互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施思考

李春霞 山東東岳聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

引言

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，不僅要重視自身產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量的提升，而且還應(yīng)當(dāng)重視稅收管理工作。在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期”征管平臺(tái)已經(jīng)正式使用，稅收工作將更加規(guī)范化，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中有必要采取一定措施適應(yīng)當(dāng)前稅收大環(huán)境，因勢(shì)利導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控[1]。

一、稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念及內(nèi)容

（一）稅收籌劃及稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)概念

稅收籌劃，通俗地理解就是“合理避稅”，是指基于稅收相關(guān)法律法規(guī)，納稅義務(wù)人采取一定措施事先規(guī)劃和安排經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低、稅后利潤(rùn)最大化以及企業(yè)價(jià)值最大化的企業(yè)籌劃行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)則是指企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，不僅沒(méi)有起到節(jié)稅作用，而且還給企業(yè)帶來(lái)一定經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)上的損失風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，現(xiàn)階段主要包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人由于難以收回公共協(xié)調(diào)費(fèi)用支出、企業(yè)職工福利支出、工資、方案籌劃代理費(fèi)以及其他費(fèi)用支出等所承擔(dān)的稅收法律責(zé)任而多支付款項(xiàng)，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)造成的經(jīng)濟(jì)損失；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)沒(méi)有充分考慮自身實(shí)際情況，在稅收籌劃方案設(shè)計(jì)過(guò)程中沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，使得企業(yè)稅收基礎(chǔ)受到影響，進(jìn)而給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)；競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人對(duì)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的認(rèn)知，在開(kāi)展稅收籌劃過(guò)程中由于規(guī)劃不當(dāng)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)加重，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力減弱而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；政策風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和稅收法律政策出現(xiàn)變化使得企業(yè)稅收籌劃方案內(nèi)容失去合理性進(jìn)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)是指征稅部門(mén)以及企業(yè)在稅收籌劃方案合法性和合理性認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)上存在著差異性而產(chǎn)生的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[3]。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理上的不足

很多企業(yè)稅收籌劃并沒(méi)有全面實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)，不能夠完全適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，主要表現(xiàn)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善、稅收籌劃不能夠緊跟國(guó)家稅收相關(guān)政策以及稅收籌劃不能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境等方面，具體分析如下：

（一）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位

雖然很多企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下已經(jīng)開(kāi)展稅收籌劃工作，但是有相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不到位，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把更多精力放到了自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和量本利管理，在稅收籌劃上給予的關(guān)注度較少，過(guò)于依賴財(cái)務(wù)部門(mén)，并沒(méi)有延伸到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理層面，目前稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)不到位體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)儲(chǔ)備不到位、不了解和掌握稅收籌劃最新法律法規(guī)、政策信息，不能夠?qū)ω?cái)務(wù)部門(mén)稅收籌劃工作進(jìn)行合理指導(dǎo)，不利于企業(yè)稅收籌劃找準(zhǔn)大方向；第二，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性沒(méi)有給予高度重視，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)以及各個(gè)業(yè)務(wù)嚴(yán)格要求，不利于各個(gè)部門(mén)形成“合力”，相互配合制定和執(zhí)行稅收籌劃管理方案；第三，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃人員的考核力度不夠，不能夠充分結(jié)合當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下稅收籌劃應(yīng)具備的素質(zhì)對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行理論知識(shí)、會(huì)計(jì)判斷及系統(tǒng)操作水平的綜合考核，不能夠從客觀層面促進(jìn)其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升[4]。

（二）稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

目前企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善主要體現(xiàn)在組織結(jié)構(gòu)和規(guī)章制度兩個(gè)方面：第一，組織結(jié)構(gòu)。一些企業(yè)雖然已經(jīng)具有一定的規(guī)模，但是稅收籌劃管理仍然是由財(cái)務(wù)部門(mén)兼職管理，并沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的稅收籌劃部門(mén)或?qū)ｉT(mén)的稅收籌劃崗位負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作。而其財(cái)務(wù)部門(mén)也有日常業(yè)務(wù)，并沒(méi)有精力收集足夠的基礎(chǔ)信息妥善對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行制定、實(shí)施，也不能夠及時(shí)反饋一些風(fēng)險(xiǎn)信息；第二，規(guī)章制度。一些企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作過(guò)程中相關(guān)規(guī)章制度不健全，并沒(méi)有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，通過(guò)量化信息來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)所在，而定性的分析并不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些隱蔽風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）稅收籌劃不能緊跟國(guó)家稅收相關(guān)政策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家的稅收政策也在不斷地調(diào)整，諸如國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期”稅務(wù)征管平臺(tái)的施行、“營(yíng)改增”、增值稅稅率下調(diào)，電子發(fā)票的全面施行，都是稅收政策變化的重要體現(xiàn)。在這種情況下，就會(huì)加大企業(yè)稅收籌劃的工作量和難度，進(jìn)而衍生出稅收籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)階段，一些企業(yè)并沒(méi)有緊跟國(guó)家稅收相關(guān)政策內(nèi)容來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作，此項(xiàng)工作內(nèi)容存在著一定的滯后性。造成這一問(wèn)題的原因在于稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)偏低，一些企業(yè)的稅收籌劃人員缺乏專業(yè)性，稅收相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備不足，不僅不能夠及時(shí)、全面了解和掌握國(guó)家相關(guān)政策的變更，而且在系統(tǒng)操作上也存在著一定的障礙，而企業(yè)并沒(méi)有定期開(kāi)展繼續(xù)教育培訓(xùn)來(lái)豐富其知識(shí)儲(chǔ)備，難以實(shí)現(xiàn)其知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，不利于全面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控。

（四）稅收籌劃不能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，各行業(yè)企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，特別是實(shí)體企業(yè)和電商企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更是加大了競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)抗力度。但是目前仍有部分企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃管理過(guò)程中，沒(méi)有充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)行業(yè)動(dòng)態(tài)進(jìn)行全面了解和掌握，不能夠基于所收集的基礎(chǔ)信息通過(guò)匯總、分析得出結(jié)論，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，進(jìn)而調(diào)整自身稅收籌劃方案。這樣一來(lái)，一些方案就不能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合理避稅，不利于稅收籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。

三、對(duì)于企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理上的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下稅收籌劃工作的重要性，不僅應(yīng)當(dāng)給予自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和量本利管理高度重視，而且還應(yīng)當(dāng)在稅收籌劃上給予足夠的關(guān)注度，將稅收籌劃認(rèn)知從盡可能地少納稅延伸到稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理層面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)和掌握稅收籌劃最新法律法規(guī)、政策信息，優(yōu)化自身稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的知識(shí)儲(chǔ)備，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)稅收籌劃工作進(jìn)行合理指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃找準(zhǔn)大方向。同時(shí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)以及各業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行嚴(yán)格要求，推動(dòng)其積極開(kāi)展和配合稅收籌劃工作，并形成“合力”，科學(xué)制定和執(zhí)行稅收籌劃管理方案。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)稅收籌劃人員的考核力度，要能夠充分結(jié)合當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下稅收籌劃應(yīng)具備的素質(zhì)，對(duì)稅收籌劃人員進(jìn)行理論知識(shí)、會(huì)計(jì)判斷以及系統(tǒng)操作水平的綜合考核，從客觀層面促進(jìn)其稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量的提升。

（二）完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

從組織結(jié)構(gòu)角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建和完善自身稅收籌劃管理部門(mén)，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃管理工作從財(cái)務(wù)部門(mén)中分離出來(lái)，安排專人負(fù)責(zé)基礎(chǔ)資料收集、匯總、分析以及稅收籌劃方案進(jìn)行制定、實(shí)施工作。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確稅收籌劃各個(gè)崗位權(quán)責(zé)，出現(xiàn)問(wèn)題要能夠落實(shí)到具體人員，為稅收籌劃工作順利開(kāi)展提供一定保障；從規(guī)章制度角度出發(fā)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立健全稅收籌劃制度、方法及細(xì)則，使稅收籌劃人員在開(kāi)展具體業(yè)務(wù)過(guò)程中有章可循，按章辦事，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃流程、內(nèi)容的規(guī)范化。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，為稅收籌劃人員開(kāi)展量化分析夯實(shí)基礎(chǔ)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)一些隱蔽風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)稅收籌劃“合理避稅”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）稅收籌劃要能夠緊跟國(guó)家稅收相關(guān)政策

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊跟國(guó)家出臺(tái)和實(shí)施的關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局“金稅三期”稅務(wù)征管平臺(tái)的施行、“營(yíng)改增”、增值稅稅率下調(diào)和電子發(fā)票等相關(guān)政策內(nèi)容來(lái)開(kāi)展稅收籌劃工作。對(duì)于企業(yè)稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)偏低的情況，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)組織繼續(xù)教育培訓(xùn)，豐富企業(yè)稅收籌劃人員的稅收相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，實(shí)現(xiàn)其知識(shí)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，促進(jìn)其及時(shí)全面了解和掌握國(guó)家相關(guān)政策的變更的同時(shí)，提升其稅收管理系統(tǒng)操作能力，全面實(shí)現(xiàn)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控。

（四）稅收籌劃要能夠適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃管理過(guò)程中要能夠充分利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)行業(yè)動(dòng)態(tài)進(jìn)行全面了解和掌握，基于所收集的基礎(chǔ)信息，通過(guò)匯總、分析得出結(jié)論，預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)，進(jìn)而調(diào)整自身稅收籌劃方案。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建稅收籌劃基礎(chǔ)信息反饋機(jī)制，對(duì)于能夠影響企業(yè)稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)因素情況，稅收籌劃人員要能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和評(píng)估企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小，并在第一時(shí)間通過(guò)信息反饋系統(tǒng)將信息反饋給決策者，以便于其做出正確的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控決策，進(jìn)而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅提供一定保障。

結(jié)語(yǔ)

在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，稅收籌劃工作非常重要。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化和完善自身稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，可以通過(guò)加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)、完善稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制、緊跟國(guó)家稅收相關(guān)政策開(kāi)展稅收籌劃工作以及適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大環(huán)境等措施來(lái)提升自身稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控水平，進(jìn)而促使企業(yè)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中健康發(fā)展。