淺析公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理

鄒義男 西安市閻良鐵路醫(yī)院

一、緒論

公立醫(yī)院是納入財(cái)政預(yù)算管理，由政府出資建立，財(cái)政予以補(bǔ)助的具有公益性和獨(dú)立法人地位的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。隨著醫(yī)療改革的推進(jìn)，醫(yī)院逐步取消西藥及中成藥藥品加成、耗材藥品加成，同時(shí)2020 年受新冠疫情影響，多數(shù)公立醫(yī)院均出現(xiàn)不同程度的虧損。固定資產(chǎn)是公立醫(yī)院資產(chǎn)中最關(guān)鍵的組成部分，是公立醫(yī)院持續(xù)經(jīng)營(yíng)的物質(zhì)基礎(chǔ)，加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理是提高固定資產(chǎn)購(gòu)置合理性，優(yōu)化公立醫(yī)院內(nèi)部資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)使用效率，保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的必然要求。

以西安市某二級(jí)公立醫(yī)院為例，在資產(chǎn)管理中財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)資產(chǎn)總賬務(wù)的管理，處理計(jì)提資產(chǎn)折舊、申請(qǐng)資產(chǎn)報(bào)廢等事宜；設(shè)備科、信息科及總務(wù)科三個(gè)科室分別管理醫(yī)療設(shè)備、計(jì)算機(jī)設(shè)備及其他通用(非計(jì)算機(jī))設(shè)備資產(chǎn)，負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的采購(gòu)、調(diào)撥及報(bào)廢等具體工作，并設(shè)有資產(chǎn)臺(tái)賬。臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔、后勤等科室是資產(chǎn)的使用者，每科室負(fù)責(zé)各自資產(chǎn)賬頁(yè)及實(shí)物的日常管理維護(hù)。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

(一)資產(chǎn)采購(gòu)中存在的問(wèn)題

1.對(duì)資產(chǎn)具體功能的需求不清晰

一些科室在制定采購(gòu)需求時(shí)，僅僅考慮“我想買(mǎi)什么”而非“我需要什么”，僅考慮“會(huì)不會(huì)給我買(mǎi)”而非“買(mǎi)回來(lái)是否能實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的價(jià)值”。一些科室在確定采購(gòu)需求時(shí)沒(méi)有到已經(jīng)引進(jìn)并使用該資產(chǎn)的單位進(jìn)行學(xué)習(xí)，對(duì)本科室擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的具體功能了解不清晰。由于醫(yī)療設(shè)備的專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，不同廠家和批次的設(shè)備具體功能存在差異，采購(gòu)人對(duì)擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)缺乏深入了解，必然導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用效果差強(qiáng)人意。

2.競(jìng)標(biāo)產(chǎn)品差異性大，可比性低

在一些公立醫(yī)院，尤其是資金有限、規(guī)模較小的公立醫(yī)院，在發(fā)出招標(biāo)計(jì)劃后，規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)標(biāo)的企業(yè)數(shù)量有限，經(jīng)常出現(xiàn)只有三五家企業(yè)參加招標(biāo)會(huì)的情況，應(yīng)標(biāo)產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家、生產(chǎn)批次差異較大。另一方面，應(yīng)標(biāo)企業(yè)也存在重視程度不夠，經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)產(chǎn)品功能了解不到位的問(wèn)題，由于信息不對(duì)稱(chēng)、經(jīng)銷(xiāo)商對(duì)產(chǎn)品了解不到位等因素造成資產(chǎn)需求科室難以從短暫的招標(biāo)過(guò)程中快速識(shí)別自己需要的資產(chǎn)。

3.采購(gòu)商品與需求不對(duì)稱(chēng)，使用率低

資產(chǎn)需求科室需求不明確，應(yīng)標(biāo)產(chǎn)品差異性大，以及參與招標(biāo)人員專(zhuān)業(yè)性差，只重視價(jià)格忽略資產(chǎn)屬性等因素必然導(dǎo)致實(shí)際采購(gòu)資產(chǎn)與科室初始需求差異較大，一些資產(chǎn)安裝完成后使用率低，耗費(fèi)大量的人力、無(wú)力和財(cái)力，在設(shè)備60 個(gè)月甚至更久的使用年限中無(wú)法回收資產(chǎn)的成本，造成國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。

(二)日常管理及使用中存在的問(wèn)題

1.人員培訓(xùn)不到位，資產(chǎn)維修費(fèi)高

醫(yī)療設(shè)備尤其是高價(jià)值多功能的醫(yī)療設(shè)備，往往需要精細(xì)、嚴(yán)格的操作，一些公立醫(yī)院在購(gòu)置設(shè)備后，往往本著“干中學(xué)”的思想，一邊探索一遍操作，經(jīng)常由于操作不當(dāng)造成設(shè)備故障。另一方面由于操作人員對(duì)資產(chǎn)的日常維護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)所處環(huán)境進(jìn)行維護(hù)，導(dǎo)致資產(chǎn)周?chē)鷾囟冗^(guò)高、濕度過(guò)大等，影響資產(chǎn)壽命，增加故障發(fā)生的可能性。

2.資產(chǎn)驗(yàn)收流于形式，缺乏事實(shí)依據(jù)

資產(chǎn)驗(yàn)收是對(duì)資產(chǎn)性能狀態(tài)的肯定，應(yīng)當(dāng)在設(shè)備調(diào)整到正常使用狀態(tài)后，由中立的第三方進(jìn)行驗(yàn)收。實(shí)際上，一些公立醫(yī)院的驗(yàn)收單僅僅作為資產(chǎn)采購(gòu)?fù)瓿傻闹剖轿募?，一些大型設(shè)備采購(gòu)驗(yàn)收缺乏獨(dú)立第三方機(jī)構(gòu)的參與，直接由采購(gòu)方和供貨方簽訂驗(yàn)收合同，資產(chǎn)使用出現(xiàn)問(wèn)題后，責(zé)任不清晰，供貨方與采購(gòu)方互相推卸責(zé)任，增加雙方交易成本，可能提高采購(gòu)方的維修成本。

3.科室資產(chǎn)管理責(zé)任未落實(shí)到個(gè)人

各科室是資產(chǎn)的直接使用者，由于資產(chǎn)使用管理的權(quán)利沒(méi)有落實(shí)到個(gè)人，各科室缺乏固定的資產(chǎn)管理人員，造成資產(chǎn)管理責(zé)任不清晰。尤其是涉及到資產(chǎn)在科室間調(diào)轉(zhuǎn)及借用，資產(chǎn)卡片沒(méi)有隨實(shí)物流轉(zhuǎn)或未填寫(xiě)資產(chǎn)借條的事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致資產(chǎn)賬實(shí)不符，嚴(yán)重的還會(huì)造成資產(chǎn)流失。

4.科室間設(shè)備共享性差

部分醫(yī)療設(shè)備使用率不高、通用性強(qiáng)，能夠在不同科室間流轉(zhuǎn)和使用，但一些科室資產(chǎn)數(shù)量大，加之并未使用統(tǒng)一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，科室對(duì)其他科室甚至本科室資產(chǎn)明細(xì)及使用情況并不了解，科室間設(shè)備難以實(shí)現(xiàn)共享，造成部分資產(chǎn)未達(dá)到飽和使用率即發(fā)生重復(fù)購(gòu)置，無(wú)形中導(dǎo)致資產(chǎn)的浪費(fèi)。

三、存在問(wèn)題的原因分析

(一)缺乏全面、規(guī)范性資產(chǎn)管理制度

公立醫(yī)院資產(chǎn)的整個(gè)生命周期大多會(huì)經(jīng)歷資產(chǎn)采購(gòu)、資產(chǎn)調(diào)撥、借用、報(bào)廢、移交罰沒(méi)中心等多個(gè)過(guò)程。大多數(shù)公立醫(yī)院資產(chǎn)管理缺乏貫穿整個(gè)資產(chǎn)生命周期的規(guī)定性文件，例如在資產(chǎn)采購(gòu)中僅規(guī)定資產(chǎn)采購(gòu)的原則和方式，而對(duì)擬定采購(gòu)資產(chǎn)、可行性論證、確定購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)、招標(biāo)、簽訂資產(chǎn)采購(gòu)合同、預(yù)付貨款、資產(chǎn)驗(yàn)收、固定資產(chǎn)登記貼標(biāo)、支付二期貨款、付尾款、計(jì)提折舊等具體事項(xiàng)未予以說(shuō)明。一些已有的資產(chǎn)管理制度，由于對(duì)職工培訓(xùn)不到位等原因也未能得到徹底的貫徹落實(shí)。

(二)資產(chǎn)管理責(zé)任人制度落實(shí)不到位

以西安市某二級(jí)公立醫(yī)院為例，資產(chǎn)賬務(wù)清核單據(jù)上缺少資產(chǎn)管理人責(zé)任說(shuō)明及管理人員簽字，資產(chǎn)系統(tǒng)中管理人員默認(rèn)為護(hù)士長(zhǎng)及科主任，但在資產(chǎn)清核過(guò)程中，一些護(hù)士長(zhǎng)否認(rèn)自己是資產(chǎn)負(fù)責(zé)人，無(wú)法提供之前財(cái)務(wù)科發(fā)放的科室資產(chǎn)卡片，也無(wú)法與工作人員一同完成資產(chǎn)清核工作，對(duì)賬實(shí)不符資產(chǎn)的解釋缺乏合理性。

(三)資產(chǎn)采購(gòu)可行性論證缺乏科學(xué)性

一些科室為了達(dá)到使用財(cái)政資金的目的，盲目夸大資產(chǎn)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)及社會(huì)收益。在確定采購(gòu)計(jì)劃時(shí)并未到醫(yī)療技術(shù)更加先進(jìn)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)研，對(duì)擬采購(gòu)資產(chǎn)的功能了解不足，未能充分分析目前該種資產(chǎn)主要的生產(chǎn)廠商和型號(hào)、比對(duì)不同廠商及型號(hào)資產(chǎn)的具體差異。由于事先未對(duì)目標(biāo)采購(gòu)資產(chǎn)進(jìn)行一定時(shí)間的試用，招標(biāo)文件中無(wú)法指定具體廠家及型號(hào)，甚至對(duì)具體的資產(chǎn)功能都無(wú)法說(shuō)明。

(四)資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)運(yùn)用不充分

以西安市某二級(jí)公立醫(yī)院為例，尚未使用統(tǒng)一的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，除財(cái)務(wù)科使用財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理資產(chǎn)賬務(wù)外，信息科、總務(wù)科及設(shè)備科仍然使用手工賬。隨著資產(chǎn)總量的增加，管理科室對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)、調(diào)撥、報(bào)廢等事項(xiàng)進(jìn)行管理的工作量增大，加之資產(chǎn)管理科室與使用科室、財(cái)務(wù)科工作配合度低，每年資產(chǎn)清查中，都有一定數(shù)量的資產(chǎn)賬務(wù)與實(shí)際無(wú)法匹配。

(五)資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)及監(jiān)督管理不嚴(yán)格

績(jī)效評(píng)價(jià)是對(duì)過(guò)去一段時(shí)間內(nèi)資產(chǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的評(píng)估，能夠?yàn)槠渌t(yī)院或科室是否采購(gòu)該項(xiàng)資產(chǎn)提供借鑒意義。目前，公立醫(yī)院績(jī)效評(píng)價(jià)工作由財(cái)務(wù)科組織，信息科、總務(wù)科及設(shè)備科等科室配合，由于醫(yī)院缺乏對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)的審核及考核，使用科室提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性不高，績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論參考價(jià)值較低。

四、加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

(一)建立健全資產(chǎn)管理制度

資產(chǎn)管理制度應(yīng)當(dāng)以實(shí)際資產(chǎn)管理工作為依據(jù)，貫穿資產(chǎn)采購(gòu)、使用、報(bào)廢的整個(gè)生命周期。制度中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理流程性工作建設(shè)，以固定資產(chǎn)調(diào)撥為例，應(yīng)當(dāng)按照使用科室向管理科室提出調(diào)撥申請(qǐng)、管理科室審批、資產(chǎn)移交、簽字并調(diào)整資產(chǎn)卡片、向財(cái)務(wù)科報(bào)備等順序，說(shuō)明各步驟的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各環(huán)節(jié)需要的留痕進(jìn)行詳盡說(shuō)明。制度還應(yīng)當(dāng)規(guī)定各崗位職責(zé)及考核辦法，以資產(chǎn)使用人為例，應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)資產(chǎn)實(shí)物及卡片的管理，配合資產(chǎn)清查等工作。

(二)嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任人制度

資產(chǎn)管理應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的管理責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，對(duì)于一崗多人的情況，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，在發(fā)生資產(chǎn)采購(gòu)、調(diào)撥、報(bào)廢等關(guān)鍵業(yè)務(wù)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以具體工作的留痕作為追究責(zé)任的依據(jù)。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生損耗時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)管理制度中關(guān)于“固定資產(chǎn)損耗程度及懲獎(jiǎng)辦法”中的規(guī)定確定對(duì)個(gè)人或集體的懲處金額及方式，確保資產(chǎn)管理制度得到貫徹和執(zhí)行。資產(chǎn)管理責(zé)任人制度能夠有效加強(qiáng)資產(chǎn)的日常維護(hù)及管理，避免國(guó)有資產(chǎn)的損耗及流失。

(三)加強(qiáng)資產(chǎn)采購(gòu)可行性論證

資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院及科室的實(shí)際情況出發(fā)，開(kāi)展已有業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)率先考慮資產(chǎn)使用率是否飽和。新增業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮業(yè)務(wù)開(kāi)展的患者基礎(chǔ)?？尚行哉撟C應(yīng)當(dāng)以理論與實(shí)際相結(jié)合，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)已使用該設(shè)備醫(yī)療機(jī)構(gòu)的專(zhuān)家作為論證小組成員。申請(qǐng)科室應(yīng)當(dāng)對(duì)可行性報(bào)告負(fù)責(zé)，資產(chǎn)管理科室應(yīng)當(dāng)將可行性報(bào)告與績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行比對(duì)，將比對(duì)結(jié)果作為科室考核的依據(jù)。

(四)提高資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)使用效率

資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)應(yīng)當(dāng)作為公立醫(yī)院HISS 系統(tǒng)的組成模塊，供全院各科室資產(chǎn)管理人員使用，由信息科賦予資產(chǎn)管理員權(quán)限，并實(shí)行電子簽章制度，例如資產(chǎn)使用科室管理員應(yīng)當(dāng)具有查詢(xún)資產(chǎn)、提交資產(chǎn)采購(gòu)申請(qǐng)、調(diào)撥申請(qǐng)、報(bào)廢申請(qǐng)權(quán)限。提高資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)使用效率能夠簡(jiǎn)化資產(chǎn)管理流程，提高資產(chǎn)管理效率，保證資產(chǎn)管理質(zhì)量。

(五)完善資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)及監(jiān)督管理考評(píng)

財(cái)務(wù)科、信息科、總務(wù)科及設(shè)備科資產(chǎn)管理員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)對(duì)各科室資產(chǎn)使用及管理情況的監(jiān)督考核，對(duì)資產(chǎn)日常管理及清核中發(fā)現(xiàn)的條形碼脫落、賬實(shí)不符情況予以獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值在10 萬(wàn)元以上的設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)績(jī)效評(píng)價(jià)，應(yīng)當(dāng)將開(kāi)機(jī)率、平均服務(wù)量等指標(biāo)納入績(jī)效考核當(dāng)中，根據(jù)考核情況對(duì)科室及人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，保證資產(chǎn)使用情況與科室、個(gè)人利益相關(guān)聯(lián)，進(jìn)一步提高固定資產(chǎn)的使用及管理效率。

五、結(jié)語(yǔ)

2020 年新冠肺炎的突然而至向公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理提出更高的要求，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)原值達(dá)高達(dá)幾百數(shù)千萬(wàn)，關(guān)系到公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益。本文從內(nèi)部控制角度出發(fā)，提出當(dāng)前公立醫(yī)院固定資產(chǎn)采購(gòu)及管理中存在的問(wèn)題，從建立健全資產(chǎn)管理制度，嚴(yán)格落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任人制度，加強(qiáng)資產(chǎn)采購(gòu)可行性論證，提高資產(chǎn)管理信息化平臺(tái)使用效率及完善資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)及監(jiān)督管理考評(píng)幾個(gè)角度提出加強(qiáng)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的意見(jiàn)建議。