編,以便更好地提高會計核算工作的質量。
在營改增實施之后,建筑施工企業(yè)的內外環(huán)境都出現了諸多變化。為了更好地應對營改增給建筑施工企業(yè)財務管理帶來的挑戰(zhàn),需要企業(yè)內部加強自身的建設和發(fā)展,特別是在財務管理方面,需要強化財務管理人員的教育與培訓,切實注重其專業(yè)素質的提升,切實掌握更多有關營改增的稅務知識和法律法規(guī)知識,進而強化和落實財務管理人員自身的服務意識和責任意識,并定期對其進行專業(yè)素質考核,以便更好地在財務管理中利用營改增的優(yōu)勢促進企業(yè)財務管理成效的提升。
在營改增的實施過程中,有關建筑業(yè)的票據在使用中存在較多的限制。因此,在財務管理中,需要將票據管理作為重點,尤其是在專用票據方面,需要專業(yè)化的管理,以便更好地加強對財務風險的規(guī)避,促進企業(yè)經營秩序的優(yōu)化和完善。因為納稅人的主體不同,所以票據開具的種類也不同,進而需要在發(fā)票性質、納稅額度等方面加強管理和會計核算,對票據使用管理不斷進行規(guī)范,注重專業(yè)票據管理方法的學習,認真、規(guī)范地填寫金額、單位等信息,所有憑證、票據都要妥善保管,盡可能地降低資金風險。
納稅籌劃在建筑施工企業(yè)財務管理工作中是一項十分重要的內容。為了更好地發(fā)揮營改增政策的優(yōu)勢,切實降低企業(yè)的稅負,需要切實注重納稅籌劃工作的開展、調整和優(yōu)化。
1.做好銷售收入的分解
營改增政策實施之后,土地增值稅采取這種增收方式,同時還能超率累進稅率。因此,在分解銷售收入時,必須有針對性地減少土地增值稅方面的稅負,通過增加流轉銷售環(huán)節(jié)的方式,做好分散收入策劃,挑選可以單獨處理的部分,最后實施分批處理。在公司旗下設置專業(yè)房地產銷售公司,根據一定的價格將其轉讓給銷售公司,銷售公司可以加價出售。雖然銷售公司不屬于房地產開發(fā)公司,不能享受有關加計扣除和低增值稅稅率等優(yōu)惠,但是土地增值稅會一分為二,從而有效降低企業(yè)增值額和增值率。這樣,普通標準住宅就不用繳納土地增值稅,非普通標準住宅的增值額和增值率下降,企業(yè)就可以減少在土地增值稅方面所需繳納的稅額。
2.合理籌劃清算節(jié)點
稅負清算也是建筑施工企業(yè)財務管理的主要內容之一,因此在稅負清算過程中,必須明確其流程。通常的做法就是在清算企業(yè)所得稅與土地增值稅的基礎上,在清算期予以清算,即根據清算期的會計報表,以及通過稅務部門獲取的有關清算、注銷的總結報告,在工商部門予以注銷。一般而言,只要滿足以下條件中的任意一個,應稅主體就要做好土地增值稅的清算:一是所有開發(fā)項目竣工且已經售完;二是已經轉售,但是沒有完工與結算的房地產開發(fā)工程;三是土地利用權被直接轉移。而在稅務清算方面,也需要滿足以下條件中的任意一個:一是房地產開發(fā)項目竣工且驗收完畢,85 %以上的建筑面積已經完成了轉讓,若比85 %低,剩余可銷售建筑面積為自用、出租;二是已經獲取銷售許可,預售許可超過3年且仍未全部銷售;三是納稅人正在申請稅務注銷,而土地增值稅清算手續(xù)尚未辦理;四是稅務部門規(guī)定的其他情況。因此,建筑施工企業(yè)需要切實把握好土地增值稅的清算時間節(jié)點,一般是全部銷售時,或是銷售85 %以上時,就能進行土地增值稅清算。
3.綜合對策
為了更好地確保企業(yè)財務管理與營改增政策相適應,建筑施工企業(yè)需要根據自身的實際,有針對性地進行改進和優(yōu)化。需要切實注重以下工作的開展。
首先,建筑施工企業(yè)應提高增值稅抵扣意識,注重發(fā)票管理實施。在企業(yè)日常財務管理過程中,當企業(yè)得到上級主管稅務機關關于實施營改增的相關文件時,就要針對現有的發(fā)票管理制度做出新的思考,制定新的增值稅發(fā)票填開與管理制度,并樹立增值稅抵扣意識。在企業(yè)的日常采購活動中,要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票的正規(guī)廠商,并加強對增值稅專用發(fā)票的審核。只有這樣,增值稅的抵扣才能順利進行,從而實現合理減少企業(yè)稅負的目的。
其次,在招投標、工程合同等方面,建筑施工企業(yè)要強化財務管理工作的開展,對服務價格要合理定價。尤其是隨著營改增的實施,為降低企業(yè)稅負,應對定額取費與投標報價方式進行優(yōu)化,必要時還應將工程建設成本適當提升,這樣才能將增長的銷項稅額在報價系統中整合,從而達到轉移稅負的目的。在此基礎上,還要在材料方面簽訂包工包料的合同,這是由于建筑施工企業(yè)能抵扣進項稅額中的材料購買,通過簽訂有關包工包料的合同,能對增值稅發(fā)票的歸屬問題進行明確,又可避免不能抵扣的問題,在確??傻挚圻M項稅額增加的同時能有效地將稅負減輕。
最后,建筑施工企業(yè)需要不斷強化財務管理人員的職業(yè)素養(yǎng),財務管理人員的職業(yè)素養(yǎng)是決定財務管理工作質量水平的關鍵性因素。營改增政策的實施對建筑行業(yè)財務管理人員的綜合素質提出了更高的要求。新政策改變了建筑業(yè)企業(yè)的納稅體系,作為財務管理人員,必須加強專業(yè)知識的學習,尤其是增值稅方面的財務知識,要加強對政策法規(guī)的學習,強化自身的實務操作能力,提高財務管理和納稅籌劃等方面的能力,盡可能地達到涉稅零風險的目的。
綜上所述,建筑施工企業(yè)的財務管理工作需要結合營改增政策實施帶來的變化,采取針對性的措施,切實加強對于挑戰(zhàn)的應對,對財務管理工作不斷優(yōu)化,樹立良好的增值稅抵扣意識,對進項稅的抵扣要合理增加,這樣才能更好地降低企業(yè)稅負,優(yōu)化企業(yè)資金結構,盤活企業(yè)現金流,實現企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。