建筑安裝企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險探討

袁玉桃

（江蘇溧陽建設(shè)集團(tuán)有限公司，江蘇 溧陽 213300）

稅收政策的不斷調(diào)整和改革，對企業(yè)的稅務(wù)管理提出的要求更加嚴(yán)格，涉稅風(fēng)險已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險的重要范疇，如何解決迫在眉睫。本文打算從增強(qiáng)風(fēng)險意識、強(qiáng)化人員水平、完善制度環(huán)境、創(chuàng)新技術(shù)方法等方面對建安企業(yè)在運(yùn)營環(huán)節(jié)存在的涉稅風(fēng)險問題進(jìn)行探討。以期幫助建安企業(yè)實現(xiàn)涉稅風(fēng)險規(guī)避，減輕稅收負(fù)擔(dān)，推動企業(yè)發(fā)展的良性循環(huán)。

一、建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)特點及控制涉稅風(fēng)險的必要性

（一）建筑安裝企業(yè)的業(yè)務(wù)特點

由于建安企業(yè)管理分散、成本費(fèi)用核算復(fù)雜、經(jīng)營環(huán)境不規(guī)范等特點，使其稅務(wù)風(fēng)險管理的工作量和工作難度被大大增加。建安企業(yè)在管理過程中考慮更多的是如何組織施工，減少安全隱患；盡可能節(jié)約成本、增加利潤。往往忽略了稅務(wù)方面的風(fēng)險，使其財稅風(fēng)險異常突出，稍有不慎不但增加企業(yè)的財稅成本，而且還會涉及刑事風(fēng)險。

（二）建筑安裝企業(yè)控制涉稅風(fēng)險的必要性

第一，有利于保證企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)境的安全，降低風(fēng)險損失的可能性；第二，有助于提高企業(yè)的財務(wù)管理水平，使企業(yè)的財務(wù)信息更加真實可靠；第三，能夠幫助加強(qiáng)各職能部門之間的溝通，規(guī)范各部門的財務(wù)工作。

二、建筑安裝企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)存在的涉稅風(fēng)險

（一）掛靠經(jīng)營不規(guī)范的風(fēng)險

掛靠經(jīng)營現(xiàn)象是建筑行業(yè)的一種常態(tài)，也是建筑企業(yè)的一種主要經(jīng)營模式，通常采用簽訂內(nèi)部承包合同的名義來掛靠經(jīng)營。而國家的相關(guān)法律法規(guī)明確規(guī)定，建設(shè)工程掛靠是一種違法行為。掛靠方以被掛靠方的名義對外經(jīng)營，對于被掛靠方而言，不但需要承擔(dān)掛靠業(yè)務(wù)的法律風(fēng)險，還要承擔(dān)相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險以及稅收風(fēng)險。一旦掛靠方存在不合規(guī)不合法的經(jīng)營行為，被掛靠的建安企業(yè)將遭受經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上的雙倍損失。

（二）發(fā)票管理不規(guī)范的風(fēng)險

大部分建安企業(yè)的建筑工程項目較為分散，在施工現(xiàn)場所使用的的材料除了水泥、鋼材等，還涉及其他各類零星材料以及機(jī)械租賃費(fèi)，由于掛靠以及稅務(wù)局代開現(xiàn)象十分普遍，企業(yè)很難將發(fā)票及時、準(zhǔn)確的進(jìn)行收集，導(dǎo)致建安企業(yè)的發(fā)票取得不規(guī)范。同時，因為建安企業(yè)內(nèi)所設(shè)部門較多，發(fā)票在企業(yè)內(nèi)部的傳遞和流轉(zhuǎn)時間較長。常常導(dǎo)致材料成本發(fā)票不能及時的認(rèn)證抵扣，這不僅僅給建安企業(yè)抵扣進(jìn)項稅額帶來了負(fù)擔(dān)，還成了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）進(jìn)項抵扣不規(guī)范的風(fēng)險

建安企業(yè)的供應(yīng)商多為增值稅小規(guī)模納稅人，其稅務(wù)風(fēng)險管理體系和進(jìn)項抵扣鏈條的不完善，或者供應(yīng)商企業(yè)管理的不規(guī)范，很容易給建安企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。若供應(yīng)商出現(xiàn)問題，從該供應(yīng)商處所取得的發(fā)票將無法正常辦理認(rèn)證和抵扣，即使是已勾選抵扣的發(fā)票，對應(yīng)的進(jìn)項稅額還需做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，增加了財務(wù)人員的工作量和工作難度。除此之外，建安企業(yè)的企業(yè)所得稅等稅前扣除環(huán)節(jié)也會受到影響。

（四）外出經(jīng)營不規(guī)范的風(fēng)險

建安企業(yè)大多存在跨省市跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的情況，但因地域跨度大、經(jīng)辦人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，在項目所在地預(yù)繳增值稅和企業(yè)所得稅等具體操作起來難度較大。部分建安企業(yè)由于事前未對項目進(jìn)行整體規(guī)劃，事中未對相關(guān)流程給予重視，事后未按規(guī)定及時辦理預(yù)繳、核銷等，這一系列的不規(guī)范行為將企業(yè)置于稅務(wù)風(fēng)險中。特別是金稅三期系統(tǒng)能詳盡的記錄反映跨區(qū)域涉稅事項的申辦、延期及核銷情況，若出現(xiàn)不合規(guī)操作，將影響企業(yè)的信用等級。

三、建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險的成因分析

（一）涉稅風(fēng)險防范意識不到位

在建安企業(yè)粗放型的管理模式下，就管理人員而言，大多沒有正確認(rèn)識到涉稅風(fēng)險規(guī)避的必要性，更未制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對措施。僅停留在涉稅事項“合法性”的基本要求上，未將控制稅務(wù)風(fēng)險的要求與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)掛鉤；就執(zhí)行層而言，很多項目部沒有專職的財務(wù)人員處理相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)，通常是讓其他跨專業(yè)人員兼職代辦，涉稅人員對稅務(wù)風(fēng)險的評估、識別、計量等工作不到位，對稅務(wù)風(fēng)險管理的事前、事中、事后執(zhí)行不到位，給建安企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險。

（二）涉稅人員業(yè)務(wù)水平不達(dá)標(biāo)

企業(yè)的涉稅風(fēng)險不僅受到納稅環(huán)境以及稅收政策等外部因素的客觀影響，還受到人為主觀因素的制約。在建安企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于涉稅人員缺乏對國家稅收政策和法律法規(guī)的了解，缺乏良好的專業(yè)素養(yǎng)作為支撐，所以不完全具備相應(yīng)的防范能力，對企業(yè)而言，將會形成涉稅風(fēng)險。因此，隨著大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，需要不斷提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)，減少人為過失給企業(yè)帶來的影響，這是完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要方式。

（三）業(yè)務(wù)流程管控制度不完善

建安企業(yè)項目多，分布在不同的地區(qū)，公司總不是常設(shè)機(jī)構(gòu)，項目部是為單個工程或工程的多個標(biāo)段設(shè)立的臨時組織架構(gòu)。項目人員是從各個項目調(diào)動組織起來的，項目管理層和工程施工技術(shù)人員及項目管理人員，在職業(yè)道德和專業(yè)能力上存在差異。企業(yè)缺乏科學(xué)完善的內(nèi)控制度和財務(wù)流程。所以急需在項目上建立規(guī)范、健全、有效運(yùn)行的財務(wù)內(nèi)控管理制度，并在整個建安企業(yè)內(nèi)部推廣實施。

（四）涉稅信息傳遞溝通不及時

部分企業(yè)內(nèi)部管理過程中，財務(wù)和各業(yè)務(wù)部門之間缺乏有效的溝通交流，財務(wù)信息數(shù)據(jù)的共享化程度低，嚴(yán)重影響了財務(wù)信息的準(zhǔn)確性及使用效率，不能為企業(yè)的運(yùn)營提供可靠的信息基礎(chǔ)，影響了整個業(yè)務(wù)的有效開展。首先就給理清涉稅事項帶來了不便；其次是相關(guān)部門和人員不能有效執(zhí)行或密切配合財務(wù)部門的要求。尤其是一些新出臺、政策性較強(qiáng)、內(nèi)容復(fù)雜的涉稅事項，更容易發(fā)生對稅收政的理解錯誤的情況。

四、建筑安裝企業(yè)涉稅風(fēng)險的防范措施

（一）樹立全員的涉稅風(fēng)險意識

首先，企業(yè)管理層要不斷完善掛靠經(jīng)營的方式，明確掛靠業(yè)務(wù)的法律責(zé)任。在簽訂內(nèi)部承包協(xié)議前，要全面了解對方的負(fù)債情況、經(jīng)濟(jì)實力、資歷水平等，在全面了解、責(zé)任明確的基礎(chǔ)上進(jìn)行下一步合作。其次，增值稅是一個環(huán)環(huán)相扣，逐環(huán)抵扣的稅種，需要全員都有稅法概念，全員參與的稅種。企業(yè)涉稅人員應(yīng)當(dāng)主動加強(qiáng)涉稅風(fēng)險的防范意識，充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的重要性，在項目開展前，要認(rèn)證了解相關(guān)規(guī)定，對于跨區(qū)域提供建筑服務(wù)的項目，需要了解當(dāng)?shù)亟?jīng)營稅收管理的具體要求及處理方法。在經(jīng)營過程中，涉稅人員還要根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求，及時、準(zhǔn)確、規(guī)范的辦理各種涉稅業(yè)務(wù)，并保存好相關(guān)的涉稅文件、資料等。

（二）提高涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)

在建安企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，涉稅業(yè)務(wù)大多是由財務(wù)部門管理和規(guī)劃的，所以建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險與財務(wù)工作者專業(yè)素養(yǎng)直接相關(guān)，要想構(gòu)建良好的稅務(wù)管理體系，必須提高財務(wù)人員的專業(yè)分析和處理能力。由于國家稅法政策不斷調(diào)整，相應(yīng)的發(fā)票管理也存在一定的難度，這就要求財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)新的稅法知識，還要熟悉對項目成本、費(fèi)用、內(nèi)部控制的有關(guān)要求，保證賬面的真實性與合法性，預(yù)防涉稅風(fēng)險。首先，企業(yè)可以通過聘請專業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊來指導(dǎo)本企業(yè)的財務(wù)人員，這樣可以讓相關(guān)人員快速獲得有效的涉稅管理經(jīng)驗，提高自身的專業(yè)能力。其次，通過稅務(wù)管理知識體系的培訓(xùn)和考核，加強(qiáng)相關(guān)員工對發(fā)票合規(guī)性及重要性的認(rèn)識，降低問題發(fā)票發(fā)生頻率。

（三）制定完善的內(nèi)控制度

建安企業(yè)的項目多是以分包或外包的形式進(jìn)行，掛靠方為降低經(jīng)營所得應(yīng)交企業(yè)所得稅，會提高成本支出比例，其中涉及的許多增值稅成本發(fā)票沒有得到嚴(yán)格的驗證，因此，企業(yè)應(yīng)通過制定完善的內(nèi)部控制制度，對在建工程項目的各個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)行為進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，加快發(fā)票的審核與傳遞。在自我管理中嚴(yán)格地把控稅務(wù)風(fēng)險，通過對發(fā)票的管理，實時監(jiān)控項目的資金流和貨物流，從而可以確保交易的真實性和有效性。在日常經(jīng)營活動中，下游企業(yè)對于建安企業(yè)的涉稅風(fēng)險影響不大，由外部帶來的涉稅風(fēng)險一般都集中在上游企業(yè)，建安企業(yè)需要對上游供應(yīng)商和合作單位進(jìn)行相應(yīng)的審核，盡量選擇一般納稅人供應(yīng)商，集中采購建筑材料，這樣不僅能保證材料質(zhì)量，還能取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，降低企業(yè)的稅負(fù)率。

（四）建立稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)

風(fēng)險規(guī)避需要強(qiáng)化各職能部門信息的交流溝通，實現(xiàn)部門間信息的共享，加強(qiáng)對涉稅風(fēng)險的監(jiān)督和管控。因此，建安企業(yè)可以將日常工作中業(yè)務(wù)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，開發(fā)利用信息化共享平臺，在平臺系統(tǒng)中可以設(shè)置風(fēng)險識別模型，包括超合同金額開票、發(fā)票有效期即將到期、成本費(fèi)用超比例等風(fēng)險類型。通過信息化的管理手段，自動識別相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險并做出預(yù)警，提前預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。不僅能提高發(fā)票管理的質(zhì)量和效率，還能在事中控制在建工程的成本，避免出現(xiàn)虛假成本后再彌補(bǔ)的情況。

由于我國稅務(wù)管理系統(tǒng)不斷完善升級，稅務(wù)部門不斷出臺完善建筑業(yè)稅務(wù)管理的政策標(biāo)準(zhǔn)。所以在日常經(jīng)營活動中，建安企業(yè)還要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，及時分析與掌握新政策的解讀。確保企業(yè)在利用法規(guī)政策時不出現(xiàn)偏差，規(guī)避在生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險，強(qiáng)化建安企業(yè)風(fēng)險抵御能力。

五、結(jié)論

本文闡述了建安企業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)存在的涉稅風(fēng)險，從風(fēng)險意識、人員水平、制度環(huán)境、技術(shù)方法等方面分析了涉稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因，以之為基礎(chǔ)提出了相應(yīng)的措施?？偠灾?，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，高度重視、依法合規(guī)、專業(yè)防控，才是建安企業(yè)防范涉稅風(fēng)險的最佳路徑。