探討電力工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮

施玲華

國網(wǎng)江西省電力有限公司贛州供電分公司 江西贛州 341000

隨著電力企業(yè)所面臨的內(nèi)外部監(jiān)督環(huán)境發(fā)生的改變，電力企業(yè)監(jiān)管力度加大和企業(yè)自身高質(zhì)量發(fā)展的需要，都對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的轉(zhuǎn)型升級提出要求。在此背景下，電力企業(yè)要抓住審計(jì)管理體制改革的契機(jī)，著力完善內(nèi)部審計(jì)體制機(jī)制，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，優(yōu)化各層級審計(jì)機(jī)構(gòu)管理，堅(jiān)持“集中統(tǒng)一與分級管理”相結(jié)合的模式，經(jīng)過幾年的實(shí)踐探索和轉(zhuǎn)型重塑，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系日趨完善，審計(jì)資源得到有效利用，集團(tuán)逐漸形成了內(nèi)部審計(jì)工作“一盤棋”的新格局[1]。

1 審計(jì)監(jiān)督工作的必然性

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)指的是：在未來一段時(shí)間，我國的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)會(huì)保持不變。改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷加快，經(jīng)濟(jì)體系也不斷完善。現(xiàn)如今，我國已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對穩(wěn)定的階段。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢產(chǎn)生了很大的變化。為了應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的各種挑戰(zhàn)，依法治企，對電力企業(yè)的管理的規(guī)范化，提出了更高的要求，相應(yīng)對工程項(xiàng)目的管理也更為規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，這樣就更需要做好項(xiàng)目審計(jì)工作。因?yàn)橹挥凶龊庙?xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理工作，才能夠?qū)ふ业浇?jīng)濟(jì)發(fā)展新動(dòng)力，才能夠明確后續(xù)的發(fā)展方向，才能夠推動(dòng)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2 電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

2.1 信息化程度不高

在電力行業(yè)大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)建設(shè)過程中，審計(jì)人員除了掌握專業(yè)知識之外，還需要了解信息化技術(shù)的應(yīng)用方法等，否則很難跟上內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展速度。目前，公司管控業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)仍然存在一些不利于電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化的情況：數(shù)據(jù)推送不全，部分功能點(diǎn)仍查無數(shù)據(jù)；智能持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)響應(yīng)緩慢，部分功能點(diǎn)邏輯錯(cuò)誤；系統(tǒng)運(yùn)維響應(yīng)較慢，解決難度大；系統(tǒng)的功能點(diǎn)固定，與審計(jì)目標(biāo)和需求不匹配。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)缺乏基本的資金支持和政策支持，生產(chǎn)運(yùn)營投資中的絕大部分用于實(shí)際生產(chǎn)業(yè)務(wù)和人員管理等，給內(nèi)部審計(jì)信息化帶來了一定的負(fù)面影響，進(jìn)而對電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生較大阻力[2]。

2.2 審計(jì)職能不清

當(dāng)前，項(xiàng)目審計(jì)部門與管理部門都是電力項(xiàng)目審計(jì)的參與方，因二者所屬主管部門及在工作與合作方面存在差異，在對電力項(xiàng)目審計(jì)主體的界定及對審計(jì)職能的運(yùn)行方面偶有推諉扯皮的現(xiàn)象，對權(quán)利的行使也存在溝通與協(xié)調(diào)不暢。加之，二者存在職能與權(quán)力交叉的現(xiàn)象，也易導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清及監(jiān)督不力，甚至?xí)斐蓪徲?jì)與監(jiān)督成本的增加。另外，因電力審計(jì)對被審計(jì)項(xiàng)目來說多屬于二次審計(jì)，權(quán)責(zé)的不明晰也會(huì)給電力建設(shè)單位和施工單位帶來人財(cái)物的負(fù)擔(dān)，易于出現(xiàn)審計(jì)單位與被審計(jì)單位因?qū)徲?jì)出現(xiàn)工作矛盾，導(dǎo)致電力項(xiàng)目審計(jì)的職能不能有效發(fā)揮。

2.3 審計(jì)環(huán)境發(fā)生了變化

首先，電力企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)更加多樣化，逐漸朝著綠色化、智能化的方向發(fā)展，電力企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化不僅僅體現(xiàn)在業(yè)務(wù)的種類上，也體現(xiàn)在業(yè)務(wù)的數(shù)量上。與以往電力企業(yè)只經(jīng)營一兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不同，如今的電力企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)充斥了人們生活的方方面面，小至生活物品，大至衣食住行。因此，電力企業(yè)審計(jì)工作也更加的繁重和復(fù)雜，與復(fù)雜同時(shí)而來的便是風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，電力企業(yè)的各項(xiàng)工作活動(dòng)或者是財(cái)務(wù)活動(dòng)等有許多是通過互聯(lián)網(wǎng)來完成的，電力企業(yè)的整體大環(huán)境都更加的網(wǎng)絡(luò)化、信息化，這與之前單一的電力企業(yè)環(huán)境不同。網(wǎng)絡(luò)化的電力企業(yè)環(huán)境對企業(yè)審計(jì)工作的要求也顯著提升，不僅要求電力企業(yè)審計(jì)工作逐漸網(wǎng)絡(luò)化，而且要求電力企業(yè)審計(jì)工作掌握企業(yè)碎片網(wǎng)絡(luò)信息，并做到及時(shí)更新[3]。

2.4 審計(jì)監(jiān)督范圍狹窄

項(xiàng)目審計(jì)涉及到多方面的內(nèi)容，包括預(yù)算審計(jì)、財(cái)務(wù)支出審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、工程資料審計(jì)、結(jié)算審計(jì)等等。但從目前的狀況來看，電力企業(yè)只將財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，從而忽視了對其他環(huán)節(jié)的審計(jì)。這種情況下，電力企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的實(shí)效性就會(huì)受到影響，這對于電力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展很不利。此外，電力企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)將監(jiān)督重點(diǎn)側(cè)重于事情發(fā)生之后，忽視了對事件發(fā)生前的概率分析和事件發(fā)生過程的持續(xù)關(guān)注，如此也意味著電力企業(yè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督不夠全面[4]。

3 電力工程項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的措施

3.1 數(shù)據(jù)先行，確保數(shù)據(jù)采集的“全、快、好”

第一，完善數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)。目前，工程項(xiàng)目審計(jì)數(shù)據(jù)信息化應(yīng)用進(jìn)展緩慢，各專業(yè)的數(shù)據(jù)模塊中與工程項(xiàng)目內(nèi)容相關(guān)數(shù)據(jù)各自獨(dú)立不共享，企業(yè)需要建立統(tǒng)一的一套科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的工程管理信息數(shù)據(jù)采集體系，該系統(tǒng)與電力企業(yè)其他業(yè)務(wù)模塊相通相共享，保證數(shù)據(jù)來源準(zhǔn)確一致，審計(jì)人員或監(jiān)管人員能夠根據(jù)工程進(jìn)度實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)控與監(jiān)督，同時(shí)優(yōu)化基礎(chǔ)數(shù)據(jù)表并重新調(diào)整歸集，建立并從多維度分析、跨行業(yè)關(guān)聯(lián)、去向追蹤、重點(diǎn)項(xiàng)目關(guān)注等多個(gè)方面著手，篩選出重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目，將其作為下一步現(xiàn)場核查重點(diǎn)。第二，明確數(shù)據(jù)采集范圍。工程項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)是一個(gè)全過程審計(jì)，包括開工前期的立項(xiàng)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、合同審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目的可行性報(bào)告、立項(xiàng)手續(xù)、資金來源，招投標(biāo)及的合法、合理、合規(guī)性；施工階段的進(jìn)度款、資金管理、工程施工情況、施工方與監(jiān)理資質(zhì)審計(jì)；竣工結(jié)（決）算階段的施工費(fèi)用、材料、定額、工程量等等審計(jì)，這就要求審計(jì)過程取得全面、完整的數(shù)據(jù)資料，并保證資料的真實(shí)可靠。第三，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。審計(jì)人員在取得充分完整的數(shù)據(jù)后，應(yīng)嚴(yán)格按照要求審查分析各項(xiàng)費(fèi)用是否完整有無遺漏，是否存在重復(fù)交叉；材料的使用是否合理、定價(jià)是否合適；人工、機(jī)械的使用是否符合常規(guī)；工程量是否正常恰當(dāng)、新增工作量是否合規(guī)簽證等等。

3.2 把握跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，選取跟蹤點(diǎn)

跟蹤審計(jì)當(dāng)中的關(guān)鍵點(diǎn)對于整個(gè)審計(jì)工作來說意義重大，所以審計(jì)人員需要合理科學(xué)地選取跟蹤點(diǎn)，其和審計(jì)項(xiàng)目彼此存在著緊密的關(guān)聯(lián)，需要認(rèn)真合理地進(jìn)行選取。在跟蹤審計(jì)當(dāng)中要嚴(yán)格地掌握和控制工程項(xiàng)目的品質(zhì)、資金投入情況、進(jìn)展程度等多個(gè)方面，對其中的重要步驟尤其要引起足夠的關(guān)注，以免日后結(jié)算審計(jì)當(dāng)中出現(xiàn)問題。在工程跟蹤審計(jì)規(guī)劃時(shí)需要從整個(gè)電力工程項(xiàng)目著手，并且對審計(jì)工作當(dāng)中比較棘手的問題進(jìn)行認(rèn)真的考慮，加大力度針對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，并且將其確定為跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，在接下來的審計(jì)當(dāng)中加大力度針對其在不固定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行抽查。另外，審計(jì)人員還需要對和項(xiàng)目工程有一定關(guān)聯(lián)的技術(shù)材料進(jìn)一步掌握，只有對電力項(xiàng)目當(dāng)中各種關(guān)鍵性要素有了充分的了解之后，才能夠更為合理、高效、精準(zhǔn)地確定跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)。其一，電力項(xiàng)目工程施工選擇的形式對于項(xiàng)目的總體質(zhì)量、安全、造價(jià)等多個(gè)方面都會(huì)帶來影響，所以確定跟蹤審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)時(shí)要尤其重視這些內(nèi)容。其二，施工管理活動(dòng)能夠促使審計(jì)人員了解項(xiàng)目施工的具體進(jìn)展情況，跟蹤審計(jì)需要重點(diǎn)對待的內(nèi)容尤其包含企業(yè)的資金投入情況、工程進(jìn)展情況、材料的品質(zhì)等等。其三，施工管理活動(dòng)當(dāng)中很有必要確定獨(dú)立的跟蹤審計(jì)點(diǎn)，要在某項(xiàng)工序結(jié)束之后實(shí)施檢驗(yàn)，來確定下一道工序能夠正常進(jìn)行。確定了跟蹤審計(jì)點(diǎn)之后，需要相關(guān)審計(jì)同意才能夠進(jìn)行變更，這種審計(jì)關(guān)鍵是針對和電力項(xiàng)目建設(shè)管理相關(guān)的各主體所具備的職能和職責(zé)方面開展的審計(jì)，盡可能地避免審計(jì)出現(xiàn)偏差，從而讓其發(fā)揮出更大的對電力工程項(xiàng)目的監(jiān)督作用[5]。

3.3 進(jìn)一步創(chuàng)新審計(jì)工作的方式

第一，進(jìn)一步創(chuàng)新和采用“嵌入式”的工程審計(jì)方式。報(bào)審制是工程審計(jì)實(shí)行的主要形式，流程主要由建管單位的項(xiàng)目管理部門所發(fā)起，審計(jì)部門以省公司、基層單位為基礎(chǔ)對工程審計(jì)工作的職責(zé)進(jìn)行明確劃分，并且根據(jù)兩級分別組織實(shí)施。工程完成計(jì)算之后進(jìn)行審計(jì)工作，將審計(jì)工作和工程竣工決算一同進(jìn)行編審。并且將事后審計(jì)的嵌入工程管理過程中轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲?jì)的嵌入工程管理過程中，這在一定程度上可有效提高電網(wǎng)企業(yè)數(shù)字化工程審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。第二，對全鏈條節(jié)點(diǎn)的管控職責(zé)進(jìn)行明確分工。電網(wǎng)企業(yè)在運(yùn)用數(shù)字化工程審計(jì)的過程中要明確劃分工程結(jié)算、工程決算以及審計(jì)每個(gè)銜接環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和流程；項(xiàng)目管理部門要將造假審核作為工作的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)；電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門要將竣工決算作為工作的重點(diǎn)；審計(jì)部門在開展具體審計(jì)工作的過程中既要重視工程造價(jià)的審計(jì)，又要重視工程管理過程的審計(jì)。第三，不斷對工程竣工結(jié)算和決算管理進(jìn)行完善和優(yōu)化。電網(wǎng)企業(yè)在運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)過程中，要重視業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)以及審計(jì)之間的相互協(xié)同，業(yè)務(wù)部門要不斷縮短工程結(jié)算的時(shí)間，對工程竣工結(jié)算和決算管理的流程進(jìn)行不斷的規(guī)范和細(xì)化。與此同時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)要進(jìn)一步明確工程結(jié)算審計(jì)要提交的資料內(nèi)容、工程結(jié)算審計(jì)的時(shí)限、工程結(jié)算審計(jì)的考評機(jī)制以及決算編制、出具報(bào)告的時(shí)間節(jié)點(diǎn)等。這樣有利于保證工程竣工可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成決算，有效提高轉(zhuǎn)增資產(chǎn)的質(zhì)效。

3.4 擴(kuò)展審計(jì)的范圍

在進(jìn)行電力項(xiàng)目的審計(jì)工作中，要求審計(jì)部門要對審計(jì)的范圍進(jìn)行不斷的擴(kuò)展?；竞w項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)方面。要在傳統(tǒng)電力項(xiàng)目的審計(jì)基礎(chǔ)上，對審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行不斷地深化。比如要對工程的資金使用、工程造價(jià)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，還要對項(xiàng)目的建設(shè)過程中，程序、簽證、決算、效益等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。減少審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，保證電力建設(shè)的項(xiàng)目能夠在完善的審計(jì)工作中，質(zhì)量得到保障，建設(shè)速度得到提升，整體效益明顯提高。不僅獲得顯著的經(jīng)濟(jì)效益，還能獲得明顯的社會(huì)效益。

3.5 健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度體系

為做好內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)職能，提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作效率，在電力企業(yè)系統(tǒng)要建立統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)實(shí)施辦法、內(nèi)部審計(jì)工作考核辦法。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)通知書下達(dá)、進(jìn)駐審計(jì)前準(zhǔn)備資料、內(nèi)部審計(jì)方法、調(diào)查取證方法、取證單格式、審計(jì)工作底稿格式、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告格式、征求意見時(shí)間、整改完成時(shí)間等內(nèi)容。明確內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)人員及被審計(jì)單位的責(zé)任。對內(nèi)部審計(jì)人員工作玩忽職守、失職，造成錯(cuò)假審計(jì)，造成電力資產(chǎn)損失的，要認(rèn)真追究內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任，絕不姑息；對被審計(jì)單位屢審屢犯、屢審不改的，要客觀公正、實(shí)事求是地追究其整改落實(shí)不到位的責(zé)任，但無論是內(nèi)部審計(jì)人員責(zé)任還是被審計(jì)單位責(zé)任，涉嫌違法亂紀(jì)的，要移送司法機(jī)構(gòu)依法處理。

3.6 組建高水平審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)

一是要從專業(yè)化、復(fù)合型兩方面考慮組建團(tuán)隊(duì)，引入人才既要懂業(yè)務(wù)、懂技術(shù)，還要懂管理、懂戰(zhàn)略，了解所處行業(yè)特點(diǎn)和熟悉內(nèi)部管理流程，形成多專業(yè)團(tuán)隊(duì)組合。二是注重執(zhí)業(yè)能力的持續(xù)提升，積極組織參加內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和成員企業(yè)之間的業(yè)務(wù)交流活動(dòng)，加強(qiáng)審計(jì)人員財(cái)稅管理、工程管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律法規(guī)等專業(yè)領(lǐng)域的知識更新，鼓勵(lì)獲取注冊會(huì)計(jì)師、工程造價(jià)師、建造師等職業(yè)資格[6]。

4 結(jié)語

總之，在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的形勢下，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也需要不斷地更新。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，電力企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作的重視，保障項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性，適當(dāng)拓展項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督工作范圍，有效提升項(xiàng)目審計(jì)人員綜合素質(zhì)，強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮出內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的價(jià)值，為電力企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展，創(chuàng)造良好條件。