建筑公司應收賬款內部控制問題研究

臧翠

（保定市偉興建筑安裝工程有限公司，河北 保定 071000）

一、引言

近年來，經濟下行壓力加大，建筑企業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈。應收賬款管理是企業(yè)內部控制的關鍵環(huán)節(jié)，而應收賬款是建筑企業(yè)流動資金的重要組成部分，應收賬款管理的水平直接決定建筑企業(yè)的經濟效益和資金周轉情況。目前，我國建筑企業(yè)的應收賬款占流動資產比重普遍較高，建筑企業(yè)之間相互拖欠款項的現象屢見不鮮，由此可見，建筑企業(yè)內普遍存在應收賬款管理方面的問題。我國城市基礎建設的相關產業(yè)鏈布局正穩(wěn)步推進建筑業(yè)相關產業(yè)鏈的發(fā)展，加上“一帶一路”帶來的商業(yè)契機，建筑企業(yè)的規(guī)模不斷擴大、業(yè)務量不斷增加。建筑企業(yè)應收賬款居高不下會嚴重影響企業(yè)的現金流以及生產經營活動。

二、建筑公司應收賬款內部控制存在的問題

（一）組織架構及職責分配不明確

部分建筑公司在設計組織架構和部門崗位時，沒有考慮實際業(yè)務需求，內部職能機構的權、責、利沒有實現對等，在管理中存在權力過度集中或權力缺失的問題，內部控制環(huán)境有待完善。例如，A公司雖然設置了法務部門，但沒有設置專門的信用風險部門管控應收賬款，沒有充分評估客戶風險，就不利于對應收賬款的管控。又如，在A公司項目的開發(fā)中，運營管理部擁有很多權限，在合同簽訂、執(zhí)行、投資過程中掌握主動權。而財務部僅在資金管控中扮演重要角色，在款項的催收過程中只能發(fā)揮輔助性作用，僅負責核對往來款項單據，無法做到有效回收應收賬款，也沒有資金管理的主導權。

（二）缺乏有效的內部控制監(jiān)督

內部控制是建筑企業(yè)工作中必不可少的環(huán)節(jié)，但是很多建筑企業(yè)沒有做好應收賬款的管理工作，沒有及時進行賬齡分析和款項催收，僅由審計部門對應收賬款進行簡單的事后管理。此外，很多建筑公司的項目并不在公司所在地，甚至有部分項目處于偏遠地區(qū)，公司的審計部門難以對各區(qū)域內的應收賬款進行及時的管理，再加上建筑企業(yè)通常施工規(guī)模大、管理復雜，難以實現對應收賬款的常態(tài)化管控。最后，很多審計監(jiān)察人員和項目有著直接的利益關系，這嚴重減弱了內部審計監(jiān)督的獨立性，不利于企業(yè)合理客觀地管控應收賬款，有效解決應收賬款管控中存在的問題。

（三）授權審批制度落實不到位

部分建筑公司雖然建立了完善的組織架構，但是隨著公司的發(fā)展，很多企業(yè)沒有及時調整組織機構，使得組織機構難以跟上企業(yè)發(fā)展的腳步。例如，A公司的運營管理部門具有賒銷業(yè)務的執(zhí)行權力，財務部門和監(jiān)管部門掌握著監(jiān)督管理權力，這使得三個部門都對應收賬款的管理有一定的監(jiān)督權，當應收賬款管控存在問題時，可能存在相互推諉的問題。又如，A公司存在未結清的應收賬款時，工程部沒有及時收集相應的資料，給后續(xù)的應收賬款管控增加了管理難度。雖然很多建筑公司對合同的總金額進行了明確規(guī)定，但是沒有規(guī)定賒銷比例，只是按照經驗開展賒銷活動，缺乏一套科學完善的風險評估體系，使得應收賬款金額不斷增加［1］。

（四）風險評估機制不健全

建筑企業(yè)在經營的過程中會遇到一系列風險，這就要求建筑企業(yè)具有一定的風險防范能力。建筑企業(yè)一般由信用部門負責應收賬款的催收，調查客戶的資信情況以及評價可能存在的風險。建筑企業(yè)在評價面臨的風險時，還可以委托專門的部門進行調查分析。目前，很多建筑企業(yè)還沒有建立有效的風險評估機制，在應收賬款管理方面容易產生風險，導致資金鏈斷裂。應收賬款方面的風險具有連帶性，一旦出現一個問題，就會產生一系列的問題，這要求建筑企業(yè)在簽訂合同時嚴格評估另一合同簽訂方的資金狀況，在施工過程中采取合理的措施防范風險。

（五）缺乏有效的激勵考評制度

激勵考評主要指通過科學的方式對企業(yè)員工在一段時間內的生產經營狀況進行合理評價的過程。目前大部分建筑公司在進行績效考評時，都沒有將應收賬款回收情況和相關責任人的薪酬相掛鉤，主要根據項目的業(yè)績和利潤開展考評工作，這導致企業(yè)的人員將管理重點放在收益和利潤方面，很少關心應收賬款的回收情況，一味追求業(yè)績提升，很容易出現不顧風險開展工作的情況。

三、公司加強應收賬款內部控制的措施

（一）完善組織結構

建筑公司應收賬款內部管理的核心是如何處置逾期回收款項。完善的組織結構能夠落實各崗位的職責和管理權限，在一定程度上實現對風險的管控。目前，很多建筑公司沒有根據實際情況劃分相應人員的權、責、利，沒有形成完善的應收賬款管控體系。對此，建筑企業(yè)需要根據自身的實際情況，調整公司的組織架構，從而建立科學的管理機制，通過專業(yè)化的管控實行應收賬款管理。

（二）加強部門溝通，明確部門職責

雖然大部分建筑企業(yè)已經制定了明確的內部控制制度，但是在內部控制中沒有將應收賬款管控作為工作重點，因此，建設公司需要加強內控流程的管控。例如，A公司在簽訂項目合同時，需要由財務部門和工程部門的相關人員核對資信，確保客戶沒有超過信用額度開展賒銷的行為。這要求各部門之間的人員進行充分的溝通和協調，明確各自的責任和權限，防止各部門人員在款項無法收回時相互推諉。同時，對于賒銷額度超過限額的客戶，要經過單位主管人員審批，確認無誤之后才進行賒銷，確保賒銷工作的嚴謹性。此外，建筑公司在追討應收賬款時，不能僅由財務部門負責追討工作。工程部門要依據部門職責和業(yè)務流程規(guī)則簽訂合同，明確工作權限，落實管理責任，為后續(xù)開展應收賬款管控工作奠定基礎［2］。

（三）規(guī)范合同管理制度

建筑公司的施工周期較長，在施工過程中存在許多不確定性，如果沒有對施工合同進行有效的控制，可能會增加企業(yè)的風險。對此，建筑公司在簽訂合同時要全面考慮各種可能存在的風險，在簽訂合同時要關注合同方是否存在無法履行的情況，合同條款是否存在不細致、不公平的問題，合同是否遺漏重要細節(jié)，等等。同時，建筑公司要考慮工程質量、工程交付等條款是否完善，防范合同管理中的重點風險；在合同簽訂的前期階段，要動態(tài)考評客戶的信用情況，并分析客戶以往的信用記錄，預計客戶的回款能力；在項目發(fā)生糾紛時，要啟動預警預案，減少不必要的損失；在項目施工周期，要按照合同要求及時與客戶確定工程款金額，并約定回收期限催收款項；在后期工程款結算階段，要關注應收賬款是否全額清理，派專人調查回款時間，將合同履行情況與合同要求一一對應，詳細分析項目的款項，為日后遇到同樣的工程項目時提供參考。

（四）加大應收賬款的回款力度

建筑公司可以設立法務部門，通過法律手段維護公司權益。法務部門要做好自身的工作，對于催收后還是難以收回的應收賬款，法務部門應該及時和對方協商，在協商無效的情況下應用法律武器維護公司的合法權益。法務部門在起訴或仲裁時應該注意時效期限，針對因不可抗力而無法及時運用法律手段維權的情況，應及時以書面形式通告對方，并要求對方進行書面回復。

（五）健全應收賬款風險防范體系

建筑公司要建立良好的應收賬款管理風險防范機制。企業(yè)可以將應收賬款的形式轉化為應收票據，應收票據具有更強的追索權；可以將應收賬款抵押或出售，將風險轉嫁給相關金融機構，銀行或金融機構就有權向欠款企業(yè)追償；可以通過購買商業(yè)信用保險的方式轉嫁風險。

（六）建立應收賬款考核機制

建筑公司設置的考核標準需要針對所有的員工，凸顯公平性，可以將考核的結果與相關人員的薪酬績效相掛鉤，不僅要考核合同簽署，還要注重應收賬款工作的考核；鼓勵相關人員學習企業(yè)的應收賬款管理制度，在工作中主動遵守應收賬款管理要求，從而實現對風險的盡早防范。

四、結語

對建筑公司而言，在建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下，應收賬款管理工作越來越重要。許多建筑公司面臨工程款項被故意拖欠的問題，加之企業(yè)沒有建立完善的資產管理體系，往往面臨壞賬的風險，甚至陷入嚴重的財務危機。建筑公司為了實現有序經營，提高會計信息的質量，提高應收賬款的回款率，需要加強應收賬款管理。