工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量控制研究

汪郁

重慶兩江新區(qū)財(cái)政投資評(píng)審中心 重慶 401121

目前，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，建筑行業(yè)發(fā)展空間擴(kuò)大，行業(yè)發(fā)展速度增加，其中的弊端也逐漸顯露出來(lái)，在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量中的審核問(wèn)題，在工程造價(jià)管理具有必要性影響，作為其中的必要程序，提高重視程度，對(duì)工程順利開展具有重要作用。在工程項(xiàng)目中，項(xiàng)目決算審計(jì)工作與工程實(shí)際效益具有直接性聯(lián)系，其重要性不言而喻?，F(xiàn)階段，在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中問(wèn)題較多，對(duì)工程造價(jià)控制效果造成影響，結(jié)合審計(jì)出現(xiàn)的缺漏，需要采取合理化措施解決[1]。

1 工程項(xiàng)目中財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容概述

這一工作的開展主要是根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律，由我國(guó)審計(jì)部門針對(duì)基建項(xiàng)目工程的實(shí)際造價(jià)以及投資產(chǎn)生效果進(jìn)行審計(jì)，具體化的審計(jì)內(nèi)容是項(xiàng)目在籌建直至竣工階段，產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用支出情況，其中主要包含建筑安裝投資、設(shè)備投資和待攤投資等。審計(jì)工作具有監(jiān)督性以及精細(xì)性，工程竣工決算審計(jì)工作中，主要?jiǎng)澐忠韵聨撞糠謨?nèi)容：首先是依據(jù)執(zhí)行內(nèi)容，在工程項(xiàng)目竣工后財(cái)務(wù)決算依靠的編制依據(jù)，工程項(xiàng)目實(shí)際設(shè)計(jì)以及執(zhí)行具體情況，項(xiàng)目進(jìn)行概算過(guò)程重要依據(jù)以及相關(guān)內(nèi)容，包括最后的執(zhí)行效果；其次是工程費(fèi)用，主要是指各項(xiàng)工程費(fèi)用使用合法性，例如工程資金、到位資金、建設(shè)資金或者是建設(shè)成本等；最后是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性，成本核算準(zhǔn)確性等[2-3]。

2 工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作中重點(diǎn)分析

工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作重點(diǎn)首先是建安投資部分的工程結(jié)算審計(jì)，其審核要點(diǎn)主要是工程合同的審核，合同工期、質(zhì)量、違約條款等是否完全履行，合同約定的結(jié)算方式以及合同價(jià)款的調(diào)整因素是否與投標(biāo)文件相符。工程量是工程造價(jià)計(jì)算的基礎(chǔ)，在審核工程量時(shí)，應(yīng)熟悉工程量計(jì)算規(guī)則，全面了解工程變更簽證情況，并根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)踏勘情況仔細(xì)核對(duì)，審核工程量有無(wú)多計(jì)、漏記以及計(jì)量單位是否一致，要特別關(guān)注隱蔽工程的工程量[4]。

其次，工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注基本建設(shè)程序執(zhí)行情況，是否嚴(yán)格履行立項(xiàng)批復(fù)、可行性研究、初步設(shè)計(jì)、概算批復(fù)等審批手續(xù)。財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)是否符合我國(guó)相關(guān)規(guī)定，項(xiàng)目概算執(zhí)行情況，是否按照初步設(shè)計(jì)執(zhí)行，各個(gè)單位工程建設(shè)中需要按照批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，不能隨意擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，判斷其是否出現(xiàn)重大質(zhì)量事故或者是經(jīng)濟(jì)損失。工程、設(shè)備是否經(jīng)過(guò)招投標(biāo)，有關(guān)招投標(biāo)文件、記錄是否完備、合法，招標(biāo)監(jiān)督過(guò)程是否符合規(guī)定。在工程項(xiàng)目審計(jì)開展過(guò)程中，需要加強(qiáng)項(xiàng)目資金來(lái)源以及資金實(shí)際到位等情況審計(jì)準(zhǔn)確性，保證建設(shè)資金利用合法性。另外還有工程項(xiàng)目的建設(shè)成本，費(fèi)用支出的合法性，是否全面推行合同制，并嚴(yán)格按照合同內(nèi)容完成相關(guān)工作，嚴(yán)格按照合同條款進(jìn)行款項(xiàng)支付，不能出現(xiàn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)以外的管理費(fèi)用或建設(shè)成本等。

3 審計(jì)工作的程序概述

在工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作中主要?jiǎng)澐譃槲宀糠?，也就是審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、結(jié)案以及歸檔。首先，工程建設(shè)單位需要將相關(guān)審計(jì)資料登記之后，收集相應(yīng)決算資料，調(diào)查送達(dá)的資料，將符合要求的資料送至審計(jì)單位，方便下一階段的審核；接下來(lái)是審計(jì)實(shí)施準(zhǔn)備，需要制定相應(yīng)的審計(jì)方案；進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段；結(jié)合審計(jì)實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，在征集被審計(jì)單位意見(jiàn)之后出具定案表，再出具正式審計(jì)報(bào)告；最后一步需要將工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理入檔[5]。

4 審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

4.1 工程結(jié)算把關(guān)不嚴(yán)，出現(xiàn)報(bào)價(jià)不準(zhǔn)確情況

在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作中，出現(xiàn)虛假情況主要分為兩種，其一是多計(jì)材料價(jià)格，由于建筑材料品種多，價(jià)格差異大，如果不深入了解市場(chǎng)，審計(jì)人員很難準(zhǔn)確把握材料價(jià)格。材料材質(zhì)不同、規(guī)格不同、產(chǎn)地不同、渠道不同，其實(shí)際價(jià)格無(wú)法核實(shí)，部分施工單位往往虛報(bào)材料價(jià)格，多計(jì)工程造價(jià)。其二是多計(jì)工程量，虛假簽證，盲目簽證，因施工人員和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)管理人員責(zé)任心不強(qiáng)或受不當(dāng)利益驅(qū)使，常常出現(xiàn)虛假簽證，有的多簽工程量，有的虛簽材料、設(shè)備規(guī)格、型號(hào)、品牌，以次充好等。

4.2 審計(jì)流程不夠完善

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作開展需要提供結(jié)算資料、審核合同、成果資料、財(cái)務(wù)憑證等，需要多部門協(xié)調(diào)開展工作，這一過(guò)程較為復(fù)雜，流程較長(zhǎng)，現(xiàn)階段流程審核中，有部門獨(dú)立運(yùn)作的情況，簽批手續(xù)時(shí)間跨度長(zhǎng)，降低審計(jì)工作效率。

決算審計(jì)中，建安投資竣工結(jié)算審計(jì)也是很重要的部分。結(jié)算審計(jì)工作中沒(méi)有參與工程實(shí)施全過(guò)程，僅僅在最后一階段負(fù)責(zé)結(jié)算工作，因此工程造價(jià)總流程機(jī)制缺乏。在工程造價(jià)工作中，其總流程機(jī)制細(xì)化為項(xiàng)目策劃、協(xié)商、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)以及材料用量以及施工工程量要求等。結(jié)算審計(jì)工作是在竣工之后，結(jié)算工程造價(jià)，因此結(jié)算內(nèi)容中也需要包括施工過(guò)程中工程量投入，但在結(jié)算審計(jì)工作中并沒(méi)有對(duì)施工期間費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)價(jià)，全過(guò)程審計(jì)以及結(jié)算審計(jì)概念存在較大矛盾，對(duì)最終結(jié)算價(jià)格造成影響，結(jié)算審計(jì)工作也存在較大難度，施工單位在這一漏洞中會(huì)趁機(jī)賺取非法利潤(rùn)。

4.3 竣工財(cái)務(wù)決算工作基礎(chǔ)薄弱

首先，在項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算工作開展中，缺乏完善的基本建設(shè)項(xiàng)目資料。建設(shè)單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算重視程度不高，忽略資料收集、整理以及備案保存，難以保證財(cái)務(wù)決算的準(zhǔn)確性和完整性。另外，有些單位在簽訂合同時(shí)對(duì)業(yè)務(wù)不夠熟練，法規(guī)意識(shí)淡薄，造成資料手續(xù)不完善，引起資料本身先天性缺失。還有部分單位因保管不善，人員流動(dòng)性大，工作移交制度不落實(shí)造成決算資料缺失，導(dǎo)致很多項(xiàng)目不具備辦理竣工財(cái)務(wù)決算的條件。

其次，竣工財(cái)務(wù)決算成本歸集不準(zhǔn)確。竣工財(cái)務(wù)決算是全面反映建設(shè)全過(guò)程情況的文件，不僅包括建安投資，還包括設(shè)備投資和待攤投資。部分單位由于決算人員業(yè)務(wù)不熟，工作不細(xì)，賬務(wù)處理不規(guī)范，在決算中僅包括建安投資，部分設(shè)備投資和待攤投資沒(méi)有納入到?jīng)Q算范圍，造成決算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，項(xiàng)目成本歸集困難。還有些單位隨意擴(kuò)大規(guī)模，超出概算范圍建設(shè)，列支超標(biāo)準(zhǔn)、不符合規(guī)定以及與項(xiàng)目無(wú)關(guān)的成本費(fèi)用等，竣工財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)總體來(lái)說(shuō)較為薄弱[6]。

4.4 竣工財(cái)務(wù)決算工作普遍滯后

存在已竣工驗(yàn)收且資產(chǎn)交付使用多年仍未履行轉(zhuǎn)固手續(xù)的情況，致使財(cái)務(wù)管理和資產(chǎn)管理均不規(guī)范?！敦?cái)政部第81號(hào)令-基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》第三十三條“建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工具備交付使用條件的，可以編報(bào)單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算，項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)當(dāng)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)總決算?！痘窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（財(cái)建〔2016〕503號(hào)）第二條 “基本建設(shè)項(xiàng)目完工可投入使用或者試運(yùn)行合格后，應(yīng)當(dāng)在3個(gè)月內(nèi)編報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算，特殊情況確需延長(zhǎng)的，中小型項(xiàng)目不得超過(guò)2個(gè)月，大型項(xiàng)目不得超過(guò)6個(gè)月?！比欢?，建設(shè)單位普遍受項(xiàng)目施工合同段多，項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，決算資料收集困難，單位不重視財(cái)務(wù)決算工作等因素的影響，絕大部分項(xiàng)目都是在項(xiàng)目竣工交付使用一年甚至多年后才開始辦理竣工財(cái)務(wù)決算工作。

5 決算審計(jì)工作順利開展的措施

5.1 確定施工材料價(jià)格，嚴(yán)格審核項(xiàng)目實(shí)際工程量，控制工程結(jié)算造價(jià)

在工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)工作中，重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象就是工程項(xiàng)目中的材料價(jià)格，在工程投資中占比較大，極易出現(xiàn)弊端。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)合同約定調(diào)整材料的種類、風(fēng)險(xiǎn)幅度和調(diào)整方法等條款，結(jié)合材料價(jià)格建立數(shù)據(jù)庫(kù)，并根據(jù)相關(guān)政策文件、材料價(jià)格市場(chǎng)調(diào)查信息、發(fā)票單據(jù)、購(gòu)銷合同等，嚴(yán)格把控材料價(jià)格。

同時(shí)，審計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)踏勘，嚴(yán)格按照竣工圖紙對(duì)工程量進(jìn)行審核，全面了解工程變更簽證情況，以現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際取得的數(shù)據(jù)為依據(jù)，嚴(yán)格按照定額上規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則及有關(guān)說(shuō)明，按順序逐項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算及核對(duì)，確保工程量計(jì)算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在決算審計(jì)工作中針對(duì)已經(jīng)購(gòu)買的設(shè)備需要審查其概算范圍，在施工過(guò)程中主材料的消耗情況需要按照決算中概算消耗量審計(jì)，確定實(shí)際超出情況以及原因，為竣工結(jié)算工作提供支持[7]。

5.2 完善內(nèi)控管理流程，重視審計(jì)與執(zhí)行工作，提升效率

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)梳理項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的流程，將不必要的環(huán)節(jié)適當(dāng)簡(jiǎn)化，加強(qiáng)跨部門溝通協(xié)作，明確各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵人員的職能職責(zé)，建立定期匯報(bào)機(jī)制，重視竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，提升效率。

同時(shí)，要根據(jù)外部法規(guī)制度，建立明確的、具備可操作性的內(nèi)控制度，在流程上對(duì)必要的環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和管理。如在工程變更簽證上：一是及時(shí)做好簽證，督促施工單位對(duì)變更事項(xiàng)做到日清月結(jié)，并對(duì)價(jià)款的合理性進(jìn)行確認(rèn)；二是引入監(jiān)理機(jī)制，由監(jiān)理單位對(duì)變更的工程量、價(jià)款進(jìn)行確認(rèn)，防止偷工減料，保證工程質(zhì)量；三是建立變更簽證審批制度，按投資額確定項(xiàng)目變更審批制度，對(duì)超額部分，經(jīng)黨組或管理層集體討論審查確認(rèn)，防止施工單位隨意變更簽證來(lái)增加工程造價(jià)。

5.3 重視建設(shè)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作，奠定竣工財(cái)務(wù)決算基礎(chǔ)

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，基本建設(shè)項(xiàng)目前期工作以及優(yōu)化措施對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算管理具有重要影響。在項(xiàng)目開展過(guò)程中，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的負(fù)責(zé)人，在招投標(biāo)、簽訂合同、取得各種原始資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格規(guī)范管理，避免資料丟失。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，規(guī)范賬務(wù)處理，嚴(yán)格按照項(xiàng)目歸集成本，并在支付項(xiàng)目成本時(shí)對(duì)相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行把關(guān)，嚴(yán)格按照概算批復(fù)范圍進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，超出概算范圍的支出應(yīng)當(dāng)“先審批、后實(shí)施”，為后面的竣工財(cái)務(wù)決算奠定基礎(chǔ)[8]。

5.4 加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和管理，及時(shí)組織竣工財(cái)務(wù)決算

要重視竣工財(cái)務(wù)決算編制工作，成立負(fù)責(zé)編制竣工財(cái)務(wù)決算的組織機(jī)構(gòu)，明確參與辦理決算的人員和職責(zé)，在竣工結(jié)束三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，項(xiàng)目相關(guān)人員不得隨意調(diào)離，確保按時(shí)完成決算編制工作。

6 結(jié)語(yǔ)

工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)工作開展與工程投資效益息息相關(guān)，有利于建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，提高項(xiàng)目管理水平。不斷強(qiáng)化審計(jì)工作開展強(qiáng)度，在實(shí)際建設(shè)中杜絕浪費(fèi)，將其中的負(fù)面現(xiàn)象最大程度遏制，提高審計(jì)工作準(zhǔn)確性。