企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討

梁蓉

（湖南建長(zhǎng)石化有限公司，湖南 岳陽(yáng) 414012）

一、全面預(yù)算管理的作用和意義

（一）有利于企業(yè)資源的合理配置

預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃。全面預(yù)算管理工作的落實(shí)，能有針對(duì)性的根據(jù)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，來(lái)合理安排資源配置，從而提高企業(yè)的資源運(yùn)轉(zhuǎn)效率。比如，通過(guò)對(duì)企業(yè)資金預(yù)算的合理安排，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資金的合理利用，統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營(yíng)、科研發(fā)展與激勵(lì)之間的平衡關(guān)系，從而實(shí)現(xiàn)資源效益最大化。

（二）有利于企業(yè)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)

實(shí)施全面預(yù)算管理工作，通過(guò)對(duì)未來(lái)目標(biāo)實(shí)施情況的分析，一方面加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的有效控制，使目標(biāo)方向不偏離。另一方面發(fā)現(xiàn)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，如果目標(biāo)設(shè)置不合理，及時(shí)對(duì)目標(biāo)進(jìn)行有效修訂，保證發(fā)展方向的指向性；如果是現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)落實(shí)不到位，則及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與改善，提升企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行力度，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)落地。

（三）有利于企業(yè)管理的精細(xì)有力

全面預(yù)算管理包含將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，并分解到各個(gè)主管部門(mén)，落實(shí)到具體的責(zé)任人身上。全面預(yù)算管理能推動(dòng)各部門(mén)、車(chē)間了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定具體相關(guān)的措施、制度來(lái)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而推動(dòng)企業(yè)管理水平的提升。全面預(yù)算管理能推動(dòng)各個(gè)部門(mén)、車(chē)間經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定，從而規(guī)范部門(mén)、車(chē)間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部各部門(mén)的自我管理，從而增強(qiáng)企業(yè)管理的力度。

（四）有利于企業(yè)成本的降本增效

預(yù)算管理最主要的特征是數(shù)字化。實(shí)施全面預(yù)算管理，將企業(yè)各項(xiàng)成本、費(fèi)用量化，設(shè)立明確的指標(biāo)值，同時(shí)建立起與之相關(guān)的績(jī)效考核體系，有利于減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成本的投入，使企業(yè)的成本得到最大程度地節(jié)約。

二、全面預(yù)算管理在企業(yè)中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)有誤

全面預(yù)算管理相較于傳統(tǒng)預(yù)算管理，最顯著的特點(diǎn)就是全過(guò)程、全方位和全員參與。而在企業(yè)的管理過(guò)程中，企業(yè)相關(guān)人員普遍對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)有誤。首先是認(rèn)為預(yù)算編制與預(yù)算控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，將全面預(yù)算簡(jiǎn)單的當(dāng)成財(cái)務(wù)預(yù)算，沒(méi)有真正從源頭就開(kāi)始預(yù)算控制。其次是對(duì)預(yù)算的嚴(yán)肅性及目標(biāo)分解認(rèn)識(shí)不到位，先預(yù)算后開(kāi)支，無(wú)預(yù)算不開(kāi)支的意識(shí)還需加強(qiáng)。最后是因相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)較少，業(yè)務(wù)人員對(duì)預(yù)算及相關(guān)財(cái)務(wù)知識(shí)的理解較少，又缺乏與財(cái)務(wù)人員的有效溝通，造成業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的脫節(jié)，從而使全面預(yù)算缺乏整體性。

（二）全面預(yù)算管理與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃脫節(jié)

企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中往往會(huì)編制中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，如中國(guó)石化集團(tuán)就有“兩個(gè)三年，兩個(gè)十年”戰(zhàn)略部署。中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃往往指明了企業(yè)發(fā)展的方向、發(fā)展目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注的是企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)，而全面預(yù)算管理則更關(guān)注的是企業(yè)的短期目標(biāo)，將全面預(yù)算管理與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃結(jié)合，有利于企業(yè)長(zhǎng)短期目標(biāo)的結(jié)合，有利于企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃的布置與實(shí)施。但目前，普遍存在企業(yè)全面預(yù)算管理與企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃脫節(jié)的情況，其主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。第一，長(zhǎng)期規(guī)劃多數(shù)是由企業(yè)股東、管理層根據(jù)企業(yè)發(fā)展設(shè)想編制，保證企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青。而全面預(yù)算往往是各業(yè)務(wù)單位編制下年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，往往存在長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)矛盾，長(zhǎng)期規(guī)劃宣貫不到位的情況。第二，長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃更加注重于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展與企業(yè)業(yè)務(wù)的全面優(yōu)化，而預(yù)算管理更加注重于業(yè)務(wù)單位的現(xiàn)有業(yè)務(wù)，及現(xiàn)有業(yè)務(wù)的業(yè)績(jī)情況，企業(yè)各個(gè)預(yù)算單位一方面各自為政，從整體角度上考慮問(wèn)題不足；另一方面缺少長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，沒(méi)有將企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展融入短期的事務(wù)性工作中。

（三）全面預(yù)算管理的博弈心態(tài)

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，要求全員參與，全過(guò)程參與、全方向參與。但往往企業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，各部門(mén)職責(zé)存在交叉的情況，于是存在較普遍的博弈現(xiàn)象。首先上下級(jí)之間存在博弈，預(yù)算指標(biāo)制定的高低，意味著考核指標(biāo)完成情況的難易度。于是容易出現(xiàn)銷(xiāo)量“報(bào)憂不報(bào)喜”，費(fèi)用“報(bào)大不報(bào)小”，成本“報(bào)高不報(bào)低”的情況。其次同級(jí)之間存在博弈，特別是對(duì)于大型企業(yè)，隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，更需要部門(mén)之間的協(xié)同合作，與此同時(shí)造成牽頭部門(mén)的出現(xiàn)，部門(mén)都愿意接“好”指標(biāo)，不愿接“爛”指標(biāo)。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行度不高

預(yù)算執(zhí)行度是全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中作用發(fā)揮程度的重要指標(biāo)，沒(méi)有強(qiáng)有力的預(yù)算管理執(zhí)行，一切皆歸零。而目前，企業(yè)預(yù)算管理的執(zhí)行主要有以下幾方面的問(wèn)題。第一，在全面預(yù)算管理責(zé)任劃分過(guò)程中，企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)單位權(quán)責(zé)劃分較為混亂，目標(biāo)管理不明確，從而影響了全面預(yù)算管理的質(zhì)量。第二，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)立不合理，造成企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)之間、部門(mén)各員工之間出現(xiàn)相互推諉，沒(méi)有發(fā)揮出預(yù)算管理的激勵(lì)獎(jiǎng)懲作用。第三，對(duì)預(yù)算實(shí)施過(guò)程沒(méi)有全方位跟蹤，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，造成未能及時(shí)進(jìn)行糾偏、改進(jìn)，沒(méi)有起到督促改進(jìn)的作用。第四，預(yù)算管理考核沒(méi)有到位到點(diǎn)，一方面是考核力度不夠，沒(méi)有引起足夠的重視，另一方面往往只注重利潤(rùn)、銷(xiāo)量、產(chǎn)量等少數(shù)指標(biāo)的考核，而對(duì)重要單項(xiàng)費(fèi)用、資金周轉(zhuǎn)情況、存貨積壓等情況沒(méi)有考核。第五，因信息化系統(tǒng)不全、人力資源限制、流程復(fù)雜等各方面的原因，預(yù)算并沒(méi)有從業(yè)務(wù)最底層開(kāi)展編制，從而造成全面預(yù)算管理無(wú)法實(shí)現(xiàn)全過(guò)程管理。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)方向

（一）建立全面預(yù)算管理的“一把手”工程

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，需要各部門(mén)、各人員的密切配合協(xié)作，必須由企業(yè)負(fù)責(zé)人親自參與、親自組織。需要企業(yè)“一把手”足夠重視，不能把全面預(yù)算管理看成是財(cái)務(wù)預(yù)算，由財(cái)務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)。企業(yè)負(fù)責(zé)人要積極轉(zhuǎn)變思想，做全面預(yù)算管理的宣傳隊(duì)、播種機(jī)，向下級(jí)部門(mén)傳達(dá)全面預(yù)算管理的重要性。加強(qiáng)全面預(yù)算管理的知識(shí)原理、考核辦法、重要意義方面的宣傳與培訓(xùn)，促進(jìn)觀念更新、觀念轉(zhuǎn)化，提升全員思想意識(shí)，使全面預(yù)算管理原則深入人心。另一方面企業(yè)負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)制定全面預(yù)算管理制度，督促落實(shí)預(yù)算考核制度，真正責(zé)任明確、獎(jiǎng)懲到位。各部門(mén)的預(yù)算管理也應(yīng)由部門(mén)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，不能僅僅是一名預(yù)算員就負(fù)責(zé)了部門(mén)的預(yù)算管理事項(xiàng)。部門(mén)負(fù)責(zé)人要仔細(xì)梳理預(yù)算事項(xiàng)，做好部門(mén)業(yè)務(wù)與預(yù)算管理的一一對(duì)接，制定預(yù)算達(dá)標(biāo)方案、方法。建立從公司管理層到部門(mén)負(fù)責(zé)人的“一把手”工程，推動(dòng)全面預(yù)算管理的落實(shí)落地。

（二）建立長(zhǎng)期滾動(dòng)預(yù)算管理體系

根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃編制企業(yè)全面預(yù)算。企業(yè)在編制全面預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、業(yè)務(wù)方向、戰(zhàn)略部署進(jìn)行仔細(xì)分析，不能只考慮下年的事項(xiàng)，要提升企業(yè)預(yù)算管理的長(zhǎng)期性規(guī)劃，也更符合企業(yè)的發(fā)展實(shí)際。第二，要采取預(yù)算長(zhǎng)短期編制相結(jié)合的方式。一方面以現(xiàn)有情況為基礎(chǔ)編制短期預(yù)算。另一方面結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略、五年發(fā)展規(guī)劃等指標(biāo)編制長(zhǎng)期預(yù)算。應(yīng)發(fā)揮長(zhǎng)期規(guī)劃與企業(yè)全面預(yù)算的結(jié)合作用，一方面通過(guò)長(zhǎng)期規(guī)劃來(lái)指導(dǎo)企業(yè)編制短期預(yù)算目標(biāo)，同時(shí)更好地指導(dǎo)企業(yè)的實(shí)踐工作。另一方面通過(guò)企業(yè)短期預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)施來(lái)為企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃提供實(shí)踐支撐、數(shù)據(jù)支持，輔助企業(yè)長(zhǎng)期規(guī)劃的改進(jìn)與優(yōu)化，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供更好的實(shí)踐證明，指明發(fā)展方向。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制流程

第一，要建立健全預(yù)算管理的組織體系，形成定期決策機(jī)制，定期召開(kāi)預(yù)算委員會(huì)會(huì)議，成為預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理的判決官。第二，要搭建預(yù)算的管理信息化平臺(tái)，運(yùn)用信息化平臺(tái)收集翔實(shí)、多樣、具體的運(yùn)行數(shù)據(jù)?？梢钥紤]運(yùn)用云數(shù)據(jù)平臺(tái)等信息化手段，提高完成情況、目標(biāo)任務(wù)的指向性，提高預(yù)算假設(shè)、預(yù)估情況的準(zhǔn)確性，提高責(zé)任劃分、責(zé)權(quán)劃分的清晰度。第三，要建立固定的預(yù)算調(diào)整反饋機(jī)制，當(dāng)預(yù)算條件發(fā)生變化時(shí)，能對(duì)任務(wù)人員、指標(biāo)體系進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)前期預(yù)算安排不合理、不公允時(shí)，要勇于承認(rèn)調(diào)整。但也要注重預(yù)算指標(biāo)的權(quán)威性，不能產(chǎn)生會(huì)哭的孩子有奶吃的情況。第四，要建立多樣的預(yù)算指標(biāo)體系，既參考行業(yè)情況也參考同期情況，既考慮目標(biāo)的先進(jìn)性也考慮現(xiàn)實(shí)性。

（四）健全全面預(yù)算監(jiān)督考核體系

提升企業(yè)預(yù)算執(zhí)行力度，保證企業(yè)預(yù)算管理制度落實(shí)。第一，要對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化與分解，保證企業(yè)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門(mén)都有明確的預(yù)算管理指標(biāo)，讓部門(mén)、員工在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中方向更明確，指標(biāo)更有效。第二，明確責(zé)權(quán)任務(wù)，力爭(zhēng)做到指標(biāo)到人、任務(wù)到人，從而保證能夠獎(jiǎng)懲到人，提升預(yù)算管控的激勵(lì)作用。第三，要建立預(yù)算管理的時(shí)時(shí)報(bào)告體系、分析體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行合理的及時(shí)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)解決問(wèn)題，安排好下一步的工作計(jì)劃，保證預(yù)算目標(biāo)的有效監(jiān)督。第四， 一定要把預(yù)算考核落到實(shí)處，一分部署，九分落實(shí)，形成預(yù)算管控的閉環(huán)管理。根據(jù)企業(yè)情況，建立實(shí)時(shí)考核體系，爭(zhēng)取月月有考核，月月有改進(jìn)，季度有小結(jié)，半年有總結(jié)。第五，建立多樣化的預(yù)算考核，不僅有實(shí)施結(jié)果考核，同時(shí)建立過(guò)程考核機(jī)制，將部門(mén)與員工的預(yù)算管理方案設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況、工作配合程度，也納入過(guò)程考核機(jī)制，來(lái)提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力度，實(shí)現(xiàn)管理方式、方法與預(yù)算指標(biāo)達(dá)成的雙重考核。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是企業(yè)較為常用的管理手段之一，但需全面理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵意義，他不僅僅是利潤(rùn)完成指標(biāo)的體現(xiàn)，它更是全方面提升企業(yè)管理水平的重要手段之一。企業(yè)需將其作為“一把手”工程，優(yōu)化編制流程，健全監(jiān)督考核體系，長(zhǎng)短期編制相結(jié)合，真正發(fā)揮出全面預(yù)算管理的實(shí)踐作用。