煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算研究

袁偉

（山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)大通煤業(yè)有限公司，山西 晉城 048400）

煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，不僅關(guān)乎基建項(xiàng)目的投資成本和轉(zhuǎn)產(chǎn)后企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且影響著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。自2009年山西煤炭資源整合以來，很多煤炭基建項(xiàng)目已完成竣工審計(jì)，但目前煤炭企業(yè)在基建期財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算方面存在的問題仍未引起足夠重視，制約了企業(yè)效益的最大化。因此，探討煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀和存在的問題

（一）煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

1.財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

大多數(shù)煤炭企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，建立了資金管理、預(yù)算管理等制度。制度建設(shè)趨于完善，職能部門設(shè)置日漸齊全，崗位職責(zé)逐步明確。通過與各部門溝通，財(cái)務(wù)人員能夠了解基建項(xiàng)目進(jìn)展，編制年度項(xiàng)目投資計(jì)劃、資金籌集及使用計(jì)劃等基礎(chǔ)工作。財(cái)務(wù)管理制度的完善和管理水平的提高，在一定程度上提升了企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制成本的能力。

2.會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

規(guī)范的基建期會(huì)計(jì)核算，是全面反映項(xiàng)目投資成本的基礎(chǔ)，是準(zhǔn)確編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告的先決條件。經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的探索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員已然能夠按照批復(fù)的概算項(xiàng)目設(shè)置會(huì)計(jì)科目，即在“在建工程-基建工程”二級(jí)科目下設(shè)置“礦建工程、地面建筑工程、安裝工程、在安裝設(shè)備及待攤基建支出”等三級(jí)科目，在三級(jí)科目下增加工程項(xiàng)目核算，并將核算項(xiàng)目與已批復(fù)概算分類基本保持一致。

（二）煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算存在的問題

1.財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不到位

完善的制度是提升財(cái)務(wù)管理水平的基礎(chǔ)條件，但全員貫徹執(zhí)行才是最終保障。財(cái)務(wù)管理具有全員性，這就需要各職能部門負(fù)責(zé)人的重視，全員的配合。企業(yè)表面上雖然制定了諸多財(cái)務(wù)管理制度，但由于部分負(fù)責(zé)人認(rèn)為基建期的重點(diǎn)工作是基本建設(shè)，導(dǎo)致對(duì)財(cái)務(wù)管理工作不夠重視，在執(zhí)行制度時(shí)自覺性不夠，存在一定僥幸心理，有的甚至存在抵觸情緒，無法做到“有規(guī)必守，有章必循”。具體表現(xiàn)為以下方面：

（1）部分工程項(xiàng)目決算滯后，影響項(xiàng)目投資的準(zhǔn)確反映。單項(xiàng)工程完工后，施工單位不能按照合同約定及時(shí)提供相應(yīng)的竣工結(jié)算資料或者提供的竣工結(jié)算資料不完整，發(fā)包單位業(yè)務(wù)職能部門也未能及時(shí)對(duì)施工單位進(jìn)行催促，導(dǎo)致長(zhǎng)時(shí)間不能辦理項(xiàng)目工程造價(jià)審核。雖然財(cái)務(wù)核算人員對(duì)已完工的工程項(xiàng)目進(jìn)行暫估入賬處理，但卻無法準(zhǔn)確反映項(xiàng)目投資。

（2）固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理存在欠缺，無法真實(shí)反映資產(chǎn)狀態(tài)。部分企業(yè)工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收的同時(shí)，未辦理固定資產(chǎn)移交手續(xù)，無法明確資產(chǎn)使用和管理部門；固定資產(chǎn)的資產(chǎn)狀態(tài)、使用部門等重要信息發(fā)生變動(dòng)時(shí)，未辦理固定資產(chǎn)信息變動(dòng)通知單，導(dǎo)致出現(xiàn)賬實(shí)“兩張皮”。

（3）付款手續(xù)審批“不嚴(yán)”，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程建設(shè)領(lǐng)域仍或多或少存在著層層轉(zhuǎn)包的問題，合同簽訂施工單位出具付款委托書的情形時(shí)有發(fā)生。煤炭企業(yè)按照委托付款書將工程款支付給第三方，違背了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1995〕192號(hào)）中貨物、款項(xiàng)、發(fā)票等“三流”一致的原則，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.項(xiàng)目資金管理效率低下

當(dāng)前，煤炭企業(yè)在基建期項(xiàng)目資金管理方面效率低下的現(xiàn)象普遍存在。項(xiàng)目未實(shí)行資本金制度，投資供給不合理，資金來源主要為集團(tuán)內(nèi)部借款和外部銀行融資，不僅增加了項(xiàng)目投資成本，而且無法有效防范金融債務(wù)違約風(fēng)險(xiǎn)。年度投資計(jì)劃不足，項(xiàng)目資金籌集額度和時(shí)間節(jié)點(diǎn)無法與實(shí)際投資進(jìn)度和資金需求相匹配，短時(shí)間內(nèi)不是存在資金冗余造成資金浪費(fèi)，就是出現(xiàn)資金短缺無法按照合同約定支付項(xiàng)目進(jìn)度款，影響項(xiàng)目進(jìn)度。

3.費(fèi)用化核算時(shí)點(diǎn)選取不統(tǒng)一

現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)-固定資產(chǎn)》對(duì)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標(biāo)準(zhǔn)未能明確，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)中往往根據(jù)自己的職業(yè)判斷確定“預(yù)定可使用狀態(tài)”的時(shí)點(diǎn)，核算時(shí)點(diǎn)不統(tǒng)一，賬務(wù)處理迥然不同，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中可比性原則，無法準(zhǔn)確反映項(xiàng)目實(shí)際投資成本和產(chǎn)品盈利情況。主要存在以下兩種情形：

（1）自聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)束之日起收入及支出開始費(fèi)用化。此時(shí)，項(xiàng)目的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完工或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完工、符合或基本符合設(shè)計(jì)或合同要求，各項(xiàng)系統(tǒng)已形成并投入正常使用，雖未經(jīng)過項(xiàng)目綜合驗(yàn)收、生產(chǎn)要素信息公告、轉(zhuǎn)產(chǎn)批復(fù)等程序性工作，但是已經(jīng)能夠順利產(chǎn)出“合格產(chǎn)品”，實(shí)質(zhì)上達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)。各單項(xiàng)工程及系統(tǒng)按照實(shí)際發(fā)生成本或者合同價(jià)格暫估轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，相關(guān)收入及支出自聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)束之日起開始費(fèi)用化。由于煤炭行業(yè)準(zhǔn)入性較強(qiáng)，聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)正常后還需進(jìn)行安全驗(yàn)收評(píng)價(jià)、生產(chǎn)要素信息公告等程序性工作，企業(yè)無法正常生產(chǎn)，此期間內(nèi)賬面反應(yīng)經(jīng)營(yíng)狀況虧損，未能實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的要求。

（2）自取得項(xiàng)目綜合驗(yàn)收批復(fù)或者轉(zhuǎn)產(chǎn)批復(fù)之日起收入及支出開始費(fèi)用化。此時(shí)，項(xiàng)目獲得行政主管部門和上級(jí)公司的認(rèn)可，符合技術(shù)性能、安全生產(chǎn)監(jiān)管等方面要求，可以批量生產(chǎn)合格產(chǎn)品，方為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。此種方式雖然規(guī)避了企業(yè)在辦理安全驗(yàn)收評(píng)價(jià)等程序性工作期間無法正常生產(chǎn)導(dǎo)致的短期性虧損，但增加了項(xiàng)目投資成本，甚至?xí)?dǎo)致待攤費(fèi)用超概算。

4.基建項(xiàng)目管理基礎(chǔ)不扎實(shí)，財(cái)務(wù)竣工決算不及時(shí)

基建項(xiàng)目管理基礎(chǔ)不扎實(shí)、財(cái)務(wù)竣工決算不及時(shí)，不僅影響了項(xiàng)目綜合性驗(yàn)收的通過，而且制約了會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。在企業(yè)實(shí)踐中，很多煤炭企業(yè)無法做到業(yè)財(cái)融合，導(dǎo)致業(yè)務(wù)到財(cái)務(wù)存在斷層。業(yè)務(wù)部門實(shí)際簽訂單項(xiàng)工程名稱與已批復(fù)概算存在差異，單個(gè)合同包含多個(gè)工程項(xiàng)目但未要求社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具分項(xiàng)目的工程審核報(bào)告，造成財(cái)務(wù)部門無法按照已批復(fù)概算項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確核算、分析單個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行情況，嚴(yán)重阻礙了財(cái)務(wù)竣工決算的進(jìn)度。

二、完善煤炭企業(yè)基建期財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算的對(duì)策建議

（一）建立健全監(jiān)督與考核體系，提升財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力

建立健全監(jiān)督與考核體系，是提升財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力的重要保障。要建立健全單位負(fù)責(zé)人統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)考核部門的監(jiān)督與考核職能，開展常態(tài)化監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正偏離財(cái)務(wù)管理制度的“苗頭性、傾向性”問題。

1.針對(duì)部分工程項(xiàng)目決算滯后的問題，企業(yè)建立雙重監(jiān)督與考核體系，工程合同采用建筑統(tǒng)一的合同版本，明確項(xiàng)目完工后移交工程結(jié)算資料的時(shí)間與違約懲罰條款，業(yè)務(wù)職能部門負(fù)責(zé)對(duì)施工單位的移交情況進(jìn)行考核，經(jīng)營(yíng)考核部門對(duì)業(yè)務(wù)職能部門進(jìn)行監(jiān)督與考核。

2.針對(duì)固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理存在欠缺的問題，企業(yè)資產(chǎn)管理及財(cái)務(wù)部門應(yīng)建立固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，固定資產(chǎn)重要信息變動(dòng)，資產(chǎn)管理部門必須辦理《固定資產(chǎn)信息變動(dòng)通知單》，財(cái)務(wù)部門根據(jù)《固定資產(chǎn)信息變動(dòng)通知單》變更固定資產(chǎn)卡片，雙方定期核對(duì)并通過實(shí)物盤點(diǎn)進(jìn)行驗(yàn)證。如有差異，找出差異原因并對(duì)責(zé)任部門及責(zé)任人進(jìn)行考核。

3.針對(duì)付款手續(xù)審批“不嚴(yán)”問題，企業(yè)應(yīng)設(shè)立管理紅線，除法院判決或者執(zhí)行外，財(cái)務(wù)部門不得進(jìn)行委托付款，由紀(jì)檢部門定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)消除在萌芽狀態(tài)。

（二）加強(qiáng)項(xiàng)目資金的籌集與管控

資金管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，其管理效率直接影響著項(xiàng)目投資成本與收益。提高資金管理效率，關(guān)鍵在于在遴選最佳融資方式的前提下，確保資金籌集額度和時(shí)間節(jié)點(diǎn)與實(shí)際投資進(jìn)度和資金需求相匹配。本文認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面做起：

1.做好資金預(yù)算。根據(jù)項(xiàng)目年度投資計(jì)劃合理確定資金需求，確定資金銜接計(jì)劃，合理安排籌資方式，確保不出現(xiàn)資金短缺或冗余。

2.強(qiáng)化項(xiàng)目資本金管理。項(xiàng)目建設(shè)初期，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)采取權(quán)益籌資。根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整和完善固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目資本金制度的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕51號(hào)）要求，煤炭企業(yè)籌集資本金最低比例不得低于項(xiàng)目投資的30%。資本金的足額籌集不僅能夠降低了項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠節(jié)約減少項(xiàng)目借款利息費(fèi)用。

3.項(xiàng)目資金專戶管理。開立基建項(xiàng)目資金專用賬戶，專款專用，防止因擠占、挪用資金造成項(xiàng)目資金短缺。

（三）明確會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核算時(shí)點(diǎn)

煤炭企業(yè)基建項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下條件：

1.通過聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)驗(yàn)證，可以正常產(chǎn)出合格的產(chǎn)品。

2.通過項(xiàng)目綜合驗(yàn)收，安全、質(zhì)量等符合安全監(jiān)管等部門的要求。本文認(rèn)為煤炭企業(yè)基建項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)自取得項(xiàng)目綜合驗(yàn)收批復(fù)之日次月起進(jìn)行利潤(rùn)核算。

（四）夯實(shí)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)工作

財(cái)務(wù)竣工決算，不僅是項(xiàng)目通過綜合性驗(yàn)收的條件之一，也是準(zhǔn)確進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)從以下兩方面做起：

1.財(cái)務(wù)人員參與合同簽訂前置審批，嚴(yán)格按照已批復(fù)概算項(xiàng)目名稱、類別進(jìn)行招投標(biāo)，盡量避免單個(gè)合同包含多個(gè)工程項(xiàng)目；如確實(shí)無法避免則要求中介機(jī)構(gòu)按照概算分項(xiàng)出具單個(gè)工程項(xiàng)目審核結(jié)果。

2.財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)部門共同對(duì)概算項(xiàng)目?jī)?nèi)部編號(hào)管理，業(yè)務(wù)部門驗(yàn)收、結(jié)算、掛賬業(yè)務(wù)均標(biāo)明項(xiàng)目編號(hào)，財(cái)務(wù)部門按照項(xiàng)目編號(hào)進(jìn)行掛賬，確保核算準(zhǔn)確。

三、結(jié)束語

綜上所述，煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算是控制項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目投資效益的重要環(huán)節(jié)。建立健全監(jiān)督與考核體系，提升財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力；加強(qiáng)項(xiàng)目資金的籌集與管控；明確會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一核算時(shí)點(diǎn)；夯實(shí)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)工作，有助于提升煤炭企業(yè)基建期的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)其職能的充分發(fā)揮。