企業(yè)工程審計(jì)常見問題及整改方案探討

黃 丹 江西省煙草公司贛州市公司

近些年我國企業(yè)工程建設(shè)規(guī)模和數(shù)量都呈現(xiàn)上升趨勢，對建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)提出了更高要求，投資金額巨大，正是因?yàn)檫@一點(diǎn)，在工程審計(jì)中會出現(xiàn)各種問題，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生影響，為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，需要深入分析企業(yè)工程項(xiàng)目從決策階段到竣工驗(yàn)收階段存在的問題，并采取科學(xué)合理的方案解決。

一、企業(yè)工程審計(jì)簡介

(一)工程審計(jì)的概念

主要是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員，嚴(yán)格按照國家法律以及企業(yè)的規(guī)章制度，合理應(yīng)用審計(jì)技術(shù)，在審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的要求下，對企業(yè)項(xiàng)目開展的全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價。

(二)企業(yè)工程審計(jì)的作用

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入全新階段的時代背景下，我國各行業(yè)的發(fā)展思路也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，要遵循“精益管理做除法”的原則，從源頭上提升項(xiàng)目設(shè)計(jì)的科學(xué)性，做好對資金投入的管理和監(jiān)督措施，避免出現(xiàn)產(chǎn)能過剩、成本虛高的問題，要降低成本投入，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會效益的最大化。做好工程項(xiàng)目的審計(jì)工作，能夠減少成本支出，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤。

二、企業(yè)工程審計(jì)現(xiàn)狀

工程項(xiàng)目審計(jì)是合理確定工程造價，提升經(jīng)濟(jì)效益的必要手段，目前內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)工程審計(jì)的主要方法，從原則上來看，需要遵循先審計(jì)后開工、工程價款先審計(jì)后結(jié)算、竣工結(jié)算先審計(jì)后驗(yàn)收的原則。就目前相關(guān)企業(yè)工程審計(jì)的實(shí)際情況來看，依然存在這幾個方面的問題：

1.企業(yè)內(nèi)部各部門工作交流程度不高，在工作上不能夠互相配合，沒有尊重審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，對審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)責(zé)劃分不夠清晰；

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)人員配備不齊全，部分人員專業(yè)能力不強(qiáng)，難以滿足實(shí)際工作需求，存在著由財務(wù)人員兼職的現(xiàn)象。在當(dāng)前我國信息技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，審計(jì)人員不具備信息化素養(yǎng)；

3.企業(yè)難以保障中介機(jī)構(gòu)的效率，在實(shí)際工作中沒有制定激勵政策對審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行約束，導(dǎo)致其工作積極性不高；

4.全過程跟蹤審計(jì)力度不足；

5.缺少現(xiàn)場簽證單。在企業(yè)工程開展的過程中，時常會出現(xiàn)施工方案更改的情況，由于施工現(xiàn)場環(huán)境較為復(fù)雜，為了在規(guī)定工期內(nèi)完成工程，施工人員不會按照流程進(jìn)行工作，導(dǎo)致審批流程確實(shí)，在對工程進(jìn)行結(jié)算時，審計(jì)人員缺乏必要的證明材料，難以充分掌握工程變化情況；

6.結(jié)算計(jì)價依據(jù)不準(zhǔn)確。在工程建設(shè)過程中，如果沒有規(guī)范的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、定額套用以及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就很容易在報結(jié)過程中出現(xiàn)問題，導(dǎo)致人工、材料、設(shè)備費(fèi)用超出正常范圍，為審計(jì)工作帶來影響。

7.項(xiàng)目決策階段：在編制立項(xiàng)申請報告的過程中，沒有嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行，采購方式也不合理；在概算編制方面沒有以實(shí)際情況為主，缺乏合理性，超出概算的情況較為普遍；在初步設(shè)計(jì)和概算的申報和批復(fù)過程中，沒有按照規(guī)定進(jìn)行；煙草企業(yè)工程項(xiàng)目存在著還沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就先開始建設(shè)的情況；項(xiàng)目全過程審計(jì)力度不足，沒有按照規(guī)定程序報批；在項(xiàng)目面臨重大變更、設(shè)計(jì)調(diào)整時，有關(guān)人員并未嚴(yán)格按照程序向上級請示，在沒有得到批準(zhǔn)的前提下私自更改項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案，對后續(xù)工程造成嚴(yán)重影響；

8.項(xiàng)目實(shí)施階段：沒有按照合同規(guī)定開始施工，提前施工、延后施工情況普遍，工期不明確，會導(dǎo)致無法進(jìn)行索賠，工程進(jìn)度也不能夠根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整；沒有嚴(yán)格按照決策制度執(zhí)行大額變更；對設(shè)計(jì)變更的控制不夠明確，也不規(guī)范，審核程序較為繁瑣，取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不同一的情況嚴(yán)重；在現(xiàn)場簽證方面，資料不夠齊全，沒有嚴(yán)格按照合同進(jìn)行審核；在工程開展到中期，沒有經(jīng)過審核就直接付款，或是沒有按照合同對施工進(jìn)度的規(guī)定進(jìn)行付款，都會為審計(jì)工作帶來較大難度，也影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)工程審計(jì)問題的整改方案

(一)做好開工前的審計(jì)

在企業(yè)工程開始之前，就需要做好準(zhǔn)備工作，嚴(yán)厲禁止釣魚工程、豪華裝修工程，嚴(yán)格審核招標(biāo)文件的合理性，從源頭上控制工程造價，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。1.要以工程建設(shè)指標(biāo)為參考依據(jù)，判斷項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模、資金是否超出標(biāo)準(zhǔn)，對工程費(fèi)用進(jìn)行審核；2.在工程建設(shè)之前，本著經(jīng)濟(jì)、合理、可執(zhí)行的原則，對施工圖紙進(jìn)行審核，提出審計(jì)意見；3.在招標(biāo)文件審核方面，要嚴(yán)格按照法律要求，形成良性的競標(biāo)環(huán)境；在簽訂合同時，要重點(diǎn)關(guān)注對煙草企業(yè)有利的條款，避免增加風(fēng)險；4.為了避免出現(xiàn)高估造價的情況，在招標(biāo)文件中要進(jìn)行明確說明，如果超過一定比例的審計(jì)費(fèi)用，需要由施工單位承擔(dān)，要全面保障煙草企業(yè)的效益。

(二)實(shí)施過程的審計(jì)

在項(xiàng)目開展過程中，要對投資項(xiàng)目進(jìn)行動態(tài)化監(jiān)督和管理，遵循先測算、先論證、后變更的原則。1.在招標(biāo)階段完成后，審計(jì)部門要進(jìn)行清標(biāo)工作，在經(jīng)過多方共同討論后，修改合同中的有關(guān)內(nèi)容，在項(xiàng)目實(shí)施階段，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行，不得隨意變更工程量；2.如果在不得已的情況下發(fā)生了工程變更情況，需要分析變更的合理性和必要性，在施工材料、設(shè)備、工程結(jié)構(gòu)等重要方面，在變更之前需要對造價進(jìn)行重新測算；3.加強(qiáng)過程管理力度，增強(qiáng)工期管理力度，一旦出現(xiàn)工期問題，嚴(yán)格按照合同規(guī)定追責(zé)；4.強(qiáng)化對設(shè)計(jì)變更的管理力度，如果不得已出現(xiàn)設(shè)計(jì)更改的情況，要對更改的可執(zhí)行性、實(shí)用性進(jìn)行審核，要確保變更部分和合同規(guī)定相符合，避免隨便變更，煙草企業(yè)要從源頭上控制投資力度；5.要將管理重點(diǎn)放在財務(wù)付款審核方面，對每筆資金支出進(jìn)行記錄，遵循“先開票，后付款”的原則，并將其納入在施工合同中。

(三)加強(qiáng)竣工結(jié)算

在竣工結(jié)算過程中，要保證結(jié)算原則和合同約定相符。1.確保原始資料的真實(shí)性和合法性，避免高估冒算。如果竣工資料和工程實(shí)際情況不符，要以實(shí)際情況為主；2.要充分掌握市場情況，結(jié)合項(xiàng)目價格信息發(fā)布當(dāng)期造價信息；3.確保審計(jì)工程量的計(jì)算符合工程量計(jì)算規(guī)則；4.對獨(dú)立項(xiàng)目合并實(shí)施的工程，要加強(qiáng)對項(xiàng)目的整體核算和財務(wù)決算；5.要嚴(yán)格按照合同規(guī)定來調(diào)整結(jié)算價格，避免為企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；6.不管是在處理大項(xiàng)目還是小項(xiàng)目時，都需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，確保賬務(wù)處理流程的合法性和規(guī)范性，合理分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價值的各項(xiàng)費(fèi)用，包括土地征用、土地前移補(bǔ)償費(fèi)等。

(四)加強(qiáng)事前監(jiān)督

想要強(qiáng)化對企業(yè)工程的管控力度，就需要從源頭上加強(qiáng)管理，需要充分意識到工程審計(jì)的重要性，在工程設(shè)計(jì)、人力資源分配、預(yù)算制定、材料供應(yīng)、設(shè)備采購與租賃等各方面都需要進(jìn)行提前預(yù)測，確保能夠在不影響工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，減少各環(huán)節(jié)的成本投入，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。審計(jì)部門可以邀請專業(yè)人員進(jìn)行工程設(shè)計(jì)和審核，設(shè)置合理的工程量，在和施工單位簽訂合同時，要對確保合同中各項(xiàng)條款準(zhǔn)確無誤，避免頻繁變更，對工程進(jìn)度造成影響。

(五)加強(qiáng)施工現(xiàn)場監(jiān)管

在施工開展過程中，有關(guān)人員要加強(qiáng)對施工現(xiàn)場的監(jiān)督和管理，進(jìn)一步提升施工質(zhì)量和安全性，管理內(nèi)容包括施工人員操作、對設(shè)備的檢測、對材料的使用等各方面。施工環(huán)節(jié)需要嚴(yán)格按照施工圖紙進(jìn)行，施工人員要明確自身工作責(zé)任和義務(wù)，強(qiáng)化安全責(zé)任意識，認(rèn)真履行職責(zé)。在處理現(xiàn)場簽證問題方面，施工方、建設(shè)方、監(jiān)理方需要共同參與。在處理重大設(shè)計(jì)變更方面，各單位之間要共同商討，做好記錄工作，為審計(jì)工作的順利開展提供必要參考依據(jù)。

(六)加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

開展審計(jì)工作的目的在于發(fā)現(xiàn)工程進(jìn)展過程中存在的各種問題，盡可能挽回經(jīng)濟(jì)損失，減少企業(yè)的成本投入，對施工過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失進(jìn)行糾偏處理，如果審計(jì)人員僅僅在事后進(jìn)行審計(jì)，即便發(fā)現(xiàn)了違規(guī)操作以及資金浪費(fèi)，但已經(jīng)對工程質(zhì)量造成了影響。要改變這一工作模式，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程審計(jì)，在當(dāng)前我國科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，可以應(yīng)用信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)全過程動態(tài)化監(jiān)督管理，延伸審計(jì)工作范圍，做好事前、事中控制工作。除此之外，審計(jì)人員還需要了解設(shè)計(jì)圖紙中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)內(nèi)容，從工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)初期，就要對每筆工程款的支出、現(xiàn)場簽證辦理進(jìn)行記錄，提升送審施工資料的清晰度。

四、結(jié)語

總而言之，近些年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各類企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，在工程項(xiàng)目開展的過程中，會出現(xiàn)各類審計(jì)問題，這和事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)管力度不足有著密切聯(lián)系，在各項(xiàng)工作開展過程中，想要進(jìn)一步提升工程審計(jì)工作質(zhì)量，需要將審計(jì)工作貫穿工程開展的全過程，從各個角度加強(qiáng)管理，做好事前預(yù)測、施工環(huán)節(jié)的監(jiān)督以及事后分析總結(jié)，對每筆資金支出進(jìn)行詳細(xì)記錄，在工程質(zhì)量得到保障的前提下，減少成本支出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。