管理會計與成本會計及財務管理內容交叉問題探索

蔣玉芳 青島江河水利工程有限公司

目前，財務管理，成本會計和管理會計三者之間存在嚴重的交叉現(xiàn)象，成本會計和管理會計的內容中共同包含了預測成本、計算差量、決策成本、作業(yè)成本法、批量經濟、利潤預測等多項內容。[1]總的來講，管理會計是三大內容中出現(xiàn)重復概率最高的一個內容。因此，為了找到他們三者之間產生內容交叉的主要原因，然后根據(jù)其產生的原因進行深入探討和分析，希望對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有所幫助。下面主要從管理會計、成本會計以及財務管理會計內容這三個方面的交叉原則進行了深入研究與探討。

一、財務管理內、管理會計、成本會計存在交叉的原因分析

(一)歷史原因

管理會計又被叫做內部報告會計，它適用于提高企業(yè)經濟效益為工作目標，是企業(yè)會計的分支部分，所以管理會計主要用于為財務會計提供信息，對整體到企業(yè)活動作出有效規(guī)劃與控制，實現(xiàn)企業(yè)經濟平穩(wěn)發(fā)展；成本會計則是一類新型的會計理論，主要進行會計成本的核算工作，當成本會計理論出現(xiàn)以后，面對因通貨膨脹而導致的物價大幅度波動可得到有效緩解，促進了企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，財務管理則是企業(yè)管理的重點內容，按照國家法律法規(guī)，財務管理工作人員對企業(yè)的財務或金融進行管理工作，財務管理工作的正常進行可以有效利用企業(yè)的流動資金，讓企業(yè)資金利用效率大大提高，同時財務管理工作的正常開展也能深入防范，化解財務風險，使整個企業(yè)的財務管理水平得到有效提高。

管理會計和成本會計不是在同一時間產生的，管理會計產生與成本會計之后。在19 世紀末，英國工業(yè)革命完成后開始了企業(yè)的規(guī)模發(fā)展，因此管理者對企業(yè)的生產成本的關注度逐漸加大，這也導致了成本會計的形成。到了上世紀初，成本會計的工作重點從核算轉變?yōu)榱丝刂?，可以讓成本會計邁入下一個發(fā)展階段，這也表明企業(yè)管理過程中與成本和預算的控制息息相關，同時也標志著企業(yè)內部的管理會計開始有了出現(xiàn)的苗頭[2]。直至第二次世界大戰(zhàn)后，隨著世界科學經濟的快速進步和經濟全球化的發(fā)展，為了適應該發(fā)展趨勢，成本會計的內容開始不斷拓展和豐富，隨之形成了成本的預算與決策，此時管理會計也在成本會計的基礎之上不斷融合新的科學理念和管理方式，慢慢形成一門以決策為核心、預測為基礎的綜合性學科。直到近十幾年來，計算機技術的快速發(fā)展又讓成本管理有了新的發(fā)展趨勢和企業(yè)內部控制方法的改革，這也讓成本會計和管理會計的內容開始統(tǒng)一化?？偟膩碇v，管理會計產生于成本會計之后，所以成本會計的發(fā)展會推動管理會計的發(fā)展，而管理會計的發(fā)展直接反映了成本會計發(fā)展，成本會計重視內部控制，管理會計重視內部管理，但兩者相互影響、相互融合，造成管理會計同成本會計之間的界限模糊，致使高校教材中的內容也出現(xiàn)了交叉問題[3]。

(二)研究對象相同的原因

資金運動和價值運動都是財務管理和管理會計的重要研究對象，其范圍包含所有者權益、費用、收入、利潤、資產負債率等要素，然后利用定量分析的方式進行研究，同樣的內容采用同樣的分析方式，這是讓財務管理和管理會計之間出現(xiàn)內容交叉問題的主要原因之一[4]。

(三)理論工作者逐漸延伸研究領域，使三門學科內容出現(xiàn)交叉

由于管理工作者在學科研究工作中逐漸延伸研究領域，因此，這使得財務管理、管理會計和成本會計他們三者的職能越來越大。當前，成本會計并不只作為財務會計來完成產品成本的核算工作，它早已轉化成為企業(yè)內部管理成本信息的工具，比如成本的預測、控制、分析，決策與考核等。隨著時代和經濟環(huán)境的變化，多數(shù)現(xiàn)代化成本管理模式也作為了理論工作者主要的研究方法，例如利用作業(yè)成本法或價值鏈分析等方式來完成理論研究。同時，理論工作者還以強化企業(yè)內部管理為目標不斷拓寬其研究領域，使成本會計的各個部分都有所涉及，進而造成了成本會計的內容與其他內容重合。

二、管理會計、成本會計、財務管理內容交叉的解決方法

(一)綜合成本會計與財務管理的內容

成本會計和財務管理內容的工作中有詳細的部分，需要明確兩者的詳細內容，然后按照內容進行各自的劃分，保障兩者完成各自工作責任，使兩者在不同的管理模式下各司其職，從而減小對企業(yè)健康發(fā)展的影響。成本會計的工作重點主要是收集整理企業(yè)的會計信息，從而為企業(yè)日常的經濟活動做出服務，而財務管理的工作內容則是進行管理企業(yè)財務經營的狀況，它更側重于對企業(yè)資本活動和經營狀況的監(jiān)測，在整個企業(yè)工作過程中，財務管理需要運用相應的方式與手段來達到管理目標，按照管理企業(yè)內容的不同點來進行綜合整理，從而提高成本會計在整合運用信息功能的基礎上，保障財務管理和成本會計之間的綜合管理，在形成綜合管理的同時構建相應的管理體系，使得兩者的結構更加明確清晰。

(二)合并管理會計與成本會計

為了防止交叉內容大量重復出現(xiàn)，可以選擇合并管理會計和成本會計，然后將其統(tǒng)稱為成本管理會計。從我國目前的發(fā)展經營狀況來看，成本會計與管理會計發(fā)生合并是企業(yè)內部管理的大勢所趨。首先，如前文所說，從歷史的角度來分析，成本會計與管理會計這兩者之間的聯(lián)系十分緊密，管理會計產生與成本會計之中，使得兩者不能割裂密不可分；第二，會計之所以能存在與發(fā)展主要依賴于成本會計，雖然管理會計在其發(fā)展過程中使得成本會計的預測、決策職能有所拓寬，使得研究領域也更加廣闊。但其本質并沒有發(fā)生任何變化，管理會計需要在成本會計為其提供信息的基礎之，完成分析決策工作，若沒有成本會計為其提供基礎數(shù)據(jù)，管理會計則無法進行分析決策工作，成本會計是管理會計賴以存在的基礎；第三，同世界各國來看，成本會計與管理會計之間的理論界限并不明確，甚至許多有重合之處，特別是在西方，成為會計和管理會計在本質上并沒有區(qū)別。

具體做法是利用管理教材的材料完成資源整合，使管理會計的學習與管理會計的學習之間的銜接更加恰當。研究學者在深入研究過程中，不必局限于學科管理，而是應從自身的研究方向入手，確保自身研究工作對成本管理會計提供更大的保障，進而讓社會成本管理的水平提高速度明顯。

(三)理論聯(lián)系實際

根據(jù)財務管理、管理會計、成本會計這三者之間的內容交叉狀況來看，為了保障交叉問題能夠順利解決?？梢越Y合理論與實踐，特別是在當前經濟全球化背景下，高校學科教育也要按照時代的發(fā)展趨勢進行有利變化，做到理論和實踐的聯(lián)系。例如，在財務管理中融合財務整頓和企業(yè)破產等內容。在成本管理中，又可加入國內國際市場的具體變化情況，并將其整合到學科教育中，從而不斷強化理論和實踐的結合，使企業(yè)的競爭力有所增加。

(四)協(xié)調成本管理會計與財務管理交叉的內容

處理成本管理會計與財務管理內容交叉問題的主要原因可以分為兩點。第一，成本管理會計與財務管理工作之間的界限非常明確。當前時代下的企業(yè)經營管理主要包含資本經營與生產經營兩個部分，以上所說的兩部分都處于管理范圍之中，作為企業(yè)管理的重要內容，財務管理與成本管理會計都至關重要。在其工作的內容上有明顯的側重點，成本管理會計是為企業(yè)內部經營管理提供會計信息，因此更加側重于現(xiàn)代化企業(yè)的生產方式，以保障企業(yè)的日常生產活動順利開展，主要作用于滿足企業(yè)的日常經營活動；而財務管理則是企業(yè)維持健康的財務狀況和企業(yè)生產經營可持續(xù)發(fā)展的重要方式措施，所以在企業(yè)的資金管理活動中，要注意企業(yè)資金的流動狀態(tài)和工作范圍；另外，財務管理和成本管理會計之間所面對的對象具有差異性，成本管理會計的對象是資金運動，而財務管理對象也是資金運動，也就是通過貨幣來表現(xiàn)的經濟活動，可是深入研究后發(fā)現(xiàn)兩者之間的區(qū)別還是比較明顯。成本管理會計是根據(jù)貨幣的量的角度來進行研究，不但反映了產品成本的歷史發(fā)展，還對未來的發(fā)展有規(guī)劃，而財務管理則是從貨幣的本質上進行研究，也就是對企業(yè)資金時期的運動狀態(tài)和資金運動過程中所表現(xiàn)出來的貨幣關系進行研究，它直接體現(xiàn)了對企業(yè)內部貨幣運動的管理，主要表現(xiàn)為貨幣的獲得、運用、規(guī)劃分配等。在此基礎上，能夠利用成本管理會計劃分成本的資金運動，其中就包含了會計的要素，未來、收入、利潤、費用等。

基于此，協(xié)調管理成本會計和財務管理的教材內容是可以實現(xiàn)的，例如，資金成本、經濟杠桿、投資決策等多項內容都可作為財務管理的內容，將經營預算、利潤表、短期決策、經濟批量、存貨、利潤預測、銷售預測劃分為成本管理會計。

三、結語

綜上所述，必須著重注意成本會計、管理會計同財務管理內容之間的整合研究，對企業(yè)的健康發(fā)展和經濟技術進步會造成不利影響，而且學者在學術研究過程中也無法準確界定學科范圍，導致會計管理理論的完善工作不能有序開展。因此，要重視成本會計、管理會計和財務管理內容之間的整合，在明確三者內容交叉的基礎上，采取有效措施是三者實現(xiàn)有效融合，打破三者在研究領域中的限制。此外，企業(yè)要加強整合成本管理會計同財務管理之間的內容交叉問題，使企業(yè)的會計管理工作開展更為有效，提高企業(yè)經濟發(fā)展的活力。