內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合問題研究

俞德昌 立信中聯(lián)會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)杭州分所

目前，有部分企業(yè)在編制會計報表時會出現(xiàn)舞弊問題，據(jù)調(diào)查統(tǒng)計舞弊動機(jī)大多是企業(yè)財務(wù)人員為了應(yīng)對考核、滿足融資需求、隱瞞違法犯罪行為，舞弊方法主要有三種，即虛構(gòu)利潤、虛增收入、虛增成本等。對此問題，則需要努力促進(jìn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，加強(qiáng)財會審計管理工作，不斷提升財會管理水平。

一、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合問題

在企業(yè)內(nèi)控審計工作中，時常發(fā)現(xiàn)財務(wù)包括存在舞弊問題，舞弊方法主要有三種：第一，虛構(gòu)利潤。部分財務(wù)人員為了應(yīng)付財務(wù)考核或者企業(yè)為了減輕融資困難，會虛增企業(yè)銷售業(yè)務(wù)，對業(yè)務(wù)收入和利潤進(jìn)行虛構(gòu)，在年末虛開銷售業(yè)務(wù)發(fā)票。第二，虛增收入。部分財務(wù)人員及其企業(yè)組織會將虛擬資產(chǎn)、未收賬款、售后租回與收購回購以及各種非營業(yè)收入記入企業(yè)財務(wù)收入中，從而虛增收入。第三，虛增成本。部分企業(yè)為了逃稅漏稅，或者部分財務(wù)人員為了隱瞞自己私設(shè)小金庫和挪用公款與貪污的罪證，就會虛增成本，故意減少利潤收入，虛報發(fā)票和領(lǐng)料單。對此問題，必須努力實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，加強(qiáng)內(nèi)控審計工作和財務(wù)管理工作的有效對接，嚴(yán)格審計報表內(nèi)容。

二、如何實現(xiàn)內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合

(一)加強(qiáng)財務(wù)報表審計力度

依法打擊企業(yè)會計報表舞弊現(xiàn)象，審計部門首先要協(xié)同財務(wù)部門全面加強(qiáng)財務(wù)報表審計力度，對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行嚴(yán)格審核，借助信息技術(shù)核對報表數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表通常能夠全面反饋本組織在某一斷時間內(nèi)(像期末或者起初)所擁有的全部經(jīng)濟(jì)資源，明確本企業(yè)應(yīng)依法承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，同時反映企業(yè)所有者對內(nèi)部凈資產(chǎn)的基本要求。利潤表具有動態(tài)性特征，審核利潤表能對企業(yè)經(jīng)營規(guī)模進(jìn)行直接考察，準(zhǔn)確了解企業(yè)收益成果和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，科學(xué)評估企業(yè)財務(wù)管理效益和財務(wù)風(fēng)險抵御能力，制定融資決策方案?，F(xiàn)金流量表是能夠準(zhǔn)確反饋企業(yè)在某一特定時間內(nèi)的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物及其流出狀況，審核這種財務(wù)報表不僅能統(tǒng)計總現(xiàn)金流量，了解現(xiàn)金流動向，而且可以規(guī)范現(xiàn)金調(diào)配工作，避免出現(xiàn)現(xiàn)金挪用與貪污問題。審計部門在審核現(xiàn)金流量表時，應(yīng)注意嚴(yán)格審查各項目累計數(shù)金額與變動額。此外，在審核企業(yè)財務(wù)報表的過程中應(yīng)注意對報表進(jìn)行合并以節(jié)省時間，提高審核效率，嚴(yán)查是否存在舞弊現(xiàn)象。

(二)健全企業(yè)內(nèi)控體系

健全企業(yè)內(nèi)控體系，首先要著重改善內(nèi)控環(huán)境，對企業(yè)內(nèi)控管理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整與改革，營造求真務(wù)實、積極進(jìn)取、精益求精、團(tuán)結(jié)奮進(jìn)的工作氛圍，讓工作人員能自覺履行其職責(zé)，輔助本企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控力度。其次，要制定科學(xué)可行的內(nèi)控制度，對財務(wù)會計控制操作行為進(jìn)行規(guī)范，使工作人員有據(jù)可依。在此環(huán)節(jié)，要做好三項工作：第一，結(jié)合新會計制度和信息時代發(fā)展特征，將創(chuàng)新理念滲透到會計制度中，確保會計核算管理制度的可行性，合理設(shè)置會計崗位，將職責(zé)落實到個人，明確所有財務(wù)會計人員的權(quán)責(zé)。第二，將會計核算管理制度執(zhí)行到位，為具體核算工作實施提供科學(xué)指導(dǎo)，從而降低錯算、漏算與多算問題發(fā)生指數(shù)，不斷增強(qiáng)會計核算內(nèi)控方案的可行性。第三，應(yīng)重視優(yōu)化會計核算內(nèi)控方式，充分利用人工智能技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)、計算機(jī)自動化技術(shù)、云計算技術(shù)和信息技術(shù)構(gòu)建完善的內(nèi)控管理體系和財務(wù)模型，重視信息化控制方式的引入及作用發(fā)揮，在企業(yè)財務(wù)會計內(nèi)部控制工作中不斷提升財務(wù)信息資源的利用效率，優(yōu)化提供內(nèi)控技術(shù)支持體系，全面提升企業(yè)財務(wù)信息化控制效果，實現(xiàn)企業(yè)財會管理工作的良性循環(huán)。與此同時，要做好財務(wù)會計人員在職培訓(xùn)工作，引導(dǎo)他們轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新知識與新技能，熟練運(yùn)用先進(jìn)的設(shè)備技術(shù)做好本職工作。一般來講，培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)會計管理團(tuán)隊，需要處理好三項基本工作：第一，運(yùn)用信息技術(shù)引導(dǎo)全體財務(wù)會計人員學(xué)會分析財會信息，掌握會計集中核算管理技能。第二，企業(yè)組織需要聘請財會專業(yè)人才，做好內(nèi)部人才資源培養(yǎng)工作，積極促進(jìn)財務(wù)會計人員之間的交流，全面發(fā)展他們的職業(yè)素養(yǎng)。第三，充分利用微課、遠(yuǎn)程教育、flash和互聯(lián)網(wǎng)+技術(shù)等線上教育技術(shù)開始財務(wù)培訓(xùn)課程，實現(xiàn)財會專業(yè)培訓(xùn)工作信息化，引導(dǎo)財務(wù)會計人員正確認(rèn)知當(dāng)代財務(wù)會計核算管理信息化模式與傳統(tǒng)財會管理模式的差異，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)職業(yè)觀念，努力提高自身的信息素養(yǎng)，在工作中積極探索與創(chuàng)新，充分利用財務(wù)會計管理信息化設(shè)備提高工作效率，著重優(yōu)化會計集中核算管理工作方法。

(三)構(gòu)建完善的財務(wù)管理制度

當(dāng)代企業(yè)財務(wù)管理工作內(nèi)容較為復(fù)雜，任何一流程或者小細(xì)節(jié)出現(xiàn)差錯，就很容易誘發(fā)風(fēng)險問題，因而，企業(yè)要大力促進(jìn)精細(xì)化管理理念與財務(wù)管理工作的深入融合，建立完善的財務(wù)管理機(jī)制，為精細(xì)化財務(wù)管理工作的開展提供基本保障。因為當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境比較復(fù)雜，各種不確定因素增多，企業(yè)在開展經(jīng)營管理活動時，面臨的風(fēng)險因素增加，這就需要財務(wù)管理人員加強(qiáng)財務(wù)信息搜集和分析力度，采用精細(xì)化管理模式，詳細(xì)梳理財務(wù)管理工作流程，根據(jù)具體流程采取有效的信息搜集與分析工作，為財務(wù)管理信息的科學(xué)應(yīng)用提供支持。其次，企業(yè)理應(yīng)在精細(xì)化管理理念的指導(dǎo)下，加強(qiáng)財務(wù)會計與管理會計的融合，并在此基礎(chǔ)上，制定完善可行的財務(wù)管理體系，適當(dāng)增加財務(wù)數(shù)據(jù)分析深度，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作能夠及時、準(zhǔn)確反饋本組織財務(wù)活動、經(jīng)營項目與現(xiàn)金流等方面的信息，為企業(yè)的經(jīng)營管理決策提供支持。與此同時，企業(yè)需要根據(jù)精細(xì)化財務(wù)管理的實際需求，健全財務(wù)管理制度，對財務(wù)管理流程進(jìn)行合理規(guī)劃與控制，科學(xué)安排工作崗位，將職責(zé)落實到個人，避免財務(wù)管理中出現(xiàn)各種問題，給企業(yè)經(jīng)營管理活動的開展增加風(fēng)險。企業(yè)在實施財務(wù)精細(xì)化管理的過程中，需要從預(yù)算管理開始，將精細(xì)化管理理念貫徹到財務(wù)預(yù)算管理中，為后續(xù)的財務(wù)精細(xì)化管理工作的開展提供支持。在財務(wù)預(yù)算工作中，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際狀況，規(guī)范財務(wù)預(yù)算管理流程，健全預(yù)算管理制度，為財務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理的實施提供規(guī)范指導(dǎo)。再次，企業(yè)需要戰(zhàn)略目標(biāo)指導(dǎo)下、在詳細(xì)調(diào)研內(nèi)外部實際情況的基礎(chǔ)上，制定科學(xué)合理的預(yù)算管理方案，對企業(yè)的成本預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、籌資預(yù)算等具體的預(yù)算內(nèi)容做出詳細(xì)規(guī)劃，確保財務(wù)預(yù)算管理精細(xì)、具體。同時，企業(yè)應(yīng)正確運(yùn)用預(yù)算管理工具表開展財務(wù)預(yù)算工作，將預(yù)算管理過程中的各種詳細(xì)內(nèi)容記錄以預(yù)算管理工具表的形式呈現(xiàn)出來，以此推進(jìn)財務(wù)預(yù)算精細(xì)化管理的順利實施。另外，在財務(wù)預(yù)算實施的過程中，各部門還需要根據(jù)詳細(xì)的財務(wù)報表和預(yù)算管理方案，進(jìn)一步分解、細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，做好財務(wù)報表審核工作，確保精細(xì)化預(yù)算管理方案能夠在實際工作中得到有效執(zhí)行。

(四)提高財務(wù)信息化管理水平

在信息時代，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計管理系統(tǒng)信息化建設(shè)至關(guān)重要。從發(fā)展視角來看，會計管理信息化不同于傳統(tǒng)會計管理模式，這種信息時代的管理方式更注重會計核算信息高效收集、快速傳遞與信息資源共享。基于會計管理信息化模式下，企業(yè)各部門會借助網(wǎng)絡(luò)平臺來實現(xiàn)本組織內(nèi)部各種資源與會計信息共享，從而有效提高企業(yè)資源利用率，節(jié)約管理成本，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)。同時，企業(yè)開展會計管理系統(tǒng)信息化建設(shè)工作之后，將傳統(tǒng)的以人工為主的會計核算工作可以由人工智能、計算機(jī)等信息技術(shù)來完成，這不僅可以降低人工成本、提升工作效率，還有利于提高會計信息的質(zhì)量，為財務(wù)分析、決策等工作的順利開展提供支持。需要注意的是，順應(yīng)信息時代的發(fā)展潮流，促進(jìn)資源共享，增強(qiáng)企業(yè)綜合實力與核心競爭力。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，提高企業(yè)財務(wù)會計管理信息化水平，加強(qiáng)會計管理系統(tǒng)信息化建設(shè)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)須正確認(rèn)知會計管理信息化建設(shè)的重要價值，做好該項建設(shè)工作的宣傳工作，以此引導(dǎo)全員對加強(qiáng)會計管理信息化建設(shè)達(dá)成共識，全面提高會計集中核算信息質(zhì)量。

其次，基于新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)組織應(yīng)重視優(yōu)化會計核算軟件功能，以此確保會計數(shù)據(jù)能得以正確輸入與輸出。對于會計核算軟件輸入功能優(yōu)化工作，要重視加強(qiáng)會計核算軟件數(shù)據(jù)輸入的自動防錯功能與經(jīng)驗措施，對各項數(shù)據(jù)輸入環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，盡最大努力避免數(shù)據(jù)輸入錯誤。此外，在會計核算軟件輸出功能優(yōu)化過程中，應(yīng)謹(jǐn)遵會計集中核算標(biāo)準(zhǔn)要求，改善屏幕查詢輸出功能、打印輸出功能、向磁盤輸出功能和網(wǎng)絡(luò)傳輸輸出功能等形式。據(jù)調(diào)查了解，《會計核算軟件基本功能》規(guī)范對會計數(shù)據(jù)輸出的基本要求是信息內(nèi)容準(zhǔn)確完整、格式填寫規(guī)范正確，具體表現(xiàn)在五個方面：第一，應(yīng)具有對計算機(jī)內(nèi)部存儲會計數(shù)據(jù)的檢索查詢功能。第二，應(yīng)謹(jǐn)遵國家會計制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)格式與內(nèi)容打印輸出機(jī)內(nèi)原始憑證、記賬憑證、日記賬、明細(xì)賬、總賬和會計報表。第三，總分類賬可以用總分類賬戶本期發(fā)生額、余額對照表予以替代。第四，在確保會計賬簿數(shù)據(jù)內(nèi)容清晰的基礎(chǔ)上，可以適當(dāng)減少計算機(jī)打印輸出的會計賬簿中的表格線條。第五，對于業(yè)務(wù)量較少的賬戶，會計軟件能自動提供會計賬簿的滿頁打印輸出功能。

三、結(jié)語

綜上所述，依法打擊企業(yè)財務(wù)會計報表舞弊行為，實現(xiàn)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，必須著重加強(qiáng)財務(wù)報表審核力度，制定完善的內(nèi)控體系和財務(wù)管理制度，大力提升財務(wù)管理信息化水平。