審計(jì)視角下加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理

羅 婷 察哈爾右翼中旗審計(jì)局

引言

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，主要體現(xiàn)在缺乏規(guī)范的預(yù)算管理和預(yù)算編制，缺乏正確的資產(chǎn)配置方式、存在較長(zhǎng)時(shí)間的往來(lái)款掛賬情況、支出不合規(guī)、支出附件不齊全以及缺乏內(nèi)部監(jiān)督管理等方面。上述問(wèn)題會(huì)嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理工作正常的進(jìn)行，加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理，基于審計(jì)視角落實(shí)各項(xiàng)管理措施，一方面有效節(jié)約資金的使用，另一方面增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的核心地位，提升行政事業(yè)單位的發(fā)展能力。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀

(一)預(yù)算編制不規(guī)范，執(zhí)行不到位

預(yù)算管理工作，是行政事業(yè)單位加強(qiáng)資金管理以及規(guī)劃資金使用的有效途徑，但是在制定預(yù)算制度中，部分單位未能掌握財(cái)務(wù)工作的特點(diǎn)，使預(yù)算制度缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展能力。雖然每年行政事業(yè)單位都會(huì)進(jìn)行預(yù)算的編制，但在實(shí)際編制過(guò)程中，未能給予預(yù)算編制工作足夠的重視，使得預(yù)算編制缺乏規(guī)范性，并且在后期業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程中，也不能很好地執(zhí)行預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不到位，單位財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量較低。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)部門具有獨(dú)立性特點(diǎn)，這在一定程度上使得與其它部門缺乏有效的交流，存在溝通不到位的問(wèn)題，導(dǎo)致各個(gè)部門分配的資金額度與部門實(shí)際運(yùn)行需求存在較大的差異。同時(shí)，財(cái)政部門也存在未經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厝舜蟪Ｎ瘯?huì)審批，擅自調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)或者先撥款先發(fā)生業(yè)務(wù)年底統(tǒng)一調(diào)整預(yù)算等不規(guī)范的操作情況。同樣，在資金收支管理工作中，事前制定的預(yù)算方案，會(huì)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行變化，導(dǎo)致預(yù)算項(xiàng)目會(huì)出現(xiàn)超支的情況，超支的部分未能得到有效的監(jiān)管，與財(cái)務(wù)管理工作中缺乏考核機(jī)制存在密切的關(guān)系。此外行政事業(yè)單位實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，各種預(yù)算項(xiàng)目未能嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，使行政事業(yè)單位運(yùn)行中，未能獲得充足的資金，使運(yùn)行效率不斷降低，或者出現(xiàn)資金結(jié)余較多的情況，造成大量的閑置資金，資金利用率降低，導(dǎo)致各項(xiàng)資源在使用中出現(xiàn)浪費(fèi)問(wèn)題，最終使實(shí)際運(yùn)行與預(yù)算出現(xiàn)脫離的情況。

(二)缺乏正確的資產(chǎn)配置方式

事業(yè)單位日常運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)消耗物資，單位需要設(shè)定采購(gòu)計(jì)劃，以便滿足運(yùn)行需求。但是制定的采購(gòu)計(jì)劃，會(huì)與實(shí)際需求產(chǎn)生較大的差異，主要是部門在制定采購(gòu)計(jì)劃過(guò)程中，未能預(yù)測(cè)出物資的消耗過(guò)程，在制定計(jì)劃時(shí)，未能進(jìn)行充分的研究，存在較為嚴(yán)重的盲目性，導(dǎo)致采購(gòu)技術(shù)缺乏可行性。許多部門在采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)過(guò)于強(qiáng)調(diào)物資的配置和性能，但是在實(shí)際使用中，部門未能掌握相關(guān)技術(shù)進(jìn)行操作，面對(duì)復(fù)雜的操作技術(shù)，會(huì)使物資出現(xiàn)閑置的情況。出現(xiàn)上述情況的原因，與部門未能進(jìn)行全面的分析有關(guān)，在使用物資時(shí)出現(xiàn)突發(fā)情況，會(huì)嚴(yán)重影響部門的正常運(yùn)行。許多部門會(huì)重復(fù)購(gòu)買物資，使物資的使用效率不斷降低，最終出現(xiàn)嚴(yán)重的浪費(fèi)情況。

(三)往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬情況

事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中，為減少稅費(fèi)的繳納，或者躲避財(cái)務(wù)部門的檢查，會(huì)采用長(zhǎng)期掛賬的方式，將相關(guān)的費(fèi)用以掛賬的形式表現(xiàn)出來(lái)，如租金、收費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)等，以便將部分資金從財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中剝離出來(lái)。此外事業(yè)單位采用隱瞞收入的方式，將財(cái)政資金設(shè)置為暫存款，暫存款可以脫離單位的財(cái)務(wù)管理，無(wú)法作為監(jiān)督項(xiàng)目。采用長(zhǎng)期掛賬的方式，如果財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)流動(dòng)等情況，在掛賬交接環(huán)節(jié)，會(huì)使相關(guān)的財(cái)務(wù)記錄數(shù)據(jù)丟失，許多掛賬最終脫離行政事業(yè)單位的監(jiān)管，造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。

(四)支出不合規(guī)，存在支出附件不齊全情況

我國(guó)已經(jīng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作提出明確的要求，尤其是在三公經(jīng)費(fèi)限制的背景下，許多行政事業(yè)單位按照中央八項(xiàng)規(guī)定，會(huì)控制資金的使用，避免出現(xiàn)超支的情況。但是部分行政事業(yè)單位存在支出混亂的情況，在公務(wù)報(bào)銷中，設(shè)立的招待費(fèi)、餐務(wù)費(fèi)等出現(xiàn)嚴(yán)重的超標(biāo)情況，或者事業(yè)單位仍按照原有的方式，使三單一涵成為主要的支出方式，并且在上述方式中會(huì)設(shè)立多種項(xiàng)目，用于增加報(bào)銷費(fèi)用。產(chǎn)生的支出費(fèi)用，會(huì)以其它項(xiàng)目減少在公務(wù)報(bào)銷的比重，但是總體支出出現(xiàn)增長(zhǎng)的情況。此外，行政事業(yè)單位會(huì)采用修繕的方式，通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目，與參與項(xiàng)目的單位，采用內(nèi)部定標(biāo)的方式，從中降低運(yùn)行成本，但是剩余的成本，在財(cái)務(wù)管理工作中未能詳細(xì)記錄資料，使支出記錄缺乏完整性。

(五)內(nèi)部缺乏監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中，單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理缺乏科學(xué)合理的制度，尤其是在測(cè)試環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度中，會(huì)以基礎(chǔ)制度為主，未能對(duì)制度內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，缺乏詳細(xì)的管理制度，在財(cái)務(wù)運(yùn)行期間未能進(jìn)行有效的審批，使財(cái)務(wù)管理工作較為混亂。部分單位在建立財(cái)務(wù)管理制度中，會(huì)將審批控制過(guò)程，作為財(cái)務(wù)管理制度，但是審批過(guò)程與管理存在一定的差異，在以審批過(guò)程建立制度，會(huì)使制度失去完整性。此外行政事業(yè)單位在建立內(nèi)部監(jiān)督管理制度時(shí)，會(huì)按照國(guó)家內(nèi)部管理制度要求，制定與國(guó)家相同的制度，未能考慮事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定的管理制度無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督作用，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量不斷下降。

二、加強(qiáng)審計(jì)提升財(cái)務(wù)管理水平的方式

(一)制定科學(xué)規(guī)范的預(yù)算編制

行政事業(yè)單位應(yīng)制定科學(xué)合理的預(yù)算編制方案，加強(qiáng)預(yù)算編制方案的科學(xué)性和規(guī)范性，可以提升預(yù)算的執(zhí)行力。編制的預(yù)算方案，應(yīng)保證數(shù)據(jù)真實(shí)有效，使設(shè)立的項(xiàng)目會(huì)詳細(xì)劃分出多種內(nèi)容，明確預(yù)算編制的運(yùn)行目標(biāo)。行政事業(yè)單位應(yīng)基于預(yù)算編制方案，使各個(gè)部門利用方案進(jìn)行溝通交流，建立交流機(jī)制，使預(yù)算項(xiàng)目實(shí)時(shí)傳輸財(cái)務(wù)管理信息，保證預(yù)算編制落實(shí)到實(shí)際工作中。單位財(cái)務(wù)管理部門，應(yīng)掌握管理政策，圍繞政策組織財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，理解政策在管理工作中的作用，才能充分發(fā)揮各項(xiàng)規(guī)定的作用，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作的有效控制。此外行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，在預(yù)算中增加項(xiàng)目，包括零基項(xiàng)目、績(jī)效項(xiàng)目等，多種項(xiàng)目會(huì)優(yōu)化預(yù)算編制，使預(yù)算編制更加完整。在制定預(yù)算編制方案的同時(shí)，還應(yīng)實(shí)施考核措施和激勵(lì)措施，向完成目標(biāo)的部門提供獎(jiǎng)勵(lì)，以便在單位內(nèi)部形成節(jié)約意識(shí)，有助于減少資源浪費(fèi)的情況。增強(qiáng)預(yù)算編制的責(zé)任制管理，使各個(gè)部門堅(jiān)持責(zé)任制原則，切實(shí)履行管理規(guī)定，嚴(yán)格按照方案內(nèi)容開(kāi)采經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證每項(xiàng)資金可以詳細(xì)的記錄在案，避免出現(xiàn)資金使用效益低的情況。

(二)落實(shí)管理加強(qiáng)資產(chǎn)優(yōu)化

行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，按照相關(guān)法律法規(guī)，制定資產(chǎn)管理規(guī)定，在規(guī)定中詳細(xì)規(guī)劃流程，根據(jù)流程落實(shí)管理規(guī)定，有助于加強(qiáng)資產(chǎn)優(yōu)化。在資產(chǎn)管理工作中，應(yīng)明確資產(chǎn)管理責(zé)任，負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理的人員，應(yīng)加強(qiáng)物資采購(gòu)審批，保證采購(gòu)的物資滿足運(yùn)行需求，避免出現(xiàn)盲目采購(gòu)的情況，避免出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)的情況。在行政事業(yè)單位成立重大項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)審批，嚴(yán)格按照流程進(jìn)行操作，采用集體表決的方式，使項(xiàng)目資金使用體現(xiàn)出透明公開(kāi)的特點(diǎn)。在商討重大項(xiàng)目資金使用時(shí)，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全程跟蹤管理，推行可行性研究報(bào)，保證各項(xiàng)資金科學(xué)合理的使用，最終有效節(jié)約資金的使用。

(三)重視債權(quán)以及會(huì)計(jì)管理審核

行政事業(yè)單位應(yīng)重視債權(quán)管理，基于債權(quán)管理規(guī)范會(huì)計(jì)核算過(guò)程。在行政事業(yè)單位與合作的單位簽訂合同時(shí)，在合同中詳細(xì)標(biāo)注財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容以及采用的方法，使記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，作為合同執(zhí)行的參考，使各項(xiàng)資金落實(shí)到項(xiàng)目中，防止中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金管理混亂的情況。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)入原則，項(xiàng)目在運(yùn)行中資金的支出和回收，均應(yīng)進(jìn)入到財(cái)政專戶中，根據(jù)收支兩條線的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)支出和收入進(jìn)行檢查，在檢查中發(fā)現(xiàn)未收款的情況，應(yīng)及時(shí)確定未收款主體，確定未收款主體后，應(yīng)落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任，使未收款納入到資金專戶中。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)流動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)做好銜接工作，保證各項(xiàng)資金均能真實(shí)有效地記錄在檔案中，使各項(xiàng)資金使用與責(zé)任人保持關(guān)系，防止在資金使用中出現(xiàn)違法情況。

(四)重視財(cái)務(wù)人員職業(yè)能力的培養(yǎng)

行政事業(yè)單位應(yīng)在財(cái)務(wù)管理工作中，明確財(cái)務(wù)管理的主體和責(zé)任，其中參與財(cái)務(wù)管理工作的人員，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)管理，采用培訓(xùn)的方式提升職業(yè)判斷能力，促進(jìn)工作人員財(cái)務(wù)職業(yè)素養(yǎng)快速發(fā)展。在財(cái)務(wù)部門建立內(nèi)部控制體系，按照體系要求落實(shí)各項(xiàng)紀(jì)律規(guī)定和管理規(guī)定，保證財(cái)務(wù)的支出和收入，均能實(shí)現(xiàn)全面的監(jiān)督管理，避免出現(xiàn)操作不規(guī)范的情況。按照相關(guān)的原則和規(guī)定，應(yīng)避免在工作中出現(xiàn)主觀臆斷的情況，提升財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性和規(guī)范性。

(五)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

行政事業(yè)單位應(yīng)按照相應(yīng)的法律法規(guī)，結(jié)合相關(guān)的政策建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，基于體系加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)管，堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn)的原則，充分考慮外部環(huán)境的變化，使行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不斷的調(diào)整，在調(diào)整中使管理體系更加健全，保證各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理，均能實(shí)現(xiàn)有章可循。行政事業(yè)單位在舉行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中，活動(dòng)中的每個(gè)項(xiàng)目，均應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的規(guī)定，并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定，使活動(dòng)處于良好的監(jiān)管狀態(tài)，實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決存在的風(fēng)險(xiǎn)，有效提升管理工作的質(zhì)量和效率。行政事業(yè)單位應(yīng)明確工作人員的職責(zé)范圍，每名工作人員均會(huì)獲得相應(yīng)的權(quán)限，使工作人員在財(cái)務(wù)活動(dòng)中，會(huì)保持一定的獨(dú)立性，從而落實(shí)各項(xiàng)規(guī)定，防范金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的同時(shí)，還能提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

(六)重視跟蹤審計(jì)管理，落實(shí)審計(jì)整改

行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中，基于審計(jì)視角及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理財(cái)務(wù)問(wèn)題，在處理中應(yīng)避免出現(xiàn)形式主義的情況，使執(zhí)行管理規(guī)定中可以獲得相應(yīng)的成果。在面對(duì)財(cái)務(wù)問(wèn)題時(shí)，全面深入的分析引發(fā)問(wèn)題的原因，是杜絕類似問(wèn)題再次出現(xiàn)的有效途徑，通過(guò)解決問(wèn)題維護(hù)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，在單位運(yùn)行中可以與其它市場(chǎng)主體建立緊密的關(guān)系，才能提升行政事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。建立長(zhǎng)效的管理機(jī)制，重視跟蹤審計(jì)管理，有效落實(shí)審計(jì)整改，切實(shí)提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作水平。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在行政事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中，只有提升自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)管理能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，采納審計(jì)提出的相關(guān)建議，全面落實(shí)審計(jì)整改工作，這樣才能有效實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，才能有效的減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升財(cái)務(wù)管理水平的同時(shí)，也能提高資金的使用效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。