內控角度下的國有企業(yè)物資采購審計工作要點探究

韓曉

山東濱州煙草有限公司 山東濱州 256600

近年來，隨著反腐倡廉工作的不斷推進，國家對審計工作的開展越來越嚴格，經過對審計工作的總結發(fā)現，國有企業(yè)物資采購方面存在的問題比較嚴重，物資采購過程中的各個環(huán)節(jié)都存在一些不良現象，這充分顯示出國有企業(yè)加強內部審計的必要性，內部審計可以說是國有企業(yè)發(fā)展路上的清道夫，內部審計工作的高效開展可以清除制約國有企業(yè)發(fā)展的一切障礙，而實施國有企業(yè)物資采購審計工作，可以促進國有企業(yè)物資采購的規(guī)范性，避免營私舞弊等問題的出現，而分析國有企業(yè)物資采購審計工作要點，可為物資采購審計工作的高效開展提供可靠保障。

1 審前準備階段

1.1 確定審計范圍

從對國有企業(yè)內部控制管理相關文件分析中可以看出，采購審計工作范圍與采購業(yè)務直接相關。采購業(yè)務需按照采購計劃進行，采購對象包括日常經營活動所需的各類物品，如生產設備、辦公設備以及后勤物資等直接或間接與企業(yè)生產相關的物品。采購審計工作范圍包括上述采購對象，但不包括甲方公司制定的供貨商或品牌提供的產品。之所以不包括甲方公司限定的產品，一方面是由于企業(yè)對于甲方明確要求的物品無法選擇，另一方面是因為對其進行審計沒有實際意義。審計范圍的選擇也與時間有關通常選取上一完整年度，或因具體要求向上追溯，以達到充分把握企業(yè)采購業(yè)務狀況的目的。

1.2 選取審計對象

國有企業(yè)的結構層級角度且零散分布在全國各地，無法實現全面細致的審計工作，因此需要有選擇性的選取審計對象。在確定審計對象之前，需結合公司實際，對下屬單位的經營情況、采購形式等進行充分分析，梳理總結出可能出現問題的環(huán)節(jié)并按照風險等級進行劃分，而后形成針對性的審計方案。審計方案中需明確的內容包括審計時間、審計人員安排、審計內容等信息，并根據前期的分析結果將下屬公司中所占份額較大的作為重點審計對象，優(yōu)先對其開展審計工作。

1.3 明確審計方式

審計常使用的兩種方法為現場審計和報送審計，根據被審計單位的風險等級識別，一般高風險等級的需要采用現場審計的方式，并根據前期調研結果，明確需進行審計的領域。而采用報送審計方式的審計單位，需根據實際情況要求其提供物資采購的相關資料文件并檢驗其真實性。

2 現場審計實施階段

現場審計實施過程中，需要審計人員根據前期制定的審計方案開展審計工作，采用現場詢問、抽樣檢查等方式落實審計方案中明確的審計工作。現場審計工作常采用順查和逆查兩種方法，即按照取證順序不同所采用的不同方法，方法的選擇需根據被審計單位的實際情況確定。

2.1 順查法

順查發(fā)即是按照采購業(yè)務的流程順序進行審計取證工作，采用此方法進行審計工作要以采購業(yè)務制度為抓手，按照采購流程推進審計工作開展，重點關注采購流程的各個節(jié)點。此方法具有連續(xù)性特點，能夠對采購業(yè)務的全流程進行全面細致審計，同時操作起來有采購流程制度為依據，實施簡單。具體的工作包括以下四個內容：

（1）采購制度體系建設情況．采購制度體系建設情況是順查法首先需要關注的，一方面采購制度體制是保證采購管理工作正常開展的前提，另一方面也可作為審計工作的一個抓手。具體來說，對采購體制制度的審查需關注的內容包括制度的完善性、建全性以及可操作性等等。采購流程、采購方式、詢價問價是否合理，這些都是需重點關注的內容。審計工作的具體實施方法主要是現場資料查閱，包括對制度文件和審批文件的查閱。此外，采購制度的制定過程是否合規(guī)也需單獨進行審查。

（2）機構設置情況．根據被審計單位的具體業(yè)務和規(guī)模大小，其設立的采購部門在結構上會有一定差異。審計人員要根據實際情況對被審計單位的機構設置情況進行審計，審計對象包括結構層級設置、崗位責任劃分等，重點關注機構設置是否合理，崗位責任是否明確，采購全流程是否有專人負責、各崗位業(yè)務是否交叉等等。

（3）采購業(yè)務流程．對采購業(yè)務流程的審計工作要注意系統(tǒng)性，對流程中的各個環(huán)節(jié)既要進行專項檢查，也要從全局角度對整個流程進行把控。審計內容主要包括預算制定、供貨商選擇、合同簽署、測試驗收以及付款結算等主要環(huán)節(jié)。

（4）采購后評估情況．采購后的評估工作也是需要重點審計的對象，這項工作常被忽略，但是卻對審計管理具有重要作用。審計內容包括是否按照制度要求進行總結評估、評估報告的內容是否真實、是否囊括高風險采購環(huán)節(jié)分析以及監(jiān)督檢查工作是否落實到位等等[1]。

2.2 逆查法

逆查法的操作順序與采購流程是相反的。不同于順查法以制度建設情況審計為起始點，逆查法以采購結果為審計切入點。其目的是通過對不良結果的分析，找出引發(fā)問題的原因，為后續(xù)完善制度機制提供參考。逆查法審計具有較高的針對性，通過這種方法，審計人員的工作更具針對性，能夠有效減少繁瑣的中間過程，提高審計效率。

3 審計報告撰寫階段

在審計工作結束之后，需根據審計工作的實際開展情況撰寫審計報告。報告以審計工作中產生的中間文件作為依據，以前期制定的審計目標為核心，最終形成能夠反應被審計單位真實情況的書面內容。審計報告通常由采購業(yè)務執(zhí)行情況概述、審計問題說明以及整改措施建議等組成。審計報告是對審計工作的總結，內容包括審計人員根據被審計單位提供資料的專業(yè)分析，也包括現場審計發(fā)現的問題以及問題的針對性整改意見。撰寫審計報告，要求審計人員對審計發(fā)現的問題真實且清晰地表達出來，對問題的整改建議具有可操作性，需要審計具有一定的專業(yè)能力。

4 結語

以上文章針對國有企業(yè)物資采購審計進行了比較全面的分析，國有企業(yè)內部審計部門開展物資采購審計工作時，可將以上內容作為參考，全面考慮審計前準備、審計工作具體實施以及審計報告編制三個工作環(huán)節(jié)的注意事項和工作重點，在此基礎上合理規(guī)劃國有企業(yè)物資采購審計項目實施計劃，為物資采購審計工作的高效推進奠定基礎，實現物資采購審計的核心目的。