軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理相關(guān)問題分析

宋濱仙

（成都酉辰科技有限公司，四川 成都 610041）

一、前言

近年來，國(guó)家深入改革軟件產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)軟件企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，推動(dòng)軟件企業(yè)技術(shù)改革。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及加計(jì)扣除稅收政策下，軟件企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平大幅度提升，資本結(jié)構(gòu)逐漸優(yōu)化，發(fā)展前景較好。軟件產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度與日俱增，成為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主力軍之一，研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、資本化、費(fèi)用化、信息披露等一直是企業(yè)相關(guān)利益者的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。軟件企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，逐年增加軟件研發(fā)投入資金，研發(fā)費(fèi)用處理的相關(guān)問題日益突出，如何妥善處理研發(fā)費(fèi)用，真實(shí)公允地核算研發(fā)費(fèi)用，合理計(jì)量軟件企業(yè)利潤(rùn)，正確反映企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)，是當(dāng)前實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要任務(wù)。

二、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式

（一）研發(fā)費(fèi)用資本化處理

研發(fā)費(fèi)用資本化處理是指軟件企業(yè)研發(fā)軟件產(chǎn)品的費(fèi)用被歸入無形資產(chǎn)中，在會(huì)計(jì)當(dāng)期根據(jù)資產(chǎn)使用年限對(duì)其進(jìn)行處理，能有效提升軟件企業(yè)的市值，但是研發(fā)的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益具有較高的不確定性，研發(fā)費(fèi)用資本化可完美規(guī)避這一風(fēng)險(xiǎn)［1］。研發(fā)費(fèi)用資本化處理不適用于追求穩(wěn)健發(fā)展的軟件企業(yè)，目前國(guó)內(nèi)外采用研發(fā)費(fèi)用全部資本化會(huì)計(jì)處理方式的軟件企業(yè)數(shù)量較少。同時(shí)，除研發(fā)費(fèi)用全部資本化處理之外，還有研發(fā)費(fèi)用有條件資本化。例如，軟件企業(yè)設(shè)置費(fèi)用資本化條件，研發(fā)費(fèi)用滿足相關(guān)條件后進(jìn)行資本化處理，而部分不滿足條件的費(fèi)用則歸入當(dāng)期損益。研發(fā)費(fèi)用有條件資本化與全部資本化，和費(fèi)用化處理方式相比較為穩(wěn)定，能夠準(zhǔn)確反映軟件企業(yè)的市值，但是也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有明確規(guī)定研發(fā)費(fèi)用有條件資本化的條件具體是什么，具體資本化比例仍掌握在財(cái)會(huì)人員手中，因此軟件企業(yè)可調(diào)整研發(fā)費(fèi)用資本化比例開展盈余管理，控制企業(yè)的盈利水平，投資者難以獲取真實(shí)的研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)。

（二）研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化處理

研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化處理是將當(dāng)期軟件研發(fā)投入的所有費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理過程中記錄到當(dāng)期的損益會(huì)計(jì)科目中。研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化處理方式不對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力作過多要求，財(cái)務(wù)人員不需要分析研發(fā)費(fèi)用是否進(jìn)行資本化，費(fèi)用化處理能夠有效降低研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)錯(cuò)誤的概率，也能夠減少資本化費(fèi)用處理方式下管理者對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操控的情況。研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化處理雖然具有效率高、核算準(zhǔn)確度高、能享受更多稅收優(yōu)惠政策等優(yōu)勢(shì)，但是會(huì)使軟件企業(yè)損失當(dāng)期利潤(rùn)。實(shí)際上，研發(fā)費(fèi)用全部使用費(fèi)用化會(huì)計(jì)處理方式，會(huì)明顯降低企業(yè)的市值，也會(huì)使企業(yè)年報(bào)中披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量受到一定程度的影響。

三、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理相關(guān)問題分析

（一）信息披露不完全

研發(fā)費(fèi)用信息披露有兩方面的作用：一方面，便于企業(yè)管理層精準(zhǔn)掌握企業(yè)研發(fā)情況，及時(shí)調(diào)整相關(guān)決策；另一方面，便于市場(chǎng)、投資方、監(jiān)管部門了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，便于企業(yè)融資和拓展研發(fā)軟件業(yè)務(wù)。但是從軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用信息的披露現(xiàn)狀來看，大多數(shù)軟件企業(yè)的信息披露內(nèi)容并不完全，如未詳細(xì)說明軟件研發(fā)目標(biāo)、進(jìn)度、最終預(yù)期、研發(fā)費(fèi)用的資本化和費(fèi)用化信息，研發(fā)費(fèi)用信息披露質(zhì)量相對(duì)較低。

（二）會(huì)計(jì)處理不規(guī)范

在處理軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的過程中，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目設(shè)置、費(fèi)用化處理和資本化處理、費(fèi)用信息披露與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在區(qū)別，財(cái)務(wù)工作難度明顯提升，且研發(fā)費(fèi)用處理與企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算存在矛盾，會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（三）研發(fā)費(fèi)用資本化存在可操控空間

軟件企業(yè)使用研發(fā)費(fèi)用條件資本化存在企業(yè)盈利可被人為操控的問題。軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用資本化比例的大小與企業(yè)的盈利情況息息相關(guān)，如果企業(yè)未能結(jié)合實(shí)際確定軟件研發(fā)費(fèi)用資本化的條件，企業(yè)財(cái)務(wù)人員就可以隨意調(diào)整費(fèi)用資本化比例，企業(yè)盈利的可操控空間較大。

四、軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理建議

（一）進(jìn)一步完善軟件研發(fā)費(fèi)用信息披露機(jī)制

軟件企業(yè)需要進(jìn)一步完善軟件研發(fā)費(fèi)用信息披露機(jī)制，主要可以從兩個(gè)方面入手：第一，在企業(yè)年報(bào)中根據(jù)規(guī)定設(shè)置研發(fā)費(fèi)用支出會(huì)計(jì)科目，同時(shí)在附錄中反映研發(fā)費(fèi)用資本化處理和費(fèi)用化處理的標(biāo)準(zhǔn)，將符合要求的軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化處理后專門列示［2］；第二，拓展研發(fā)費(fèi)用信息披露內(nèi)容，合理設(shè)置研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，將研發(fā)費(fèi)用利潤(rùn)率、目標(biāo)、進(jìn)度、最終預(yù)期、研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化等信息納入信息披露范圍。

（二）加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行力度

軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)要求，針對(duì)研發(fā)費(fèi)用設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，并準(zhǔn)確計(jì)量、記錄研發(fā)費(fèi)用，規(guī)范賬目管理工作。軟件企業(yè)必須加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容。首先，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員需要從意識(shí)上重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極學(xué)習(xí)政策新規(guī)定，了解軟件企業(yè)發(fā)展過程中需遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條例，明確其給企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理帶來的難題和挑戰(zhàn)，提前做好準(zhǔn)備工作。為保證企業(yè)研發(fā)費(fèi)用處理的科學(xué)性，軟件企業(yè)應(yīng)定期或者不定期地組織內(nèi)部會(huì)計(jì)人員參加會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、管理會(huì)計(jì)、稅收政策等財(cái)稅方面的培訓(xùn)工作，打造一支能力過硬、專業(yè)度高的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算、管理等工作的開展夯實(shí)基礎(chǔ)，確保各項(xiàng)工作有序開展，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注國(guó)家針對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)出臺(tái)的政策制度，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)政策準(zhǔn)則的情況進(jìn)行考核，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作準(zhǔn)繩。其次，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)董事會(huì)直接管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，審核審計(jì)結(jié)果，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立以及權(quán)威性。由審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管，第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)反饋至相關(guān)部門，由其制定措施進(jìn)行解決，提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率，從而逐步規(guī)范軟件企業(yè)軟件研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理行為。

（三）明確研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)內(nèi)出臺(tái)的研發(fā)費(fèi)用處理相關(guān)政策，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化并沒有足夠清楚的界定標(biāo)準(zhǔn)，而且現(xiàn)有的劃分標(biāo)準(zhǔn)還存在缺陷。政策不完善導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用處理存在問題，給部分人員提供了操控企業(yè)利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，為了解決這一問題，軟件企業(yè)需要針對(duì)研發(fā)費(fèi)用管理制定嚴(yán)格的制度規(guī)范，項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目開發(fā)的費(fèi)用管理也要嚴(yán)格按照制度完成，減少企業(yè)人為控制利潤(rùn)的情況出現(xiàn)，夯實(shí)研發(fā)費(fèi)用核算基礎(chǔ)，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，確定軟件研究和開發(fā)階段的劃分標(biāo)準(zhǔn)，緊跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，設(shè)置科學(xué)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。首先，軟件企業(yè)應(yīng)安排專業(yè)人員對(duì)軟件研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審核和監(jiān)管，客觀記錄每一筆研發(fā)費(fèi)用，避免因研發(fā)費(fèi)用資本化條件模糊而出現(xiàn)問題［3］。其次，基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和企業(yè)實(shí)際，建立可量化的研發(fā)費(fèi)用管理指標(biāo)，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用管理，提升管理質(zhì)量。最后，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究開發(fā)階段的劃分給出了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但并不適用于所有行業(yè)，所以軟件企業(yè)要結(jié)合軟件研發(fā)流程，區(qū)分研究與開發(fā)階段，明確策劃、立項(xiàng)為研究階段，計(jì)劃、開發(fā)、驗(yàn)收為開發(fā)階段，然后再根據(jù)各階段的研發(fā)費(fèi)用管理要求進(jìn)行后續(xù)的會(huì)計(jì)處理。

五、結(jié)語(yǔ)

軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用對(duì)盈利和未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展都具有積極作用，同時(shí)也影響著軟件企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平?，F(xiàn)階段，軟件企業(yè)積極響應(yīng)國(guó)家產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和改革政策的要求，加大對(duì)軟件研發(fā)的費(fèi)用投入，研發(fā)費(fèi)用處理的作用越來越突出。軟件企業(yè)需要落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，制定明確的研發(fā)費(fèi)用資本化和費(fèi)用化處理規(guī)范，同時(shí)根據(jù)研發(fā)活動(dòng)流程，合理區(qū)分研發(fā)費(fèi)用研究和開發(fā)階段，優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用管理，提升研發(fā)費(fèi)用使用效益。軟件企業(yè)需要就研發(fā)費(fèi)用處理相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，不僅要將經(jīng)營(yíng)重心放在軟件研發(fā)方面，研發(fā)費(fèi)用的管理也不容忽視，要確保每一筆研發(fā)支出都能夠得到應(yīng)有的回報(bào)，促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)造，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。