鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及改進(jìn)措施

張會(huì)強(qiáng)

京濱城際鐵路有限公司 天津 300457

1 鐵路企業(yè)內(nèi)部控制定義及重要性分析

企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

鐵路企業(yè)內(nèi)部控制重要性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，促進(jìn)維護(hù)資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。通過內(nèi)部控制，保障國家和投資者的資金安全、規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)資源與資金利用效率，保障企業(yè)資產(chǎn)保值增值，使企業(yè)效益持續(xù)得到提升。第二，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。鐵路企業(yè)依據(jù)國家政策方針，科學(xué)制定契合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息，嚴(yán)格監(jiān)管企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)用情況，同時(shí)把企業(yè)的近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展結(jié)合起來，有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的策略選擇[1]。

2 鐵路企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 鐵路項(xiàng)目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題

一般來說，鐵路建設(shè)項(xiàng)目的前期工作主要涉及鐵路項(xiàng)目決策評(píng)審以及鐵路項(xiàng)目設(shè)計(jì)等內(nèi)容。當(dāng)前鐵路項(xiàng)目在建設(shè)前期存在的內(nèi)部控制問題主要有以下方面。一是建設(shè)項(xiàng)目的決策評(píng)審不夠規(guī)范。一方面是對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目的決策論證過于簡(jiǎn)單，存在設(shè)計(jì)單位未深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)充分調(diào)查研究導(dǎo)致項(xiàng)目前期的可行性研究不夠充分、對(duì)鐵路項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過于依賴既有經(jīng)驗(yàn)，集體決策過程缺乏客觀性，項(xiàng)目分析論證和審批流于形式等問題；另一方面則是對(duì)于決策責(zé)任的追究制度缺失，即因權(quán)責(zé)分配不明以及工程項(xiàng)目牽涉的內(nèi)容多且復(fù)雜等因素的影響，在鐵路項(xiàng)目施工過程中出現(xiàn)問題時(shí)難以界定是設(shè)計(jì)責(zé)任還是施工責(zé)任，進(jìn)而影響問責(zé)。

二是鐵路項(xiàng)目在設(shè)計(jì)階段的概預(yù)算方案編制工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)。當(dāng)前鐵路建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目概預(yù)算方面存在的主要疏漏有：①工程的設(shè)計(jì)單位對(duì)概預(yù)算的編制過程控制審核欠缺，概算審核單位審核工作旺旺流于形式，不能有效提出概算存在的失誤、失控的問題；②計(jì)劃財(cái)務(wù)部門在項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段介入程度較低，過于依賴設(shè)計(jì)單位出具的概算以及概算審核單位審核意見，造成對(duì)鐵路項(xiàng)目設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)可行性論證和審核被邊緣化、形式化。

2.2 項(xiàng)目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題

鐵路建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期存在的內(nèi)部控制問題主要集中在三個(gè)方面：一是全面質(zhì)量監(jiān)督不深入，即受全面質(zhì)量監(jiān)督制度缺失等因素的影響，在鐵路項(xiàng)目建設(shè)過程中對(duì)于施工材料的質(zhì)量缺乏十分全面、嚴(yán)格的審查，多以抽檢為主；二是對(duì)于項(xiàng)目的施工進(jìn)度認(rèn)定缺乏較為扎實(shí)的基礎(chǔ)資料，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)在后期的項(xiàng)目決算以及資金收支方面存在較多問題；三是現(xiàn)場(chǎng)簽證管理滯后，即現(xiàn)場(chǎng)簽證主要是指對(duì)施工過程中發(fā)生的技術(shù)措施處理、變更事項(xiàng)等情況的確認(rèn)，而鐵路建設(shè)項(xiàng)目在現(xiàn)場(chǎng)簽證方面存在的管理滯后性主要體現(xiàn)在對(duì)于特急和正常簽證對(duì)項(xiàng)目的影響和工程量計(jì)算以及對(duì)整個(gè)項(xiàng)目進(jìn)度的影響情況缺乏深入的評(píng)估和衡量，從而造成工期拖延而增加項(xiàng)目的人力成本和資金成本。

2.3 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)水平及作用發(fā)揮不充分

一般鐵路建設(shè)以鐵路建設(shè)指揮部或者成立項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)鐵路建設(shè)，而指揮部或項(xiàng)目公司由于人員編制限制，沒有配備專職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中沒能有效發(fā)揮作用，

3 提升鐵路企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效策略

3.1 對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化

對(duì)于鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)前期的內(nèi)部控制優(yōu)化應(yīng)著重從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是建設(shè)單位督導(dǎo)設(shè)計(jì)單位深入項(xiàng)目實(shí)地踏勘，出具高質(zhì)量的項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。對(duì)項(xiàng)目的決策評(píng)審進(jìn)行規(guī)范，以保證決策結(jié)果，即鐵路建設(shè)項(xiàng)目的管理層在項(xiàng)目決策評(píng)審過程中不僅要利用不相容職務(wù)崗位的相互分離機(jī)制來對(duì)項(xiàng)目的立項(xiàng)決策形成一定的牽制和制衡，在決策流程中加入財(cái)務(wù)部門審核項(xiàng)目的建議書，以做到初步的資金預(yù)測(cè)和核算，從而形成較為規(guī)范的項(xiàng)目決策評(píng)審機(jī)制，同時(shí)還要建立完善有效的決策責(zé)任追究制度，以形成對(duì)項(xiàng)目管理層的決策約束，以保障決策結(jié)果的科學(xué)性和合理性；二是優(yōu)化概預(yù)算編制的審核流程，發(fā)揮概算審核單位的作用，提高概預(yù)算對(duì)項(xiàng)目決策的支持力度。鐵路建設(shè)項(xiàng)目在項(xiàng)目概預(yù)算編制的過程中，首先要經(jīng)過工程管理部門和總工程師的審核通過，在此基礎(chǔ)上組織公司財(cái)務(wù)、工程、總工程師及概算審核單位對(duì)概預(yù)算方案進(jìn)行充分論證，確保概預(yù)算的質(zhì)量。

3.2 對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過程中的內(nèi)部控制優(yōu)化

在項(xiàng)目建設(shè)過程中，鐵路建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)角度對(duì)其內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化：一是通過羅列項(xiàng)目不同作業(yè)的質(zhì)量關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的方式設(shè)計(jì)質(zhì)量控制方案，并在此基礎(chǔ)上組織專業(yè)的人員對(duì)擬投入使用的施工材料進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)；二是對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度的確認(rèn)一定要由工程部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行審批確認(rèn)，并提供較為完備的資料，從而為財(cái)務(wù)進(jìn)行資金的支付以及項(xiàng)目的結(jié)算提供扎實(shí)的基礎(chǔ)，降低項(xiàng)目的資金風(fēng)險(xiǎn)以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)；三是嚴(yán)格控制簽證審核，不僅要組織專業(yè)人員全程跟進(jìn)并監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)簽證的審批過程，確保簽證包含業(yè)務(wù)及其量?jī)r(jià)等詳細(xì)信息，還要跟進(jìn)簽證的具體落實(shí)情況。

3.3 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平

鐵路企業(yè)在內(nèi)部管理中，要大力宣傳內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，積極引導(dǎo)全員參與到內(nèi)部審計(jì)工作中，促進(jìn)內(nèi)部各部門工作配合，以保障內(nèi)部審計(jì)工作順利開展?？茖W(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為其配備專業(yè)、專職的內(nèi)部審計(jì)人員。保證內(nèi)部審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，使內(nèi)部審計(jì)工作不受不必要的干擾，這樣可以確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的有效性。對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，保障審計(jì)權(quán)限，使鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范、依法、有序地進(jìn)行。明確內(nèi)部審計(jì)職能，結(jié)合鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，全面落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)[2]。

新形勢(shì)下，按照鐵路系統(tǒng)“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”的工作主題要求，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際，圍繞推進(jìn)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)融合發(fā)展、完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、提高企業(yè)質(zhì)量和效益等方面，鐵路內(nèi)審工作面臨新的更高要求。一是“在查辦重大腐敗案件后”，審計(jì)部門如何守土有責(zé)，發(fā)揮權(quán)力制衡的利劍作用，落實(shí)國家對(duì)審計(jì)工作推動(dòng)反腐工作的相關(guān)要求，進(jìn)一步促進(jìn)鐵路局黨風(fēng)廉政建設(shè)。二是“在吸取以往重大事故教訓(xùn)后”，審計(jì)部門如何進(jìn)一步服務(wù)于鐵路安全生產(chǎn)過程，發(fā)揮審計(jì)在促進(jìn)安全生產(chǎn)的積極作用。三是“在實(shí)施政企分開改革后”，審計(jì)部門如何適應(yīng)企業(yè)組織機(jī)制創(chuàng)新，進(jìn)一步創(chuàng)新理念、拓寬思路、改進(jìn)方式，加大審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)鐵路總公司、鐵路局重大決策執(zhí)行到位，促進(jìn)各方面的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)管控到位，為提高經(jīng)濟(jì)效益作貢獻(xiàn)。

4 結(jié)語

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，鐵路企業(yè)需要面對(duì)更加復(fù)雜的內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須要加強(qiáng)內(nèi)部控制，增強(qiáng)內(nèi)生發(fā)展動(dòng)力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，采取有針對(duì)性的措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，以有效降低市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，以促進(jìn)鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。