新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及籌劃方式探究

楊延濤 武威公共交通（集團(tuán)）有限公司

引言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是根據(jù)時(shí)代發(fā)展需求而優(yōu)化和完善的稅務(wù)制度，它的實(shí)施對(duì)我國財(cái)務(wù)工作發(fā)展具有指導(dǎo)作用，也推動(dòng)我國會(huì)計(jì)行業(yè)逐漸進(jìn)入到新的發(fā)展階段。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)企業(yè)管理工作造成了很大的影響，涉及企業(yè)稅收以及人員素質(zhì)等方面，而企業(yè)一定要深入認(rèn)識(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵，深刻了解其對(duì)企業(yè)稅收的影響，并積極進(jìn)行稅收籌劃方式的改變和優(yōu)化，以更好地對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適應(yīng)。

一、新舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異情況

對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來說，它在諸多方面都和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)確存在顯著差異性。首先，兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)處理的依據(jù)方面存在不同，且會(huì)計(jì)的對(duì)象具體表現(xiàn)方面也存在不同。在舊的規(guī)則中，主要將公司收支當(dāng)作基礎(chǔ)，而新的準(zhǔn)則主要是將資產(chǎn)與負(fù)債當(dāng)作會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，若會(huì)計(jì)上收入和支出在確認(rèn)和計(jì)量方面存在不一致，就會(huì)造成會(huì)計(jì)利潤和企業(yè)其所得稅的核算存在差異性。而新舊會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則就分別從《資產(chǎn)負(fù)債法》以及《利潤表負(fù)債法》角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)利潤以及企業(yè)其應(yīng)納稅的所得額于會(huì)計(jì)期間存在的差異性實(shí)施了分析[1]。

其次，在新舊會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅進(jìn)行會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)了變化。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，關(guān)于遞延的所得稅相關(guān)項(xiàng)目存在不同的解釋，且新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中進(jìn)行暫時(shí)性的差異概念引入，在資產(chǎn)的負(fù)債法中對(duì)暫時(shí)性的差異看作是遞延的所得稅相應(yīng)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相應(yīng)負(fù)債；且對(duì)舊會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則內(nèi)遞延法、應(yīng)納稅法以及舊損益表的負(fù)債法等實(shí)施廢除，對(duì)資產(chǎn)的負(fù)債表法進(jìn)行采用。

再次，在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)會(huì)計(jì)的收入存在不同解釋。在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中，采用的是資產(chǎn)負(fù)債法，在舊會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中主要是按照《損益表》以及《債權(quán)法》等準(zhǔn)則，且從會(huì)計(jì)的收入中所得收入與以后會(huì)計(jì)的分錄而進(jìn)行制定。實(shí)施新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則后，對(duì)企業(yè)遞延的所得稅相關(guān)資產(chǎn)或者遞延的所得稅相關(guān)負(fù)債主要是以暫時(shí)性的差異會(huì)計(jì)而進(jìn)行確定，對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)生的所得稅，會(huì)計(jì)主要是通過企業(yè)的收購和合并等實(shí)現(xiàn)的。

最后，通過新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)、房地產(chǎn)的投資、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備和債務(wù)的重組等處理方式實(shí)現(xiàn)了改變，而這也對(duì)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了間接的影響；且新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)存貨的后進(jìn)先出核算法進(jìn)行取消，提倡采取先進(jìn)先出法，對(duì)企業(yè)所投資房地產(chǎn)的項(xiàng)目，一定要對(duì)“房地產(chǎn)投資”實(shí)施單獨(dú)列示；對(duì)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備計(jì)提、確認(rèn)后，則企業(yè)在未來不能對(duì)資產(chǎn)減值的準(zhǔn)備退回處理[2]。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響

（一）產(chǎn)生的積極影響分析

在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施后，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理和籌劃工作來說，會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)工作的效率實(shí)現(xiàn)有效提升和稅負(fù)的顯著減輕，且還會(huì)對(duì)稅費(fèi)籌劃出現(xiàn)壓力與風(fēng)險(xiǎn)的控制。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)企業(yè)損益的口徑實(shí)現(xiàn)了統(tǒng)一，明確規(guī)定了企業(yè)債務(wù)的重組，實(shí)現(xiàn)企業(yè)核算的風(fēng)險(xiǎn)可控性以及財(cái)務(wù)管理的效果顯著提升；且新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的納稅和繳稅流程實(shí)現(xiàn)了簡化，和之前納稅的復(fù)雜種類以及繁多環(huán)節(jié)比較，能夠有效促進(jìn)納稅辦理效率的提升，還對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)正當(dāng)規(guī)避的途徑提供。

其次，此新會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是符合經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展規(guī)律的，對(duì)企業(yè)的無形資產(chǎn)管理辦法重新進(jìn)行定義，尤其是對(duì)研發(fā)以及創(chuàng)新類的企業(yè)，在政策方面存在傾斜性。在企業(yè)無形的資產(chǎn)支出中，主要包括研究與開發(fā)的支出部分，針對(duì)研究中所產(chǎn)生的費(fèi)用要?dú)w入到當(dāng)期的損益內(nèi)，還要按照新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則相關(guān)要求，對(duì)開發(fā)的支出適用條款分析，合理通過資本化的處理法對(duì)其實(shí)施攤銷，對(duì)開發(fā)的支出實(shí)現(xiàn)分?jǐn)?，從而?duì)企業(yè)稅負(fù)壓力達(dá)到降低效果。

再次，通過新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施，在企業(yè)的借款費(fèi)用中實(shí)現(xiàn)了可資本化費(fèi)用的范疇拓展，可以把部分的借款費(fèi)用通過一般性的借款方式實(shí)施資本化的處理，能夠有效對(duì)稅務(wù)籌劃的時(shí)限達(dá)到延緩效果，促進(jìn)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和壓力控制與緩解[3]。

最后，在對(duì)企業(yè)的存貨管理期間，基于新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則所要求先進(jìn)先出的方法使用，當(dāng)存貨的物價(jià)發(fā)生下跌，這樣就能夠通過延緩方式實(shí)現(xiàn)稅收壓力的有效緩解。

（二）產(chǎn)生的負(fù)面影響分析

在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)需要承擔(dān)稅費(fèi)管理方面的工作量得到了增加，且對(duì)稅收籌劃也產(chǎn)生更大風(fēng)險(xiǎn)和壓力，因此新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則同樣對(duì)企業(yè)的稅收管理和籌劃存在負(fù)面的影響。首先，其會(huì)導(dǎo)致超前稅費(fèi)出現(xiàn)。由于它和現(xiàn)行的稅費(fèi)管理相關(guān)制度很難實(shí)現(xiàn)有效地結(jié)合，對(duì)稅收管理的難度進(jìn)行增加，很容易出現(xiàn)理解偏差，這對(duì)企業(yè)的納稅管理就產(chǎn)生很多不穩(wěn)定的影響因素，從而增加企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管控難度和壓力。其次，新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則提出了公允價(jià)值的概念，這對(duì)企業(yè)納稅的壓力進(jìn)行了增加，尤其是那些主要采用成本計(jì)量法的企業(yè)，如果直接對(duì)公允價(jià)值使用，會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃中成本支出顯著增加，且相應(yīng)的市場秩序存在不完備和財(cái)會(huì)管理的制度不完善等情況影響，會(huì)導(dǎo)致較大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃的方式

（一）對(duì)長期股權(quán)的投資采取納稅籌劃的方式

在現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展期間，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效規(guī)避，常選用長期股權(quán)的投資理財(cái)形式，其不僅是企業(yè)收益中的重要部分，也是企業(yè)作要繳納的所得稅額中重要的部分。在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)的投資分類方式實(shí)施調(diào)整，且對(duì)股權(quán)的投資核算方法也實(shí)施調(diào)整。則企業(yè)在對(duì)股權(quán)進(jìn)行投資中，會(huì)按照自身所持股份的比例以及對(duì)被投資的企業(yè)經(jīng)濟(jì)管控的情況，對(duì)境股權(quán)的投資分作成本法、權(quán)益法等方法。因?yàn)閷?duì)收益進(jìn)行確認(rèn)時(shí)存在時(shí)間的不同情況，會(huì)對(duì)收益的繳稅額造成影響，則新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則對(duì)成本法核算的范圍實(shí)現(xiàn)了擴(kuò)大，把原本屬權(quán)益法的核算向成本法的核算范圍納入，這對(duì)企業(yè)具有很好的作用。當(dāng)企業(yè)在對(duì)凈利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)，不用做任何的賬務(wù)處理工作；在企業(yè)對(duì)資金或利潤分配時(shí)，才需要按照應(yīng)有的份額對(duì)當(dāng)期投資的收益確認(rèn)，再依法進(jìn)行所得稅的繳納。通過此類調(diào)整，可以按照實(shí)際收益情況進(jìn)行依法地交稅，體現(xiàn)出公平性且易于接受，且不用對(duì)納稅實(shí)施調(diào)整處理；在企業(yè)對(duì)凈利潤實(shí)現(xiàn)時(shí)，對(duì)利潤分配宣布后，則投資的企業(yè)才可對(duì)收益確認(rèn)并將其計(jì)入應(yīng)交稅的所得額內(nèi)，如果被投資的企業(yè)對(duì)投資企業(yè)的一部分暫時(shí)沒有宣告的分派利潤保留時(shí)，可能會(huì)存在投資企業(yè)將此部分繼續(xù)進(jìn)行投資，或在被投的資企業(yè)賬面上保留，對(duì)此部分應(yīng)繳納稅款實(shí)現(xiàn)逃避，而通過成本法的核算使用，對(duì)企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和延緩都具有積極的意義[4]。

（二）對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間采取納稅籌劃的方式

在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)的銷售商品明確規(guī)定，在滿足條件后才能夠算作收入。在稅法中，對(duì)計(jì)稅的收入確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不同，其中后者對(duì)商品的所有權(quán)轉(zhuǎn)移以及貨款結(jié)算的時(shí)間比較重視，前者對(duì)合同以及憑證結(jié)算方式的影響比較重視，因此在不同銷售的方式中所規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間也存在不同。當(dāng)企業(yè)具備上述所規(guī)定收入的確認(rèn)條件后，就需要承擔(dān)納稅的義務(wù)，而納稅人可以通過見款后再開票形式對(duì)納稅延緩，如在分期收款以及代銷中，借助結(jié)算方式來對(duì)收入的確認(rèn)時(shí)間產(chǎn)生影響，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅的延緩。

（三）對(duì)折舊核算采取納稅籌劃的方式

通過折舊核算能夠?qū)崿F(xiàn)抵稅效果，在核算中常將此當(dāng)作納稅籌劃重點(diǎn)部分。在折舊核算中，要從折舊年限以及方法方面開展工作。在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊法提供了諸多選擇，在固定的資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)和之前預(yù)計(jì)存在差異時(shí)允許適當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。通過折舊年限的縮短，能夠使后期折舊的費(fèi)用前移以及前期利潤發(fā)生后移，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅時(shí)間的推遲。

（四）對(duì)存貨計(jì)價(jià)法采取納稅籌劃的方式

在新會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則中，提出加權(quán)平均、先進(jìn)先出和后進(jìn)先出等計(jì)價(jià)的方法，通過不同計(jì)價(jià)法所計(jì)算出存貨的成本以及銷售的數(shù)額同樣存在差異性。納稅人在對(duì)應(yīng)稅收益調(diào)整中，常用存貨計(jì)劃的手段，當(dāng)物價(jià)上漲中通過后進(jìn)先出能夠使當(dāng)期內(nèi)具有最高銷售成本和最低期末存貨的價(jià)值，把利潤延緩到下期，實(shí)現(xiàn)納稅延緩的目的。若物價(jià)呈現(xiàn)出下降趨勢，要通過先進(jìn)先出的方法，能夠?qū)Ρ酒诘匿N售成本實(shí)現(xiàn)提高，且對(duì)本期的所得稅降低；若物價(jià)出現(xiàn)較大的漲落幅度，通過加權(quán)平均的方法使用，能夠使企業(yè)的各期要納稅的所得額保持平均，防止高估利潤出現(xiàn)多繳稅的情況[5]。

結(jié)語

綜上所述，新舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多方面發(fā)生了變化，而這種變化對(duì)企業(yè)稅收產(chǎn)生了很大的影響，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)長期穩(wěn)定發(fā)展，就需要全面掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響，基于企業(yè)實(shí)際情況積極進(jìn)行稅收籌劃方式的探究，這也是其目前乃至未來發(fā)展都需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容。