論會(huì)計(jì)數(shù)字化的發(fā)展

潘上永（教授）（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310018）

會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是人類文明的組成部分，它將有形的資產(chǎn)和物質(zhì)創(chuàng)造活動(dòng)用數(shù)字來表達(dá)，數(shù)字是會(huì)計(jì)的原料和產(chǎn)品。會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一門數(shù)字科學(xué)，會(huì)計(jì)的發(fā)展是從“數(shù)字會(huì)計(jì)”到“會(huì)計(jì)數(shù)字化”再到“數(shù)字化會(huì)計(jì)”的過程。

會(huì)計(jì)從產(chǎn)生那一天起就具有“數(shù)字”的本質(zhì)特征，它是對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和處理形成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后呈報(bào)和使用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一系列過程。從概念框架到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)理論到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，始終沒有離開數(shù)字化這一主線，從“數(shù)字會(huì)計(jì)”到“會(huì)計(jì)數(shù)字化”的演進(jìn)使會(huì)計(jì)發(fā)生了“量”的變化，數(shù)據(jù)采集范圍得以擴(kuò)大，數(shù)據(jù)加工處理時(shí)效性和準(zhǔn)確性得到提高；從“會(huì)計(jì)數(shù)字化”到“數(shù)字化會(huì)計(jì)”的演進(jìn)使會(huì)計(jì)發(fā)生了“質(zhì)”的變化，業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、工作目標(biāo)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，引發(fā)了會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代數(shù)據(jù)管理型轉(zhuǎn)變，這個(gè)過程是由互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等新技術(shù)推動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)數(shù)字化發(fā)展的理論邏輯

會(huì)計(jì)的核心是數(shù)據(jù)處理，是運(yùn)用一定的技術(shù)，采用特定的計(jì)算方法，呈現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)特征，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)最終的目標(biāo)。會(huì)計(jì)理論是數(shù)字處理的神經(jīng)中樞，會(huì)計(jì)核算方法是數(shù)字處理的工具，會(huì)計(jì)報(bào)表是數(shù)字處理的結(jié)果。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理體現(xiàn)為三個(gè)層次：目標(biāo)層、呈現(xiàn)層、方法層。目標(biāo)層，通過財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)提出要求；呈現(xiàn)層，通過財(cái)務(wù)報(bào)表編制，既滿足財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求，又對(duì)會(huì)計(jì)核算方法提出要求；方法層，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理滿足財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要求。三個(gè)層級(jí)的發(fā)展方向一致：會(huì)計(jì)數(shù)字化。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的發(fā)展反映了會(huì)計(jì)數(shù)字化的發(fā)展方向

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是決定會(huì)計(jì)“為誰算賬”的首要問題。從中世紀(jì)佛羅倫薩錢莊里古老的復(fù)式簿記開始，到1933年初美國的證券法規(guī)公布和證交會(huì)成立之前，財(cái)務(wù)報(bào)告以受托責(zé)任為目標(biāo)，遵循的是受托責(zé)任觀。美國證交會(huì)成立之后，逐漸轉(zhuǎn)向提供決策有用信息（Watts and Zimmerman，1979），1978年11月，美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第1號(hào)公告“企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)”中明確將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)確定為決策有用性。

受托責(zé)任觀要求經(jīng)營者向委托者報(bào)告受托責(zé)任，只需要提供屬性單一的歷史數(shù)據(jù)。決策有用觀要求會(huì)計(jì)信息服務(wù)于工商、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者，要求提供反映會(huì)計(jì)主體的過去經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)在財(cái)務(wù)狀況和將來利益流入流出的信息，是包含過去、現(xiàn)在、將來的三維會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。從受托責(zé)任觀向決策有用觀的目標(biāo)轉(zhuǎn)變，體現(xiàn)著對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字范圍的擴(kuò)大、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值的提升的要求。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的發(fā)展反映了會(huì)計(jì)數(shù)字呈現(xiàn)的質(zhì)量提升

財(cái)務(wù)報(bào)告的核心是財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的演進(jìn)過程是會(huì)計(jì)數(shù)字化縱橫發(fā)展的過程。

首先，從資產(chǎn)負(fù)債表角度看。早期意大利海上貿(mào)易就運(yùn)用了簿記，其賬戶余額試算表是現(xiàn)今資產(chǎn)負(fù)債表的雛形，會(huì)計(jì)算賬只需要算資產(chǎn)余額賬。后來，官廳會(huì)計(jì)和莊園會(huì)計(jì)出現(xiàn)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生，20世紀(jì)初產(chǎn)生了規(guī)范的資產(chǎn)負(fù)債表，通過計(jì)算資產(chǎn)與負(fù)債的變化反映企業(yè)經(jīng)營的成果，算清凈資產(chǎn)的賬就算清了整個(gè)企業(yè)的賬。在這個(gè)時(shí)期，歷史成本主導(dǎo)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量，資產(chǎn)由兩部分構(gòu)成，一是實(shí)際交易所取得的資產(chǎn)，二是按照記賬規(guī)則所形成的賬戶余額（CAP，1953），這種以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的思想在1962年被美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所顛覆，其在一份文獻(xiàn)中將資產(chǎn)定義為“一種可能的未來經(jīng)濟(jì)利益”（ARS NO 3，1962），而“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”被認(rèn)為是最能反映未來經(jīng)濟(jì)利益特征的計(jì)量屬性，資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)量逐漸從歷史成本屬性向公允價(jià)值屬性過渡。公允價(jià)值是未來經(jīng)濟(jì)利益的最顯著體現(xiàn)，資產(chǎn)與負(fù)債未來經(jīng)濟(jì)利益觀要求會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從反映過去延伸到預(yù)測未來。

其次，從利潤表角度看。早期的收入確認(rèn)是現(xiàn)金制，收到現(xiàn)金為收入；早期的費(fèi)用確認(rèn)也是現(xiàn)金制，支付現(xiàn)金為費(fèi)用。實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制后，對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)不再考慮現(xiàn)金的收取時(shí)間（Davidson and Other，1996），從而大大拓展了收入計(jì)算的口徑。權(quán)責(zé)發(fā)生制遵循的是實(shí)現(xiàn)原則，基于實(shí)現(xiàn)制的收益表，只計(jì)算已實(shí)現(xiàn)的交易，不考慮未發(fā)生的交易。隨著物價(jià)變動(dòng)等因素的影響，實(shí)現(xiàn)制下的收益表不能完整地反映收益全貌，于是產(chǎn)生了全面收益表，要求確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)交易和未實(shí)現(xiàn)交易。1980年12月，F(xiàn)ASB在第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了“全面收益”的概念，要求確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。全面收益觀要求利潤表的數(shù)據(jù)從反映已實(shí)現(xiàn)收益擴(kuò)大到反映未實(shí)現(xiàn)收益。

最后，從現(xiàn)金流量表看。在相當(dāng)長的時(shí)期里，財(cái)務(wù)報(bào)表只有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，20世紀(jì)70年代才出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，直到上世紀(jì)80年代才出現(xiàn)真正的現(xiàn)金流量表，現(xiàn)金流量表的形成過程體現(xiàn)了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從應(yīng)計(jì)制數(shù)據(jù)向現(xiàn)金制數(shù)據(jù)的延伸。

（三）會(huì)計(jì)核算的發(fā)展反映著會(huì)計(jì)數(shù)字處理方法的拓展

“會(huì)計(jì)的創(chuàng)立就是為了記錄歷史事實(shí)”（井尻雄士，2003），記錄歷史最簡單的方法就是“實(shí)計(jì)”，即如實(shí)反映已經(jīng)存在的資產(chǎn)負(fù)債狀況，按實(shí)際發(fā)生的情況計(jì)算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，早期的會(huì)計(jì)都是“實(shí)計(jì)”，企業(yè)取得的收入和發(fā)生的支出，以及擁有的資產(chǎn)都能夠依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行比較準(zhǔn)確地計(jì)算，因?yàn)榻灰缀唵?、資產(chǎn)種類少、周轉(zhuǎn)時(shí)間短。

工業(yè)革命之后，會(huì)計(jì)開始運(yùn)用“估計(jì)”的算法，如機(jī)器設(shè)備的使用壽命需要估計(jì)。從此之后，會(huì)計(jì)出現(xiàn)了一種現(xiàn)象：會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)從形式上看是精確的，但這一“精確”表象的背后充滿著估計(jì)。資產(chǎn)的折舊與攤銷、減值的計(jì)提是典型的會(huì)計(jì)估計(jì)。

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，僅靠估計(jì)的方法滿足不了財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，“對(duì)交易和余額的預(yù)測在20世紀(jì)70年代早期就被引進(jìn)到會(huì)計(jì)中”（井尻雄士，2003）。一個(gè)典型事例是，20世紀(jì)70年代中期，美國證交會(huì)要求在石油天然氣采掘行業(yè)中使用“儲(chǔ)備確認(rèn)會(huì)計(jì)（RRA）”，允許石油公司在發(fā)現(xiàn)一口油井時(shí)就通過估算儲(chǔ)油量進(jìn)而預(yù)計(jì)油井的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并將其記錄為資產(chǎn)和利潤。盡管這種迫不及待的“預(yù)計(jì)”最終未被會(huì)計(jì)職業(yè)界認(rèn)可，但足以說明“預(yù)計(jì)”會(huì)計(jì)的思想已經(jīng)流行。2008年全球金融危機(jī)后，人們認(rèn)為在金融資產(chǎn)減值的計(jì)算上，已發(fā)生損失模型產(chǎn)生了明顯的順周期效應(yīng)，提出了預(yù)期損失模型的新理論，通過對(duì)未來風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)計(jì)來計(jì)算預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)損失。當(dāng)前國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的金融工具、收入、租賃等準(zhǔn)則都包含著依賴于未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)。

“決策有用觀”的財(cái)務(wù)目標(biāo)推動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)表反映未來信息，具有未來屬性的財(cái)務(wù)報(bào)表又推動(dòng)了會(huì)計(jì)處理方法走向“實(shí)計(jì)”“估計(jì)”“預(yù)計(jì)”的混合使用，估計(jì)與預(yù)計(jì)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算的重要方法，這種方法高質(zhì)量應(yīng)用的前提條件是先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用。

二、會(huì)計(jì)數(shù)字化發(fā)展的路徑

科學(xué)技術(shù)就是生產(chǎn)力。從趨勢(shì)層面上，會(huì)計(jì)數(shù)字化發(fā)展的過程是技術(shù)與會(huì)計(jì)的融合過程，計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能三大技術(shù)既是會(huì)計(jì)數(shù)字化的核心技術(shù)，也是基礎(chǔ)技術(shù)，新技術(shù)與會(huì)計(jì)的融合奠定了會(huì)計(jì)數(shù)字化發(fā)展的總體趨勢(shì)；從應(yīng)用層面上，會(huì)計(jì)數(shù)字化是新技術(shù)在會(huì)計(jì)中應(yīng)用的結(jié)果，新技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用使會(huì)計(jì)數(shù)字化得以落地實(shí)施。技術(shù)與會(huì)計(jì)的融合是漸進(jìn)式的，從計(jì)算機(jī)的誕生，到人工智能的提出，再到互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)在一步步與新技術(shù)融合，尤其是本世紀(jì)以來新技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的加速應(yīng)用，會(huì)計(jì)數(shù)字化開始興起。

（一）會(huì)計(jì)電算化階段

會(huì)計(jì)產(chǎn)生后的幾百年時(shí)間里，會(huì)計(jì)核算的證、賬、表都由人工完成，效率低、準(zhǔn)確性差。上世紀(jì)中葉，計(jì)算機(jī)開始引入會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)進(jìn)入電算化階段。在這個(gè)階段，計(jì)算機(jī)運(yùn)算技術(shù)和電算化軟件運(yùn)算功能是兩項(xiàng)代表性技術(shù)，二者在會(huì)計(jì)上發(fā)揮的作用體現(xiàn)在兩方面：一是改變了會(huì)計(jì)處理方式，結(jié)束了漫長的手工會(huì)計(jì)時(shí)代，解決了會(huì)計(jì)核算前端、中端、后端中后兩個(gè)環(huán)節(jié)的難題，即會(huì)計(jì)賬簿登記和會(huì)計(jì)報(bào)表編制。二是使會(huì)計(jì)數(shù)字處理的效率大大提升，準(zhǔn)確率大大提高，工作量顯著減少，開始出現(xiàn)數(shù)字化會(huì)計(jì)的雛形。

（二）會(huì)計(jì)自動(dòng)化階段

在這個(gè)階段，互聯(lián)網(wǎng)和自動(dòng)化系統(tǒng)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)部門之間的數(shù)字互聯(lián)互通，企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、服務(wù)商以及稅務(wù)、工商、統(tǒng)計(jì)單位之間數(shù)字的互聯(lián)互通。加上自動(dòng)化財(cái)務(wù)系統(tǒng)的建立，單純的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)基本被自動(dòng)化軟件所替代。會(huì)計(jì)數(shù)字的邊界進(jìn)一步擴(kuò)展，會(huì)計(jì)數(shù)字的流動(dòng)效率進(jìn)一步提高，一些大型企業(yè)數(shù)字化會(huì)計(jì)的主體架構(gòu)已經(jīng)形成。在這個(gè)階段，應(yīng)用程序編程接口技術(shù)API和機(jī)器人流程自動(dòng)化技術(shù)RPA是應(yīng)用較多的兩項(xiàng)自動(dòng)化技術(shù)。API的應(yīng)用為實(shí)現(xiàn)銀行與企業(yè)的互聯(lián)、稅務(wù)與企業(yè)的互聯(lián)、商旅系統(tǒng)與費(fèi)控系統(tǒng)的交互提供了技術(shù)支持。為實(shí)現(xiàn)客戶關(guān)系管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息交互提供了可能；RPA包括能夠?qū)崿F(xiàn)銀企自動(dòng)對(duì)賬的銀企對(duì)賬機(jī)器人，能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)合并報(bào)表的合并報(bào)表機(jī)器人等。API技術(shù)促成了開放系統(tǒng)間的集成，即外部系統(tǒng)連接。RPA技術(shù)促成了封閉系統(tǒng)間的交互。相對(duì)于會(huì)計(jì)電算化，財(cái)務(wù)自動(dòng)化在數(shù)據(jù)檢索與記錄、圖像識(shí)別與處理、平臺(tái)上傳與下載、數(shù)據(jù)加工與分析、信息監(jiān)控與產(chǎn)出等方面顯示出較強(qiáng)的功能。財(cái)務(wù)自動(dòng)化軟件是財(cái)務(wù)快速、準(zhǔn)確、及時(shí)的完美執(zhí)行者，它具有效率提升、準(zhǔn)確度高、成本下降、全天值守的優(yōu)點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)智能化階段

當(dāng)前，財(cái)務(wù)正邁向智能化階段。智能化核心是機(jī)器具有人腦一樣的思維能力，它建立在機(jī)器自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上。智能化財(cái)務(wù)機(jī)器人應(yīng)用了卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)算法，完成票據(jù)自動(dòng)審核的光學(xué)字符識(shí)別技術(shù)（OCR），實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)自然語言處理技術(shù)（NPL），實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商關(guān)系管理的智能管理技術(shù)（KG），以及提高智能審核能力的機(jī)器學(xué)習(xí)和生物識(shí)別等功能。財(cái)務(wù)智能化初級(jí)階段是按人類設(shè)定的規(guī)則進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、加工和處理，主要是解決數(shù)據(jù)運(yùn)算問題，高級(jí)階段是機(jī)器人在自主學(xué)習(xí)基礎(chǔ)上自行設(shè)計(jì)流程和規(guī)則解決更復(fù)雜的數(shù)據(jù)問題。從電算化到財(cái)務(wù)自動(dòng)化，再到智能化，會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)處理能力顯著提高，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的數(shù)字化特征越來越明顯。

三、會(huì)計(jì)向數(shù)字化發(fā)展的重要領(lǐng)域

會(huì)計(jì)從簡單的數(shù)字處理向數(shù)字化發(fā)展，不僅要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息全面數(shù)字化，便于數(shù)字的自動(dòng)化、智能化處理，而且要求數(shù)字來源更廣泛，數(shù)字含量更豐富。會(huì)計(jì)數(shù)字化是會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)過程，這個(gè)過程的起點(diǎn)和核心是基礎(chǔ)性的原始數(shù)據(jù)，當(dāng)前，由于票據(jù)電子化技術(shù)、條碼技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)等的普遍應(yīng)用和深入，會(huì)計(jì)正邁向全面數(shù)字化時(shí)代。

（一）業(yè)務(wù)信息數(shù)字化

2013年6月27日，京東成功開具了我國內(nèi)地第一張電子發(fā)票。2014年6月27日，京東對(duì)試點(diǎn)企業(yè)成功開具中國首張對(duì)公可報(bào)銷電子發(fā)票。2015年是我國發(fā)票電子化的政策元年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃〉的通知》（稅總發(fā)［2015］113號(hào)），明確自2015年12月1日起在全國范圍推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票。2016年9月，央行下發(fā)《關(guān)于規(guī)范和促進(jìn)電子商業(yè)匯票業(yè)務(wù)發(fā)展的通知》，提出：自2016年9月1日起，除銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)公司以外的、作為銀行間債券市場交易主體的其他金融機(jī)構(gòu)可以通過銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)代理加入電票系統(tǒng)，開展電票貼現(xiàn)、提示付款等規(guī)定業(yè)務(wù)。自2017年1月1日起，原則上單張出票金額在100萬元以上的商業(yè)匯票應(yīng)全部通過電票辦理。2018年11月，財(cái)政部出臺(tái)了《關(guān)于全面推開財(cái)政電子票據(jù)管理改革的通知》，要求各地區(qū)必須在2019年1月31日前完成相關(guān)財(cái)政電子票據(jù)管理改革工作。2020年7月21日，國務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境更好服務(wù)市場主體的實(shí)施意見》（國辦發(fā)［2020］24號(hào)），要求2020年底前基本實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部OA等自動(dòng)辦公系統(tǒng)、ERP等自動(dòng)生產(chǎn)管理系統(tǒng)越來越普及、成熟，內(nèi)部票據(jù)的電子化進(jìn)程也很快速。稅務(wù)票據(jù)、財(cái)政票據(jù)、金融票據(jù)、內(nèi)部票據(jù)電子化為會(huì)計(jì)原始憑證數(shù)字化奠定了基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)外部票據(jù)囊括了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一方面，票據(jù)電子化后，企業(yè)利用自動(dòng)化做賬軟件，能自動(dòng)生成記賬憑證，自動(dòng)完成賬簿和報(bào)表的編制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬的全流程自動(dòng)化；另一方面，電子化票據(jù)與企業(yè)管理軟件打通技術(shù)接口后，財(cái)務(wù)部門能直接從發(fā)票中抓取數(shù)據(jù)，通過對(duì)數(shù)據(jù)的采集、分類、清洗、提煉、分析，形成大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)集，為企業(yè)管理決策提供服務(wù)。

（二）物流信息數(shù)字化

企業(yè)的采購、銷售、生產(chǎn)、人資、管理、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)炔块T存在著大量數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)具有豐富的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。在手工會(huì)計(jì)背景下，財(cái)務(wù)部門采集的數(shù)據(jù)非常有限，難以充分應(yīng)用。在當(dāng)今時(shí)代，多種自動(dòng)化、智能化工具的開發(fā)和應(yīng)用，尤其在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用，可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)公開發(fā)布的可抓取數(shù)據(jù)、外部收費(fèi)數(shù)據(jù)以及與公司經(jīng)營相關(guān)的合同文件進(jìn)行挖掘、歸集、處理、分類、關(guān)聯(lián)、融合等，還可以通過建模工具進(jìn)行多維度的分析，再利用圖形、圖像處理技術(shù)進(jìn)行呈現(xiàn)和解釋。具體而言，材料采購的到達(dá)時(shí)間和途中損耗、產(chǎn)品銷售的運(yùn)送環(huán)節(jié)和收貨狀態(tài)，這些信息在傳統(tǒng)技術(shù)下無法獲取。一是財(cái)務(wù)部門可以利用其信息“中臺(tái)”，收集采購和銷售商品位移的數(shù)字化信息。財(cái)務(wù)中臺(tái)與物流后臺(tái)對(duì)接，篩選出采購的材料和銷售的商品位移狀態(tài)，分析物料在運(yùn)輸途中的損耗、到達(dá)情況，為付款、收款和會(huì)計(jì)處理提供精準(zhǔn)的數(shù)字化信息。二是財(cái)務(wù)部門可以利用條碼技術(shù)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的高度集成。近幾年開始出現(xiàn)的無人超市綜合運(yùn)用了高清攝像、傳感器、條碼、生物識(shí)別等技術(shù)，并和財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)相結(jié)合實(shí)現(xiàn)商品流入流出數(shù)字化和無人記賬功能。商品到貨后超市采購人員掃描商品二維碼辦理入庫，匹配好增值稅發(fā)票信息，錄入發(fā)票金額和稅款，ERP系統(tǒng)根據(jù)入庫指令和采購信息自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證；客戶選購好商品后，出門進(jìn)行自動(dòng)掃描商品二維碼，ERP系統(tǒng)接收到信息后，自動(dòng)辦理出庫，同時(shí)支付寶根據(jù)二維碼信息自動(dòng)從客戶賬戶進(jìn)行扣款。期末，ERP自動(dòng)根據(jù)本月出入庫信息，自動(dòng)出具期末庫存明細(xì)表，并按照明細(xì)表進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，庫房管理人員直接在ERP新系統(tǒng)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行維護(hù)，比如產(chǎn)品損失丟失，庫房人員就此條商品信息點(diǎn)擊報(bào)廢處理，系統(tǒng)自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。企業(yè)的物流、資金流、票據(jù)流都可以根據(jù)二維碼、通過ERP匹配一致，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)記賬。

（三）資產(chǎn)信息數(shù)字化

企業(yè)是資產(chǎn)的載體，資產(chǎn)核算是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。大型企業(yè)集團(tuán)有眾多分布在海內(nèi)外的分子公司，固定資產(chǎn)等大型資產(chǎn)數(shù)量多、種類多、價(jià)值差異大，資產(chǎn)盤點(diǎn)、期末計(jì)價(jià)、減值核算、折舊計(jì)提的難度大、準(zhǔn)確性低。在手工會(huì)計(jì)時(shí)代，這些資產(chǎn)的核算和稅務(wù)處理隱含著很大的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今，由于使用了物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)，企業(yè)可以及時(shí)采集到資產(chǎn)的位置和狀態(tài)信息，實(shí)現(xiàn)7×24小時(shí)的信息精準(zhǔn)跟蹤，分析資產(chǎn)的使用、損耗等數(shù)字信息。如華為在全球?qū)嵤┑腞FID物聯(lián)資產(chǎn)管理方案，覆蓋52個(gè)國家、2 382個(gè)場地、14萬件固定資產(chǎn)。RFID標(biāo)簽貼在需要管理的固定資產(chǎn)上，每5分鐘自動(dòng)上報(bào)一次位置信息，每天更新一次固定資產(chǎn)的使用負(fù)荷（或者閑置）情況。部署RFID后，固定資產(chǎn)盤點(diǎn)從歷時(shí)數(shù)月下降為只需數(shù)分鐘，每年減少資產(chǎn)盤點(diǎn)。資產(chǎn)位移信息、資產(chǎn)閑置信息實(shí)現(xiàn)完全數(shù)字化，且能及時(shí)更新和共享。

四、數(shù)字化會(huì)計(jì)的特征

新技術(shù)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用推動(dòng)了會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使會(huì)計(jì)的數(shù)字化程度越來越深，從“會(huì)計(jì)數(shù)字化”轉(zhuǎn)向“數(shù)字化會(huì)計(jì)”，當(dāng)前數(shù)字化會(huì)計(jì)的特征已經(jīng)在一些大型企業(yè)顯現(xiàn)，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

（一）數(shù)字化信息系統(tǒng)的形成

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是自下面上的垂直型核算體系，自動(dòng)化、智能化技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)中之后，會(huì)計(jì)核算工作就不再局限于編制幾張會(huì)計(jì)報(bào)表，而是發(fā)展為信息量大、價(jià)值度高的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是收集、加工、處理和提供信息的系統(tǒng)，涉及到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的識(shí)別、收集和存儲(chǔ)以及信息開發(fā)、測試和溝通等環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)通常由合同管理系統(tǒng)、發(fā)票管理系統(tǒng)、電子檔案系統(tǒng)、財(cái)務(wù)運(yùn)營系統(tǒng)、會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和資金管理系統(tǒng)等組成。當(dāng)前不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)分別處在電子處理系統(tǒng)、部門內(nèi)信息集成、企業(yè)內(nèi)的過程集成、企業(yè)間的過程集成等不同階段。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、銀行、商旅之間財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)接、傳輸和歸集，重塑了財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程和組織模式。單一功能的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)向內(nèi)外互通、部門互聯(lián)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)轉(zhuǎn)型升級(jí)，形成了會(huì)計(jì)數(shù)字化的信息系統(tǒng)。

（二）數(shù)字化組織架構(gòu)的形成

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)是分散型管控模式。20世紀(jì)80年代福特公司建立了世界上第一個(gè)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，2005年中國第一家本土企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心——中興通訊財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成立。2019年，我國96家中央企業(yè)中，32家企業(yè)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，占比33%。企業(yè)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心后，將基礎(chǔ)性、標(biāo)準(zhǔn)化或易于標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)集中到一起，將會(huì)計(jì)人員集中到一起，按照同一標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)?；怂悴僮鳎瑢?shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息集中和財(cái)務(wù)集中管控，不僅改變了會(huì)計(jì)核算模式，還進(jìn)行了財(cái)務(wù)流程再造。從2008年中興通訊首次提出“戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享服務(wù)”三級(jí)財(cái)務(wù)架構(gòu)模式以來，我國很多大型企業(yè)財(cái)務(wù)由傳統(tǒng)的分散型、垂直型財(cái)務(wù)架構(gòu)向三級(jí)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。共享財(cái)務(wù)通過對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集、整理、分類、分析、歸檔等，生產(chǎn)出有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，為業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)和戰(zhàn)略財(cái)務(wù)提供大量數(shù)字化信息。財(cái)務(wù)從傳統(tǒng)型向三級(jí)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型，形成了會(huì)計(jì)數(shù)字化的組織架構(gòu)。

（三）企業(yè)大數(shù)據(jù)中心的形成

數(shù)字化時(shí)代，財(cái)務(wù)工作就是數(shù)據(jù)的采集、處理和呈現(xiàn)的工作。財(cái)務(wù)要采集包括業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)、網(wǎng)上數(shù)據(jù)、稅費(fèi)數(shù)據(jù)、合同數(shù)據(jù)等大量的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)無法觸及的海量數(shù)據(jù)，要應(yīng)用算法和模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、提煉、關(guān)聯(lián)和融合等處理，要應(yīng)用可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）和可視化技術(shù)等呈現(xiàn)數(shù)據(jù)。當(dāng)前還處在企業(yè)數(shù)字化階段，不久的將來企業(yè)會(huì)變成數(shù)字化企業(yè)，財(cái)務(wù)逐漸實(shí)現(xiàn)從小數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)處理走向大數(shù)據(jù)算法的飛躍。未來的財(cái)務(wù)既要出具會(huì)計(jì)報(bào)表，還要以數(shù)據(jù)為核心展示客戶畫像、供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，對(duì)企業(yè)、員工、供應(yīng)商的行為進(jìn)行分析（陳虎，2020），財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中心逐漸向企業(yè)大數(shù)據(jù)中心轉(zhuǎn)型，企業(yè)財(cái)務(wù)部門將來發(fā)展成為企業(yè)的大數(shù)據(jù)中心。

五、結(jié)語

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)未變，但形式和流程正在發(fā)生巨大的變化。是什么驅(qū)動(dòng)了會(huì)計(jì)的變化？變化的過程是怎樣的？會(huì)計(jì)正朝著什么方向發(fā)展？回答這些問題都離不開數(shù)字時(shí)代技術(shù)與會(huì)計(jì)融合的背景。過去，我們以報(bào)表評(píng)論會(huì)計(jì)，現(xiàn)在，我們以數(shù)據(jù)評(píng)論財(cái)務(wù)。從報(bào)表到數(shù)據(jù)，從會(huì)計(jì)到財(cái)務(wù)，映射著一個(gè)正在發(fā)生的變化?；仡檿?huì)計(jì)發(fā)展的路徑，可以為會(huì)計(jì)創(chuàng)新點(diǎn)亮一盞燈；探究會(huì)計(jì)發(fā)展的原因，可以為會(huì)計(jì)改革打開一扇窗；看看會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和未來，了解財(cái)務(wù)正在發(fā)生怎樣的變化，可以為財(cái)務(wù)工作拓展一條新的思維；弄清會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的方向，可以為財(cái)務(wù)規(guī)劃提供一個(gè)借鑒。這既是數(shù)字時(shí)代我們討論會(huì)計(jì)的一個(gè)視角，也讓人們認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征：數(shù)字化會(huì)計(jì)。在數(shù)字化會(huì)計(jì)時(shí)代，智能化的會(huì)計(jì)核算服務(wù)于價(jià)值化的會(huì)計(jì)管理，數(shù)字化服務(wù)、數(shù)字化管理、數(shù)字化決策成為數(shù)字化會(huì)計(jì)的價(jià)值所在。