中小民營企業(yè)內(nèi)控管理制度的建立與完善

周春利

（中興財(cái)光華會計(jì)師事務(wù)所〔北京〕，北京 100096）

一、引言

近年來，內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小民營企業(yè)經(jīng)營管理中的核心環(huán)節(jié)，政府也相繼出臺了一系列的內(nèi)控政策，積極引導(dǎo)民營企業(yè)開展內(nèi)控管理。本文從中小民營企業(yè)建立和完善內(nèi)控管理制度中應(yīng)遵循的原則、現(xiàn)狀以及完善策略三部分展開研究，以期為中小民營企業(yè)建立健全內(nèi)控管理制度提供借鑒。

二、中小民營企業(yè)建立和完善內(nèi)控管理制度中應(yīng)遵循的基本原則

一是遵守法律原則。民營企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著重要地位，企業(yè)在制定和完善內(nèi)控管理制度時(shí)必須遵守國家出臺的相關(guān)法規(guī)政策。所以，民營企業(yè)需要深入解讀和學(xué)習(xí)國家新出臺的相關(guān)法律法規(guī)，尤其是經(jīng)濟(jì)層面的有關(guān)法規(guī)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求制定契合度較高的內(nèi)控管理制度，為內(nèi)控管理的貫徹落實(shí)夯實(shí)制度保障。二是成本效益性原則。在實(shí)施內(nèi)控管理中，民營企業(yè)需要耗費(fèi)大量的成本，遵守成本效益性原則是保證企業(yè)在內(nèi)控制度完善過程中獲取更大化經(jīng)濟(jì)效益的前提條件［1］。因此，為了確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不受損，民營企業(yè)在制定和完善內(nèi)控管理制度的過程中就要重點(diǎn)關(guān)注財(cái)務(wù)管理審核、重點(diǎn)項(xiàng)目投資、生產(chǎn)成本等內(nèi)容，進(jìn)而不斷提升內(nèi)控效果。三是時(shí)效性原則。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使民營企業(yè)發(fā)展所處的市場環(huán)境的多變性不斷凸顯，堅(jiān)持時(shí)效性原則是民營企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境下提升整體經(jīng)營管理水平，保證企業(yè)利益不受損的必然要求，是內(nèi)控管理制度和企業(yè)經(jīng)營管理相匹配的重要保障。

三、中小民營企業(yè)內(nèi)控管理制度建設(shè)中存在的問題

（一）內(nèi)控管理制度不完善

在我國，民營企業(yè)整體起步時(shí)間較晚，規(guī)模小、資金不足、管理人才供不應(yīng)求等是大部分民營企業(yè)存在的問題，導(dǎo)致企業(yè)在長期的經(jīng)營管理過程中更加側(cè)重于市場規(guī)模擴(kuò)張、經(jīng)濟(jì)利益獲取，忽視了內(nèi)控制度建設(shè)的重要性。部分民營企業(yè)缺乏專業(yè)管理人員，管理者一般從業(yè)務(wù)部門層層晉升而來，其本身具備的管理經(jīng)驗(yàn)和管理能力都存在明顯不足。在實(shí)際工作中以主觀經(jīng)驗(yàn)為主，對制度建設(shè)的認(rèn)知不足，導(dǎo)致內(nèi)控管理混亂，進(jìn)而對企業(yè)提升整體內(nèi)控管理水平造成較大的負(fù)面影響［2］。

（二）內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)設(shè)立不科學(xué)

部分民營企業(yè)忽視了內(nèi)控管理，導(dǎo)致其在設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中違背了互相協(xié)作、互相監(jiān)督原則。部分民營企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)中違背了權(quán)利分配原則，各組織機(jī)構(gòu)之間工作內(nèi)容出現(xiàn)重疊，一旦內(nèi)控實(shí)施中出現(xiàn)問題，企業(yè)無法及時(shí)找出有關(guān)負(fù)責(zé)人或負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)，不利于針對性解決措施的有效落實(shí)。現(xiàn)階段，部分民營企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立了較為完善的董事會和監(jiān)事會，但沒有賦予其充足的權(quán)利，弱化了董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督職能，不利于企業(yè)提升內(nèi)控管理水平。

（三）經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控不到位

民營企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)經(jīng)營管理活動存在密切聯(lián)系。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，民營企業(yè)發(fā)展所處的市場環(huán)境也趨于復(fù)雜和多變，與之而來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，給民營企業(yè)完善內(nèi)控管理制度帶來了新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。大部分企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識與能力，導(dǎo)致企業(yè)建立的內(nèi)控管理制度存在較大的缺陷與漏洞，阻礙著內(nèi)控管理工作的全面有序開展?，F(xiàn)階段，部分民營企業(yè)忽視了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控工作開展的必要性，在制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)劃及具體實(shí)施中違背了全面性原則，對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展造成較大威脅。

（四）內(nèi)控監(jiān)管體系不健全

監(jiān)督管理是民營企業(yè)內(nèi)控管理體系中不可缺少的一個(gè)環(huán)節(jié)，在民營企業(yè)整體管理體系中發(fā)揮著重要作用。完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)以及監(jiān)督工作的有效開展能夠保證企業(yè)各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，有利于企業(yè)提升資金管理水平、加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控等。目前，部分民營企業(yè)對監(jiān)管工作開展的重視度不足，尚未針對內(nèi)控管理建立完善的內(nèi)控監(jiān)管體系，導(dǎo)致企業(yè)無法對各項(xiàng)內(nèi)控活動以及經(jīng)營管理活動實(shí)施全過程監(jiān)管，使內(nèi)控管理趨于形式化，不利于內(nèi)控管理制度的優(yōu)化和調(diào)整。

四、中小民營企業(yè)內(nèi)控管理制度建立與完善策略

（一）完善內(nèi)控管理制度

完善的內(nèi)控管理制度能為民營企業(yè)內(nèi)控活動的有序開展提供制度保障，能夠有效規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)控活動的開展。一是民營企業(yè)要不斷根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化，尤其是外部市場環(huán)境變化，有針對性地進(jìn)行組織管理機(jī)構(gòu)的優(yōu)化與調(diào)整，在內(nèi)控制度中明確規(guī)定各組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限，便于內(nèi)控活動的有效開展。民營企業(yè)應(yīng)對具體的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目實(shí)行有效監(jiān)管，規(guī)范工作人員的行為，嚴(yán)格按照內(nèi)控制度中明確界定的權(quán)責(zé)義務(wù)，在企業(yè)內(nèi)部形成相互監(jiān)督、通力協(xié)作的工作氛圍，有效規(guī)避各中不規(guī)范行為。二是落實(shí)預(yù)算管理，提升內(nèi)控效率和質(zhì)量。預(yù)算管理是內(nèi)部控制的重要舉措之一，民營企業(yè)要在預(yù)算管理實(shí)施過程中及時(shí)根據(jù)企業(yè)發(fā)展內(nèi)外部環(huán)境變化針對性地調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，最大化發(fā)揮優(yōu)化資源配置、加強(qiáng)成本管控等預(yù)算管理作用。三是營造良好的內(nèi)控實(shí)施環(huán)境。民營企業(yè)管理人員要具備較強(qiáng)的自主學(xué)習(xí)能力，不斷拓展自身內(nèi)控理論儲備和技能，正確認(rèn)識內(nèi)控管理對企業(yè)經(jīng)營管理的積極作用，重視內(nèi)控工作的開展。

（二）科學(xué)合理地設(shè)立組織機(jī)構(gòu)

遵循權(quán)力制衡性原則是民營企業(yè)科學(xué)設(shè)立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、提升內(nèi)控效率的基礎(chǔ)條件。民營企業(yè)在設(shè)立內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)中要遵循《公司法》中的相關(guān)規(guī)定，重視董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層等各層級機(jī)構(gòu)設(shè)置以及職責(zé)權(quán)限界定，保證其能夠有效地履行監(jiān)管企業(yè)經(jīng)營管理活動的職能。同時(shí)，民營企業(yè)管理人員應(yīng)樹立民主管理理念，綜合多方面信息數(shù)據(jù)以提升決策的客觀性、公正性和真實(shí)性，保證企業(yè)利益不受損的同時(shí)維護(hù)好員工的利益。

（三）加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控

加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管控是民營企業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展亟須解決的重要問題。一是建立健全風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制和溝通反饋機(jī)制。民營企業(yè)應(yīng)定期就所處的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境展開分析，識別企業(yè)發(fā)展中面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，合理預(yù)測未來發(fā)展中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提前制定解決措施。建立完善的反饋機(jī)制是為了保證企業(yè)員工及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部門反饋經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中識別的風(fēng)險(xiǎn)，為風(fēng)險(xiǎn)管理部門加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控提供依據(jù)，有效避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制有利于民營企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)營管理現(xiàn)狀，客觀全面地認(rèn)識各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，助力管理者和決策者增強(qiáng)決策管理能力。二是樹立系統(tǒng)化的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。民營企業(yè)管理人員要樹立全面系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，以全面評估企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并站在戰(zhàn)略全局角度開展風(fēng)險(xiǎn)管理活動。在實(shí)際工作中，管理人員要深入掌握企業(yè)實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，并對經(jīng)營管理中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的評估，識別風(fēng)險(xiǎn)類型和嚴(yán)重程度，并針對性地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，確保能夠快速消除風(fēng)險(xiǎn)，以降低企業(yè)的損失。此外，管理人員要不斷更新自身的管理理念，加強(qiáng)財(cái)務(wù)知識學(xué)習(xí)，能夠通過解讀財(cái)務(wù)現(xiàn)狀掌握企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，并為內(nèi)控制度的完善和優(yōu)化提供參考，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理制度的貫徹落實(shí)。

（四）建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系

一是建立完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由企業(yè)高層管理人員擔(dān)任內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理者，保證內(nèi)審部門的獨(dú)立性和內(nèi)審結(jié)果的客觀性、公正性。同時(shí)，內(nèi)審管理者應(yīng)針對企業(yè)實(shí)際情況設(shè)立科學(xué)的審計(jì)工作崗位，明確各崗位權(quán)責(zé)，落實(shí)不相容崗位分離制，有效規(guī)避因崗位設(shè)置的合理性不足而出現(xiàn)舞弊等不良行為。同時(shí)，內(nèi)審部門要不斷優(yōu)化和調(diào)整內(nèi)審制度，梳理內(nèi)審工作流程，規(guī)范內(nèi)審人員的工作行為；二是內(nèi)審部門應(yīng)定期（周、月度、季度、半年）或不定期地開展內(nèi)審監(jiān)查工作，對具體的內(nèi)控管理活動進(jìn)行全過程監(jiān)管，即事前預(yù)測、事中控制和事后評價(jià)，保證內(nèi)審貫徹內(nèi)控管理全過程，為企業(yè)針對性地解決和應(yīng)對內(nèi)控實(shí)施中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。此外，民營企業(yè)還要不斷提升內(nèi)審人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守，樹立正確的責(zé)任意識，保證內(nèi)審職能作用的充分履行和體現(xiàn)。

五、結(jié)語

內(nèi)控管理制度的建立健全有利于民營企業(yè)提升內(nèi)控實(shí)施效率以及經(jīng)營管理水平，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)長久穩(wěn)健發(fā)展發(fā)揮著重要作用。現(xiàn)階段，民營企業(yè)在建設(shè)內(nèi)控管理制度中存在一些問題，企業(yè)需要通過完善內(nèi)控制度、設(shè)立科學(xué)化的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防范以及建立健全內(nèi)控監(jiān)管體系等有效手段，為企業(yè)經(jīng)營管理工作的高效開展夯實(shí)基礎(chǔ)。