內(nèi)部控制機(jī)制在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析

華燕娜

（江蘇省常州市中醫(yī)醫(yī)院，江蘇 常州 213000）

近年來(lái)，國(guó)內(nèi)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的深化發(fā)展，給各地公立醫(yī)院的發(fā)展帶來(lái)了新的動(dòng)力和機(jī)遇。雖然從實(shí)際來(lái)看，公立醫(yī)院的各類醫(yī)療設(shè)備和規(guī)模實(shí)力都在不斷增加，但其內(nèi)部的管理水平卻未能隨之發(fā)展革新，尤其在醫(yī)院采購(gòu)、固定資產(chǎn)管理等方面，出現(xiàn)內(nèi)控制度不完善、管理數(shù)據(jù)失真、管理方法單一等問題。就此來(lái)看，公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和管理模式的改變使得固定資產(chǎn)管理在其中的作用愈發(fā)的重要，這涉及醫(yī)院未來(lái)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的定義與作用

現(xiàn)代醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的管理需要是深刻關(guān)系到公立醫(yī)院長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)。其內(nèi)部控制在一方面可以有效保證醫(yī)院固定資產(chǎn)的價(jià)值，維護(hù)醫(yī)院的資產(chǎn)安全。另一方面也是為了保證醫(yī)院固定資產(chǎn)可以長(zhǎng)期有效的使用，最大化的發(fā)揮成本效益。由于許多公立醫(yī)院內(nèi)部機(jī)構(gòu)層級(jí)復(fù)雜，部門繁多，管理起來(lái)就更為復(fù)雜，需要諸多部門的協(xié)調(diào)配合，通力合作，才能確保管理工作有效地進(jìn)行。所以，完善的內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于醫(yī)院的整體管理工作而言就意義重大，也能進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)的利用率，減少醫(yī)院資產(chǎn)資源的浪費(fèi)和流失，從而增加醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效益。

根據(jù)醫(yī)院管理的相關(guān)條文制度來(lái)看，其對(duì)固定資產(chǎn)的定義是指：?jiǎn)挝粌r(jià)值在1000元以上，其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，使用期限需要大于一年，并且可以在長(zhǎng)期使用中保證原有的物質(zhì)形態(tài)；再?gòu)墓潭ㄙY產(chǎn)的自然屬性來(lái)看，可以大致分為四類，包含一般設(shè)備、專用設(shè)備、房屋建筑及其他類。一般設(shè)備通常指的是桌椅、照明、交通工具等非醫(yī)療用的通用性設(shè)備；專用設(shè)備主要指的是各類醫(yī)用類電子醫(yī)療設(shè)備，如常見的心電圖檢測(cè)儀、CT等設(shè)備；房屋建筑是指在醫(yī)院名下的各類建筑；其他類項(xiàng)目時(shí)不涵蓋以上項(xiàng)目的資產(chǎn)。

二、公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理中存在的問題

總體分析來(lái)看，現(xiàn)階段許多公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理問題產(chǎn)生的原因主要是，因?yàn)樵S多公立醫(yī)院在發(fā)展壯大的同時(shí)，占地規(guī)模也在不斷擴(kuò)建，這樣導(dǎo)致了醫(yī)院的總體規(guī)模和空間逐步分散變廣，加之各種醫(yī)療設(shè)備等資產(chǎn)種類繁多、數(shù)量巨大，在醫(yī)院管理人數(shù)有限的情況下，管理責(zé)任人無(wú)法明確，管理工作落實(shí)不到位。所以會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)賬卡物不一致、資產(chǎn)浪費(fèi)限制、重復(fù)購(gòu)置等現(xiàn)象，具體表現(xiàn)如下：

第一，資產(chǎn)管控工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。此類問題的產(chǎn)生多數(shù)由于醫(yī)院內(nèi)部控制無(wú)力，物資設(shè)備的采購(gòu)、審批流程不夠嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，采購(gòu)人員盲目購(gòu)入設(shè)備器材，但是后續(xù)缺少就診患者，設(shè)備空閑時(shí)間長(zhǎng)，長(zhǎng)期無(wú)法投入到使用中，無(wú)法為醫(yī)院帶來(lái)足夠的收益，導(dǎo)致此類固定資產(chǎn)被閑置，利用率過(guò)低。

第二，重購(gòu)買輕管理。此類問題可以說(shuō)是醫(yī)院管理中的通病，前期大批量地購(gòu)入各類設(shè)備器材，后期使用后卻疏于維護(hù)管理。當(dāng)代由于科技水平的提升，各類醫(yī)療設(shè)備的更新迭代速度也在不斷加快，醫(yī)院對(duì)于設(shè)備儀器的質(zhì)量、使用壽命等都提高了要求，但是相對(duì)的，醫(yī)院自身的資產(chǎn)管理方法卻無(wú)法更上設(shè)備的迭代速度，上級(jí)主管部門雖然三令五申要加強(qiáng)資產(chǎn)管理方案，但是現(xiàn)階段狀況來(lái)看，醫(yī)院在對(duì)于固定資產(chǎn)的采購(gòu)、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥、借用、報(bào)廢等權(quán)責(zé)界限方面還是規(guī)劃不清，而這些問題也成了阻礙醫(yī)院管理工作的屏障之一[1]。

第三，賬卡物登記不一致。公立醫(yī)院的各個(gè)科室都有承擔(dān)固定資產(chǎn)管理的相關(guān)責(zé)任，管理形式上，醫(yī)院會(huì)要求各個(gè)部門都建立相關(guān)的固定資產(chǎn)分類賬目，具體的職能部門還需要建立臺(tái)賬，一些發(fā)展較快的公立醫(yī)院已經(jīng)應(yīng)用了新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)。但是在實(shí)際工作中，各部門的固定資產(chǎn)管理工作不一定能落到實(shí)處，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)賬卡、賬物之間的信息不銜接，有賬無(wú)物、有物無(wú)賬的情況常有發(fā)生。

第四，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)處理不妥當(dāng)。醫(yī)院每季度或每年進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)，期間發(fā)生的固定資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象，其多數(shù)原因是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的相關(guān)使用部門，沒有指派專人來(lái)對(duì)資產(chǎn)器材進(jìn)行保管維護(hù)，使用期間可能發(fā)生損壞遺失的問題而無(wú)人問津，資產(chǎn)流失時(shí)只能被當(dāng)作廢物丟失處理。許多醫(yī)院每年所進(jìn)行的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)活動(dòng)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，有的只是粗略盤點(diǎn)，管理部門長(zhǎng)期未能建立一套行之有效的管理方案來(lái)解決此類問題。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作的優(yōu)化方法

（一）從內(nèi)部環(huán)境因素優(yōu)化管理

人員的內(nèi)控意識(shí)和重視程度是內(nèi)部環(huán)境中的重要因素，為此需要對(duì)其進(jìn)行重視推廣。面對(duì)公立醫(yī)院在新時(shí)期的發(fā)展建設(shè)需要，醫(yī)院內(nèi)部也需要根據(jù)固定資產(chǎn)管理中所出現(xiàn)的新狀況、新變化來(lái)加深認(rèn)知和重視程度。可以自上而下由管理層方面強(qiáng)化內(nèi)部控制的認(rèn)知，上層管理人員可以從國(guó)內(nèi)的醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展和醫(yī)院內(nèi)部的實(shí)際情況出發(fā)，深入學(xué)習(xí)了解有關(guān)固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制的相關(guān)政策、資料、案例等，通過(guò)不斷學(xué)習(xí)掌握新方法、新對(duì)策來(lái)完善醫(yī)院內(nèi)部控制機(jī)制和固定資產(chǎn)管理辦法，同時(shí)也需要正確認(rèn)識(shí)到完善固定資產(chǎn)管理對(duì)于醫(yī)院的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)發(fā)展起到的重要作用。在摒棄傳統(tǒng)的管理觀念的同時(shí)，積極引入先進(jìn)的現(xiàn)代化管理技術(shù)和理念，從管理模式到管理制度都開始逐步完善調(diào)整，為后續(xù)的資產(chǎn)管理工作奠定良好基礎(chǔ)。

（二）從控制活動(dòng)因素優(yōu)化管理

從內(nèi)部控制五要素中的“控制活動(dòng)”因素入手，就需要重點(diǎn)改進(jìn)醫(yī)院固定資產(chǎn)采購(gòu)驗(yàn)收流程。在公立醫(yī)院日常采購(gòu)儀器設(shè)備時(shí)，采購(gòu)人員需要嚴(yán)格按照流程規(guī)定和審批制度進(jìn)行。由于當(dāng)前階段政府會(huì)計(jì)制度的改變，在計(jì)算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊時(shí)，不再像以往一樣區(qū)分資金的來(lái)源，而是統(tǒng)一劃歸到成本費(fèi)用當(dāng)中，這也加重的醫(yī)院的成本負(fù)擔(dān)。因此，公立醫(yī)院在面對(duì)采購(gòu)問題時(shí)，就需要先對(duì)固定資產(chǎn)的費(fèi)用和當(dāng)前存量進(jìn)行核查，并且對(duì)于相應(yīng)資產(chǎn)在后續(xù)運(yùn)營(yíng)中可以帶來(lái)的效益進(jìn)行評(píng)估。只有這樣嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)采購(gòu)審查制度，才能進(jìn)一步防止采購(gòu)不當(dāng)所帶來(lái)的資產(chǎn)利用效率低、資產(chǎn)浪費(fèi)閑置問題的發(fā)生。一旦醫(yī)院內(nèi)部決定需要采購(gòu)大型的設(shè)備儀器時(shí)，應(yīng)該廣泛征求財(cái)務(wù)科、設(shè)備管理科、審計(jì)科等多部門的協(xié)同審核評(píng)估，確定設(shè)備采購(gòu)的可行性后，編制相應(yīng)的采購(gòu)報(bào)告，形成完整的采購(gòu)評(píng)估流程體系。具體來(lái)說(shuō)，就是當(dāng)醫(yī)院在前期編制固定資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算計(jì)劃時(shí)，要全面考量醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r，考慮來(lái)就診患者的醫(yī)療需要，來(lái)切實(shí)編制預(yù)算報(bào)告。在購(gòu)置相關(guān)的設(shè)備儀器前，需要詳細(xì)調(diào)查現(xiàn)有設(shè)備儀器的使用和存量狀況，分析新儀器購(gòu)入后對(duì)現(xiàn)有儀器的使用影響情況，在充分結(jié)合未來(lái)就診患者的實(shí)際醫(yī)療需求和未來(lái)醫(yī)院的利益狀況影響，評(píng)估相應(yīng)的成本消耗與收益比[2]。在后續(xù)的資產(chǎn)管理工作中，還需要將設(shè)備的使用成本和收益比納入績(jī)效考核工作當(dāng)中，對(duì)于那些采購(gòu)不合理、進(jìn)而造成資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重的人員和問題進(jìn)行追責(zé)問責(zé)，進(jìn)而來(lái)減少固定資產(chǎn)大面積浪費(fèi)的情況。

（三）從內(nèi)部監(jiān)督因素來(lái)優(yōu)化管理

公立醫(yī)院當(dāng)前的固定資產(chǎn)管理工作，需要進(jìn)一步結(jié)合內(nèi)部控制來(lái)完善構(gòu)建相應(yīng)的管理制度，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于人員的有效制約，保證監(jiān)管人員可以盡職履責(zé)。

第一，從監(jiān)督的硬性規(guī)定來(lái)看，醫(yī)院在管理固定資產(chǎn)時(shí)，需要嚴(yán)格遵守不相容崗位相互分離的原則。具體而言，醫(yī)院在固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于其中重要的職務(wù)、崗位進(jìn)行分離，需要兩個(gè)或者兩個(gè)以上的人員負(fù)責(zé)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)各個(gè)崗位和人員的相互牽制和監(jiān)督。防止崗位內(nèi)部出現(xiàn)徇私舞弊的情況，同時(shí)也能在相互監(jiān)督中減少工作失誤的概率。

第二，完善責(zé)任審批制度，醫(yī)院可以成立專門的固定資產(chǎn)審批小組，負(fù)責(zé)相關(guān)的事務(wù)，避免在審批時(shí)出現(xiàn)重復(fù)審批、多頭審批、特批濫批等現(xiàn)象，減少采購(gòu)經(jīng)辦人員在工作中的困難。

第三，健全醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高固定資產(chǎn)管理的規(guī)范化程度，避免由于管理監(jiān)督不規(guī)范帶來(lái)的固定資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的完善點(diǎn)在于對(duì)資產(chǎn)配置情況的優(yōu)化、使用以及后期的資產(chǎn)退出，審計(jì)部門需要定期地對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行抽點(diǎn)核對(duì)，保證各部門固定資產(chǎn)賬實(shí)相符，確定數(shù)據(jù)與實(shí)物可以相互對(duì)應(yīng)[3]。此外，還需要加大日常的監(jiān)督管理力度，將監(jiān)督管理作為一項(xiàng)常態(tài)化的工作開展。

（四）從信息溝通因素來(lái)優(yōu)化管理

在固定資產(chǎn)實(shí)踐管理工作中，醫(yī)院內(nèi)部需要建立完善順暢的交流溝通渠道，實(shí)施對(duì)外披露，反饋內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理狀況。同時(shí)還需要充分加強(qiáng)上層與基層人員的信息溝通交流，強(qiáng)化內(nèi)部人員的信息溝通力度。在內(nèi)部信息溝通中，醫(yī)院可以嘗試考慮構(gòu)建跨級(jí)式的溝通交流渠道，從而來(lái)拓展信息溝通的渠道和途徑；此外，還需要強(qiáng)化組織內(nèi)外部的溝通，完善信息在人員中的對(duì)稱性，以此來(lái)幫助提升醫(yī)院在資產(chǎn)管理效率中，獲得有效的信息支持。在面對(duì)突發(fā)事件時(shí)，通過(guò)建立的跨級(jí)式溝通渠道和通報(bào)機(jī)制，可以有效保證信息傳輸?shù)臅r(shí)效性，確保管理處置的及時(shí)性。針對(duì)醫(yī)院外部的溝通交流，可以不斷完善醫(yī)院對(duì)外網(wǎng)站的建設(shè)力度，通過(guò)對(duì)外公開披露機(jī)制，來(lái)強(qiáng)化外部監(jiān)督對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)管理制約，從而來(lái)加強(qiáng)管理工作的透明度和真實(shí)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

內(nèi)部控制機(jī)制的完善應(yīng)用可以大大增強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理，幫助實(shí)務(wù)工作不斷改進(jìn)完善。但是由于公立醫(yī)院的規(guī)模和實(shí)力在不斷壯大，其中固定資產(chǎn)涉及的管理部門、種類、數(shù)量都過(guò)于龐大，完善資料信息、監(jiān)督管理等方面都有很大的難度。因此本文主要針對(duì)目前公立醫(yī)院在固定資產(chǎn)管理方面市場(chǎng)出現(xiàn)的問題，如管理工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)、重采購(gòu)輕管理、賬卡物信息不一致、管理方法不當(dāng)?shù)?，通過(guò)對(duì)此類問題的分析，并針對(duì)性的從內(nèi)部控制角度提出了各類完善建議，從內(nèi)控環(huán)境方面強(qiáng)化人員內(nèi)控意識(shí)、從控制活動(dòng)方面來(lái)強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理流程和體系、從內(nèi)部監(jiān)督因素來(lái)完善內(nèi)外部的審計(jì)監(jiān)督管理等?？傮w來(lái)看，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作還存在不同程度問題，醫(yī)院自身也需要明確未來(lái)發(fā)展方向，完善管理方法，進(jìn)而才能推動(dòng)公立醫(yī)院未來(lái)的良性發(fā)展。