財(cái)務(wù)共享模式下施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

貢鵬杰 中交一公局集團(tuán)有限公司

一、引言

施工行業(yè)在經(jīng)歷了高速增長(zhǎng)時(shí)期后，市場(chǎng)日趨飽和，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也愈發(fā)激烈，施工行業(yè)由于具有建設(shè)周期長(zhǎng)、資金投入大、項(xiàng)目區(qū)域分散等特點(diǎn)，且管理難度大。所以施工企業(yè)面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的靠項(xiàng)目記賬，集團(tuán)匯總的財(cái)務(wù)管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在這種情況下財(cái)務(wù)共享模式作為一種新的財(cái)務(wù)管理模式在施工企業(yè)中普遍運(yùn)用。在財(cái)務(wù)共享模式下，施工企業(yè)各成員單位遵循統(tǒng)一的業(yè)務(wù)流程和規(guī)范，不僅提高了工作效率和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化程度，同時(shí)也降低了資金風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)信息質(zhì)量大幅提高。在財(cái)務(wù)共享管理模式下施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理有了很大改變，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也帶來(lái)了很大影響，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法在財(cái)務(wù)共享模式下將很難適應(yīng)，因此對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求。

二、財(cái)務(wù)共享模式對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

(一)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)模式下審計(jì)人員需要頻繁出差到被審計(jì)單位，通過(guò)翻看會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表以及經(jīng)濟(jì)合同等資料獲取審計(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)證據(jù)。與此同時(shí)由于基層項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，造成財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，需要審計(jì)人員對(duì)原始憑證全面核對(duì)，耗費(fèi)時(shí)間，審計(jì)效率低。在財(cái)務(wù)共享模式下，由于財(cái)務(wù)共享中心已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)化處理和審核，內(nèi)部審計(jì)人員可以直接提取所需數(shù)據(jù)，極大提高了審計(jì)效率。

(二)改善內(nèi)部審計(jì)工作方法

施工企業(yè)在財(cái)務(wù)共享模式下一方面可以將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，通過(guò)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)獲取審計(jì)相關(guān)數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的針對(duì)性。另一方面，在傳統(tǒng)審計(jì)模式下由于審計(jì)資源有限，不能對(duì)企業(yè)所有數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)，仍采用抽樣審計(jì)。而在財(cái)務(wù)共享模式下，可以建立數(shù)據(jù)分析模型，對(duì)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)以及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)分析，促進(jìn)抽樣審計(jì)向全面審計(jì)轉(zhuǎn)變，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變

施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在傳統(tǒng)模式下主要還是以事后審計(jì)為主，重點(diǎn)對(duì)在建、竣工項(xiàng)目已完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)確認(rèn)，對(duì)內(nèi)控管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。反映出的問(wèn)題往往具有滯后性，即使發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題也不能及時(shí)糾正，難以減少企業(yè)的損失。在財(cái)務(wù)共享模式下，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)實(shí)時(shí)提取所需數(shù)據(jù)，持續(xù)監(jiān)督企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行糾正，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、財(cái)務(wù)共享模式下施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)未充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，審計(jì)方法落后

財(cái)務(wù)共享在施工企業(yè)中越來(lái)越普及，但是大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，沒(méi)有發(fā)揮這個(gè)大數(shù)據(jù)庫(kù)的作用，甚至不少內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)共享的運(yùn)作模式還比較陌生，更不必說(shuō)利用共享平臺(tái)來(lái)提高審計(jì)效率。在審計(jì)中仍采用傳統(tǒng)審計(jì)方法，將大量精力放在去現(xiàn)場(chǎng)查憑證、找問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作耗時(shí)很長(zhǎng)，工作量也很大，但審計(jì)效率很低。同時(shí)，審計(jì)前未提前通過(guò)財(cái)務(wù)共享的數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目分析，審計(jì)中過(guò)度依賴以前的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，忽略每個(gè)項(xiàng)目之間存在的不同，出具的審計(jì)報(bào)告針對(duì)性不強(qiáng)。

(二)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)滯后

隨著信息技術(shù)發(fā)展，施工企業(yè)也加大了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的投入，但發(fā)展速度仍比較滯后，審計(jì)信息系統(tǒng)還有較大的優(yōu)化空間。目前不少施工企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，但其功能只限于審計(jì)信息的錄入、保存、查詢功能，對(duì)數(shù)據(jù)的分析和再加工功能仍不完善。同時(shí)施工企業(yè)各業(yè)務(wù)部門都建立了各自的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，但各業(yè)務(wù)系統(tǒng)都是獨(dú)立運(yùn)行，沒(méi)有統(tǒng)一的接口，數(shù)據(jù)共享程度不高，形成“信息孤島”，內(nèi)部審計(jì)不能充分利用這些數(shù)據(jù)。

(三)未重視對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的審計(jì)

財(cái)務(wù)共享模式給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了便利，但同時(shí)也要認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)共享中心的風(fēng)險(xiǎn)。大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作只限于對(duì)公司、項(xiàng)目部的審計(jì)，未將財(cái)務(wù)共享中心納入到內(nèi)部審計(jì)中，這會(huì)使得財(cái)務(wù)共享中心各項(xiàng)流程的合規(guī)性以及控制的有效性不能得到監(jiān)督。同時(shí)也未考慮到信息安全風(fēng)險(xiǎn)，比如系統(tǒng)缺陷、信息被篡改、數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)等都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量下降，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員配備不合理

一方面施工企業(yè)下屬項(xiàng)目部較多，審計(jì)任務(wù)重，但公司審計(jì)人員配備較少，難以滿足審計(jì)需要，容易造成內(nèi)部審計(jì)工作只追求審計(jì)數(shù)量，忽視審計(jì)質(zhì)量。另一方面，大部分施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)配置不合理，審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)，缺乏工程管理、法律、IT 技術(shù)方面的專業(yè)人才，能熟練掌握綜合業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才更少之又少，造成審計(jì)中由于業(yè)務(wù)領(lǐng)域不熟悉，降低審計(jì)的質(zhì)量。

四、財(cái)務(wù)共享模式下施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提升策略

(一)促進(jìn)內(nèi)審人員思維模式轉(zhuǎn)變

隨著財(cái)務(wù)共享模式在施工企業(yè)中的普遍運(yùn)用，面對(duì)這種新的管理環(huán)境和要求，不少內(nèi)部審計(jì)人員未及時(shí)轉(zhuǎn)變思維，尤其是對(duì)于一些有著豐富經(jīng)驗(yàn)的老員工，傳統(tǒng)模式的內(nèi)部審計(jì)思維已經(jīng)根深蒂固，他們往往在思想上回避學(xué)習(xí)新的審計(jì)方法和適應(yīng)新的管理環(huán)境，在業(yè)務(wù)上還是主要依靠自己以前的經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)的審計(jì)方法，對(duì)于財(cái)務(wù)共享和信息化審計(jì)技術(shù)知之甚少，難以適應(yīng)。所以要及時(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)審人員原有的審計(jì)觀念和思維模式。在新的模式下，內(nèi)審人員的工作已經(jīng)不局限于找錯(cuò)誤，檢查合規(guī)性問(wèn)題，更需要審計(jì)人員利用信息技術(shù)建立數(shù)據(jù)分析模型，分析、預(yù)測(cè)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)也要從財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)逐漸向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變。

(二)充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，創(chuàng)新審計(jì)手段

施工企業(yè)在財(cái)務(wù)共享模式下要充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)等系統(tǒng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的授權(quán)，使用好這些系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。首先要利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)做好審前調(diào)查，在財(cái)務(wù)共享模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)加工、審核下變得更加標(biāo)準(zhǔn)、真實(shí)。審計(jì)前依托共享平臺(tái)發(fā)現(xiàn)線索，篩選出審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，縮短審計(jì)外勤時(shí)間，提升現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率。其次，對(duì)于系統(tǒng)數(shù)據(jù)完整，數(shù)據(jù)傳輸與溝通便利的單位，可以逐步開(kāi)展信息化遠(yuǎn)程審計(jì)，減少對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的依賴。通過(guò)運(yùn)用大數(shù)據(jù)篩查逐步代替人工檢索，不僅節(jié)約審計(jì)資源，同時(shí)也會(huì)提升審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門可以隨時(shí)在財(cái)務(wù)共享平臺(tái)上提取數(shù)據(jù)，進(jìn)行實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)督，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)財(cái)務(wù)共享平臺(tái)可以實(shí)時(shí)關(guān)注、跟蹤后續(xù)整改情況，提升問(wèn)題治理效果。

(三)加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

施工企業(yè)要加快審計(jì)信息化建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，提升內(nèi)部審計(jì)的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。首先要完善審計(jì)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)功能，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資料、資源的規(guī)范化管理。其次，要建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)采集及共享平臺(tái)，將各業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行深度整合，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，打破信息壁壘，確保各方面信息數(shù)據(jù)有效集成和貫通應(yīng)用。最后加大開(kāi)發(fā)審計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)數(shù)據(jù)分析和監(jiān)控預(yù)警功能，對(duì)獲取的海量信息利用數(shù)據(jù)分析模型、人工智能等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行綜合分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行預(yù)警，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)督。

(四)加大對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)

財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建立提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了便利。但由于信息系統(tǒng)可能存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，只靠財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，需要加大對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)，要建立完善的對(duì)財(cái)務(wù)共享流程審計(jì)機(jī)制。一方面要對(duì)財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部控制進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)其內(nèi)部運(yùn)作流程進(jìn)行審計(jì)，檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否有效，同時(shí)對(duì)于國(guó)家、企業(yè)政策、制度發(fā)生變化時(shí)，財(cái)務(wù)共享中心是否及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和更新，確保系統(tǒng)運(yùn)行的效率和效果。另一方面要重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)共享中心信息安全進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)流程操作權(quán)限管理進(jìn)行審查，防止人為篡改、刪除數(shù)據(jù)，保證信息安全，數(shù)據(jù)真實(shí)、可靠。

(五)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)

在財(cái)務(wù)共享模式下，首先要優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，提高工程管理、工程造價(jià)、法律、計(jì)算機(jī)專業(yè)人員在內(nèi)審部門的比例，重點(diǎn)培養(yǎng)兼顧具有審計(jì)、信息技術(shù)等知識(shí)背景的復(fù)合型人才，打造一批在財(cái)務(wù)共享模式下，能夠精通數(shù)據(jù)收集、挖掘、分析的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。其次，要加強(qiáng)對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)型組織建設(shè)，定期組織審計(jì)、工程、信息系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，補(bǔ)充業(yè)務(wù)知識(shí)的短板，提升審計(jì)人員大數(shù)據(jù)分析、信息檢索能力。同時(shí)要建立審計(jì)專家?guī)?，不少施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門配備的審計(jì)人員不管從數(shù)量還是專業(yè)上都無(wú)法滿足財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，企業(yè)可以組建內(nèi)部專家?guī)欤鶕?jù)需要參與到內(nèi)部審計(jì)工作中，提高審計(jì)質(zhì)量。

五、結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)共享模式在提高內(nèi)部審計(jì)效率、改善內(nèi)部審計(jì)方法、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)向持續(xù)性審計(jì)轉(zhuǎn)變等方面帶來(lái)了積極的影響。與此同時(shí)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)共享模式下也存在一些不足，比如存在內(nèi)部審計(jì)方法落后、信息化建設(shè)滯后、未重視對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的審計(jì)、審計(jì)人員配備不合理等問(wèn)題。為解決這些不足，施工企業(yè)可以通過(guò)從促進(jìn)內(nèi)審人員思維方式轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新審計(jì)手段、加快信息化建設(shè)、加大對(duì)財(cái)務(wù)共享中心的內(nèi)部審計(jì)、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)等方面提升。希望本文提出的改進(jìn)措施能給施工企業(yè)內(nèi)審人員帶來(lái)新的思考。