如何做好新形勢下審計全覆蓋工作

孔 嫄 煙臺市審計局

審計署審計長侯凱在2021 年全國審計工作會議提出，2021 年要高質(zhì)量開展審計全覆蓋工作，把握形式與內(nèi)容的統(tǒng)一，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。近年來，大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中應(yīng)用廣泛，在一定程度上實現(xiàn)了審計范圍擴大、審計效率提高等方面的長足進步。在新形勢下，傳統(tǒng)審計方式與大數(shù)據(jù)結(jié)合，建立創(chuàng)新型的“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的工作新模式，進一步開展審計全覆蓋工作。

一、審計全覆蓋概念闡述

為深入貫徹落實習(xí)近平總書記關(guān)于開展審計全覆蓋工作的重要指示和《中央審計委員會辦公室印發(fā)〈關(guān)于深入推進審計全覆蓋的指導(dǎo)意見〉的通知》(中審辦發(fā)〔2019〕21 號)要求，依法全面履行審計職責(zé)，拓展審計監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)[1]。不僅是對新形勢下審計全覆蓋的要求，切實發(fā)揮“經(jīng)濟體檢”作用。

基于社會經(jīng)濟發(fā)展的實際，審計全覆蓋從根本上來說就是要對審計范圍和審計群體進一步擴大。首先，審計全覆蓋工作的展開需要和國家治理體系相結(jié)合，置于國家監(jiān)督體系之下開展審計全覆蓋工作。審計全覆蓋最需要加強相關(guān)法律法規(guī)的約束力，堅決禁止腐敗貪污；其次，只有完成對于審計對象的全覆蓋，才能夠為審計全覆蓋工作的展開奠定基礎(chǔ)。宏觀上來說，國家審計是一種經(jīng)濟調(diào)控的途徑，對履行公共經(jīng)濟責(zé)任、維護國家經(jīng)濟繁榮穩(wěn)定具有重要的監(jiān)督作用。從審計的覆蓋對象來說，審計時間、審計事項都份屬于審計對象全覆蓋的具體過程中。

二、審計全覆蓋推進的困難之處

審計署《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》中要求，各級審計機關(guān)要建立健全與審計全覆蓋相適應(yīng)的工作機制，科學(xué)規(guī)劃，統(tǒng)籌安排，分類實施，注重實效，堅持黨政同責(zé)、同責(zé)同審，通過在一定周期內(nèi)對依法屬于審計監(jiān)督范圍的所有管理、分配、使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的部門和單位，以及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責(zé)任情況進行全面審計，實現(xiàn)審計全覆蓋，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)。審計工作多且雜，所以在工作推進的過程中存在著一定的困難之處。

(一)缺乏統(tǒng)一的審計信息系統(tǒng)

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計工作日益增加，大量的電子數(shù)據(jù)匯入，使得傳統(tǒng)的抽樣審計、人工復(fù)核等審計方法失靈，導(dǎo)致審計進度效率降低。例如，為杜絕偷漏稅現(xiàn)象，2003 年成功推出稅務(wù)系統(tǒng)的金稅二期，在一定程度上改善了金稅一期應(yīng)用期間，出現(xiàn)的偽造增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅的惡劣問題。目前，金稅三期的應(yīng)用采用區(qū)塊鏈技術(shù)進行發(fā)票監(jiān)控，實時核查企業(yè)底賬，查詢企業(yè)的資產(chǎn)、設(shè)備、存貨、成本、費用等發(fā)票稅收情況，打造信息透明化的審計監(jiān)督系統(tǒng)。但是，當(dāng)前的審計系統(tǒng)也存在一定的不足之處，缺乏統(tǒng)一的審計系統(tǒng)進行統(tǒng)籌總領(lǐng)。盡管審計單位也在努力展開基層單位的電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集工作，但數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性還是值得商榷的，因為公開透明的數(shù)據(jù)可能是經(jīng)過處理的，所以僅供參考，對于有計劃的貪腐舞弊單位來說，這樣的審計監(jiān)管力度還是遠遠不夠的。審計機關(guān)應(yīng)該加強對于基礎(chǔ)單位的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，建立起統(tǒng)一的審計信息系統(tǒng)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來確定分析審計工作的重點，進一步提高審計工作的效率。

(二)審計工作難以獨立開展

現(xiàn)行的《審計法》規(guī)定“地方各級審計機關(guān)對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主[2]。”地方審計機關(guān)需要在地方政府的領(lǐng)導(dǎo)下推進審計工作，對于審計人員的管理也是雙重領(lǐng)導(dǎo)制度，轄區(qū)內(nèi)各類資源的調(diào)配及職務(wù)的升遷等，關(guān)系審計人員切身利益的方方面面也都需要獲得的地方政府領(lǐng)導(dǎo)的審批。轄區(qū)內(nèi)的審計機關(guān)人員工作，無論是從最初的制定計劃到中期的審計工作執(zhí)行，還是后期的審計意見匯報，其中的每一個工作環(huán)節(jié)都需要得到地方領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才可以實施。如此一來，就更加凸顯了審計工作難以獨立開展的缺點。例如：假設(shè)當(dāng)審計人員對直接領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)開展審計工作時，審計結(jié)果就可能會存在問題；即使不是直接的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，需要展開審計工作的也會是和領(lǐng)導(dǎo)相關(guān)的其他領(lǐng)導(dǎo)，此類領(lǐng)導(dǎo)群體對于審計人員的發(fā)展都存在一定的制約性。因此，當(dāng)審計人員無法做到脫離相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)群體的制約，那么相關(guān)部門的信息資源就無法實現(xiàn)全面共享，對外部信息的資源成果利用就不夠不充分。

(三)審計隊伍力量薄弱

想要實現(xiàn)審計全覆蓋，首先最基本的就是要建設(shè)能夠勝任審計任務(wù)的審計隊伍，這就需要更多技能過硬的創(chuàng)新型審計人才加入。目前我國的審計隊伍人員欠缺，專業(yè)團隊的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也是向財務(wù)會計和經(jīng)濟法律傾斜，亟需能夠勝任大數(shù)據(jù)審計要求的審計人員。隨著高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的蒸蒸日上，審計人員甚至需要開展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)塊鏈項目的審計工作。而審計人員是這些產(chǎn)業(yè)的重要監(jiān)督者，所以需要熟知對方的產(chǎn)業(yè)要求，才能準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)問題癥結(jié)所在。因此，審計團隊的專業(yè)化建設(shè)已經(jīng)迫在眉睫。

三、新形勢下開展審計全覆蓋的策略

(一)科學(xué)確定全覆蓋審計內(nèi)容，實現(xiàn)多維重構(gòu)

隨著新形勢下審計全覆蓋工作的開展，審計的中心環(huán)節(jié)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)閷χ攸c行業(yè)、重點領(lǐng)域開展全覆蓋式的審計工作。首先要對被審計的單位進行數(shù)據(jù)收集，建立數(shù)據(jù)。在現(xiàn)在的審計工作中是按照行業(yè)現(xiàn)狀和目的進行分類的，因此可以搭建三個相關(guān)的審計平臺：一是以預(yù)算審計為主要內(nèi)容的財政審計平臺。二是構(gòu)建財務(wù)收支審計和績效審計結(jié)合起來的經(jīng)濟責(zé)任審計平臺。三是構(gòu)建政府投資審計平臺。其次，要對審計對象進行匯總建立專屬項目庫。該項目庫既要對審計對象的數(shù)量進行詳細記錄，也要對之前的審計項目中所存在的問題進行詳細的備注，還需要對項目庫出入的審計對象進行排查，排查雖已入項目庫而長期未審的審計對象，對未來的審計工作作出合理規(guī)劃。同時，還需要全面開展審計工作，減少審計項目的重復(fù)、交叉，實行審計項目3—5 年循環(huán)輪審，最后要提前對相關(guān)審計對象進行考察，對于審計范圍進行合理布局，有序開展審計全覆蓋工作。同時，在下級機關(guān)獨立工作時，還可以有機接駁各級審計機關(guān)項目，實現(xiàn)聯(lián)動審計，以減少審計項目開展過程中審計資源的浪費。

(二)拓寬審計維度，展開審計全覆蓋工作

審計全覆蓋工作展開，需要對數(shù)據(jù)進行多維的分析，基于傳統(tǒng)審計人員的經(jīng)驗所建立數(shù)據(jù)分析邏輯和風(fēng)險判定規(guī)則之上,對已知業(yè)務(wù)關(guān)系和已知風(fēng)險特征的數(shù)據(jù)進行掃描檢測。但是經(jīng)驗化模型囿于固化的觀察角度和傳統(tǒng)分析邏輯的局限，在改革過程中很難應(yīng)對改革新趨勢，就更加難以實現(xiàn)審計全覆蓋工作完成。因此,傳統(tǒng)審計模式展開審計項目時,需要加深審計人員對于被審單位的了解,持續(xù)關(guān)注相關(guān)數(shù)據(jù), 以大數(shù)據(jù)審計全面揭示項目風(fēng)險的能力。要達到以上的效果，首先需要對審計方式進行創(chuàng)新,打破審計人員固有的思維局限,對實現(xiàn)跨部門、跨層級、跨領(lǐng)域的數(shù)據(jù)納入進行深度的思考總結(jié)，實現(xiàn)拓寬數(shù)據(jù)分析維度,創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析模型,提高審計效率。此外，基于傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和分析邏輯，審計人員可以試著將聚類分析、大數(shù)據(jù)分析、可視化技術(shù)等運用到審計工作中，最后查找出非常規(guī)、隱蔽性強的風(fēng)險。其次，大數(shù)據(jù)審計的推行，亟需政府的支持，并且需要協(xié)同數(shù)據(jù)處理的相關(guān)技術(shù)人員，進行標(biāo)準(zhǔn)化、準(zhǔn)確化的數(shù)據(jù)建設(shè)。大數(shù)據(jù)審計龐大的數(shù)據(jù)維度配合上完整的證據(jù)鏈條，能夠更準(zhǔn)確高效的發(fā)現(xiàn)問題。此外，就我國目前的情況來看，各部門的審計工作之間存在著一定的差異，例如，各部門所采用的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和格式等都有所不同,更有甚者，連同一信息的數(shù)據(jù)表達都是不一致且不完整的，因此造成了數(shù)據(jù)整理和清洗的工作量較大等問題，直接影響大數(shù)據(jù)分析的效果。所以，要想解決此類問題，就必須從政府部門整體開展標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)建設(shè)；另外就是要求相關(guān)技術(shù)人員，基于數(shù)據(jù)匯總的環(huán)境，關(guān)聯(lián)相關(guān)數(shù)據(jù)，建立標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)表。最后，還需要制定統(tǒng)一的審計數(shù)據(jù)規(guī)劃制度,并按統(tǒng)一的數(shù)據(jù)規(guī)劃歸集相關(guān)數(shù)據(jù),最終實現(xiàn)全覆蓋式的審計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化收集。

(三)搭建網(wǎng)絡(luò)審計平臺，實現(xiàn)常態(tài)化全覆蓋監(jiān)督

隨著信息技術(shù)的進步，可以利用大數(shù)據(jù)平臺對審計單位進行實時在線分析和監(jiān)控,建立實時在線的風(fēng)險評估體系,充分發(fā)揮審計數(shù)據(jù)分析的前瞻性功能。審計機關(guān)要在對數(shù)據(jù)資料嚴(yán)格保密的基礎(chǔ)之上，對大數(shù)據(jù)進行集中處理，建立數(shù)據(jù)定期報送制度。還需要建立國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)和數(shù)字化審計平臺，對于數(shù)據(jù)處理和分析能力做到大幅度的提升。最后劃分出不同功能類型的大數(shù)據(jù)審計平臺，如針對數(shù)據(jù)處理的多類型數(shù)據(jù)處理能力的綜合數(shù)據(jù)平臺和基于審計數(shù)據(jù)分析模型的智能分析平臺,對被審計單位進行審計前的控制規(guī)范，實時監(jiān)督，防患于未然，進而達到杜絕貪腐的目的，推動實現(xiàn)審計全覆蓋工作。

四、結(jié)語

當(dāng)前的審計全覆蓋工作確實還存在著很大的改進空間，就我國而言，推行大數(shù)據(jù)審計是當(dāng)下最為可行且有效的措施。大數(shù)據(jù)對于審計相關(guān)數(shù)據(jù)處理具有很高的效率。大數(shù)據(jù)審計與傳統(tǒng)的人工審計在審計方法、審計范圍等各個方面都大相徑庭，因此審計機關(guān)需要給予審計人員足夠的獨立空間，加快建設(shè)統(tǒng)一的審計體系。增加審計人員的現(xiàn)代化審計技能培訓(xùn)，組建專業(yè)化的審計團隊，多渠道齊頭并進，充分利用大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)點，推動實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋目標(biāo)。此外，新興技術(shù)的使用也需要傳統(tǒng)手段進行基礎(chǔ)支持，在二者協(xié)同的環(huán)境下，進一步推動我國國家治理的現(xiàn)代化進程，提高審計整體效能，促進新形勢下審計全覆蓋的實現(xiàn)，進而推動社會健康穩(wěn)定發(fā)展。