行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題與對(duì)策

何 靜 天津市濱海新區(qū)塘沽勞動(dòng)保障服務(wù)中心

內(nèi)部控制本身源于內(nèi)部的牽制，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原始的家庭式管理已經(jīng)不能滿足于單位的規(guī)?；a(chǎn)的需求，家庭式管理也逐漸走向?qū)I(yè)化的方向。因此，完善內(nèi)部牽制制度，可以有效地杜絕此類情況，也能夠保障單位資產(chǎn)使用的合理性，運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)定性。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中存在的問(wèn)題

(一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在的問(wèn)題

很多行政單位因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在各種各樣的問(wèn)題，導(dǎo)致其發(fā)展出現(xiàn)了瓶頸。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都是內(nèi)部控制的重中之重。結(jié)合當(dāng)前行政單位的情況，內(nèi)部控制管理相關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容通常包括：一是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)不完善，容易造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如內(nèi)部員工對(duì)相關(guān)金融體系存在誤解，或玩忽職守，或根據(jù)自己的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行操作，忽視金融體系的內(nèi)容；二是預(yù)算管理缺乏嚴(yán)肅性和約束性。在預(yù)算管理中，可能會(huì)出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算計(jì)劃之間的偏差，從而導(dǎo)致某些支出的差異。例如，在預(yù)算安排的過(guò)程中，沒(méi)有嚴(yán)格的金額標(biāo)準(zhǔn)來(lái)限制，經(jīng)常會(huì)導(dǎo)致預(yù)算超支。三是大額資金支出風(fēng)險(xiǎn)，如大額現(xiàn)金支付不按具體要求和規(guī)定或超越審批權(quán)限都會(huì)造成大額資金支出風(fēng)險(xiǎn)。四是非稅收收入帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一些行政單位有一定的執(zhí)法權(quán)限和罰沒(méi)收入。這導(dǎo)致相關(guān)的執(zhí)法人員不嚴(yán)格執(zhí)行個(gè)人和單位的“收支兩條線”規(guī)定，混淆非稅收入與單位收入。執(zhí)法人員掌握著執(zhí)法權(quán)，執(zhí)法權(quán)本身就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。比如工作人員在執(zhí)法過(guò)程中疏忽大意，或是不作為、亂作為等，不僅會(huì)造成不良的社會(huì)影響，還會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)損失。另外，一些犯罪分子為了減輕甚至逃避懲罰，會(huì)主動(dòng)賄賂治法人員，這類執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的典型表現(xiàn)是執(zhí)法人員故意隱瞞、收受賄賂、降低標(biāo)準(zhǔn)等。

(二)管理建設(shè)層面的問(wèn)題

內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制機(jī)制近年來(lái)逐漸提上議事日程，許多公共機(jī)構(gòu)，從單位的負(fù)責(zé)人到各業(yè)務(wù)部門的員工，都有相對(duì)清晰的職責(zé)和權(quán)力，一些業(yè)務(wù)流程有一定的線索和排序，也可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。為此，管理層編制和修訂了一些財(cái)務(wù)、審計(jì)管理制度，對(duì)差旅費(fèi)、招待費(fèi)、政府采購(gòu)制度都有較明確的規(guī)定。但從總體上看，這些內(nèi)部控制管理制度雖然已經(jīng)建立起來(lái)，但卻并不系統(tǒng)、不完善，這也使得內(nèi)部控制管理制度的實(shí)施較為薄弱。

一些事業(yè)單位雖然有內(nèi)部的權(quán)責(zé)劃分，但內(nèi)部人員的培訓(xùn)和考核并不理想，使得其對(duì)關(guān)鍵崗位的管控缺乏思想基礎(chǔ)。再加上相關(guān)制度體系不完善，權(quán)責(zé)范疇不明確，以及崗位監(jiān)督效果不好，進(jìn)一步限制了內(nèi)部長(zhǎng)期控制機(jī)制的建設(shè)，以及容易滋生出各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。然而一些事業(yè)單位擁有獨(dú)立的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、預(yù)決算、檔案管理軟件，但尚未建立起完整有效的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，這也是許多行政事業(yè)單位普遍存在的內(nèi)部控制缺陷。部分行政事業(yè)單位缺乏能夠整合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制流程的信息系統(tǒng)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

(三)資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)

許多行政事業(yè)單位對(duì)定期盤點(diǎn)固定資產(chǎn)工作并未給予足夠的重視。盡管每年年底事業(yè)單位都會(huì)開(kāi)展相應(yīng)的清查與盤點(diǎn)工作，但由于未落實(shí)規(guī)定要求，沒(méi)有嚴(yán)格監(jiān)控對(duì)賬過(guò)程，使得資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)進(jìn)一步提升。比如在購(gòu)買固定資產(chǎn)之初，財(cái)務(wù)人員的確按照相關(guān)要求，本著嚴(yán)謹(jǐn)、仔細(xì)的態(tài)度對(duì)賬務(wù)進(jìn)行細(xì)致性的記錄。但隨著時(shí)間的推移，固定資產(chǎn)必然會(huì)出現(xiàn)一些磨損、損壞的情況，勢(shì)必要對(duì)其進(jìn)行后期維護(hù)。如固定資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移，被其他部門調(diào)配使用等，再加上財(cái)務(wù)制度不完善，財(cái)務(wù)人員人手不夠等原因，必然會(huì)造成信息記錄不及時(shí)的情況，從而使原有系統(tǒng)中的信息與所發(fā)生的情況不相符。這些情況會(huì)嚴(yán)重限制固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)化管理體系的構(gòu)建，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極為不利。此外，減少了會(huì)計(jì)制度但固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)沒(méi)有改變，或者固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)被處置但沒(méi)有在會(huì)計(jì)處理中反映出來(lái)，使得賬目不一致，這也與財(cái)務(wù)辦公室與業(yè)務(wù)部門之間缺乏及時(shí)溝通有關(guān)。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策

(一)提升內(nèi)部控制的意識(shí)

要想實(shí)施多層面、深層次的內(nèi)部控制，必須要強(qiáng)化相關(guān)負(fù)責(zé)人的控制意識(shí)，以及提升其對(duì)內(nèi)部控制的工作態(tài)度。首先，要深刻認(rèn)識(shí)到負(fù)責(zé)人綜合素質(zhì)能力對(duì)內(nèi)部控制工作質(zhì)效性的直觀性影響，所以在選拔相關(guān)負(fù)責(zé)人時(shí)，一定要堅(jiān)持“任人唯賢”的原則，將專業(yè)技能、職業(yè)素養(yǎng)、思想素質(zhì)等作為重要的選拔依據(jù)，不斷錘煉和提升負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)能力。而后也要強(qiáng)化培訓(xùn)學(xué)習(xí)工作，促進(jìn)他們具備較高的思想覺(jué)悟，能堅(jiān)決抵制誘惑，從而降低貪污受賄的概率。其次，參考美國(guó)聯(lián)邦政府的內(nèi)部控制情況，它最初是希望通過(guò)法律的維度來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制的建設(shè)，建議我國(guó)的內(nèi)部控制也可以逐步升級(jí)到法律的層面，推進(jìn)行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的改革與優(yōu)化。

(二)建立合理的組織架構(gòu)

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中，要讓決策、執(zhí)行、監(jiān)督之間合理分配權(quán)責(zé)，同時(shí)又要保證監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。通常情況下，內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)屬于行政機(jī)構(gòu)的部門，與執(zhí)行機(jī)構(gòu)在同一水平，都是保證上級(jí)決策質(zhì)效性和防止出現(xiàn)上級(jí)決策失誤的機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)于決策機(jī)構(gòu)的監(jiān)督必須要明確其責(zé)任分工，確保不相容職責(zé)分離，提升分權(quán)機(jī)制的有效性，從而在一定程度上避免權(quán)力尋租的現(xiàn)象。同時(shí)需要注意：主管“集中式”或“一支筆”決策風(fēng)險(xiǎn)或欺詐的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該堅(jiān)持民主集中制原則，重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)集體研究，監(jiān)督專家示范和技術(shù)咨詢決策機(jī)制的結(jié)合。一些比較重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，需要根據(jù)行政單位的具體情況來(lái)決定，盡可能地保證權(quán)責(zé)是一致的。

(三)建立良好的單位文化

在建立良好的單位文化方面，行政人員在選拔和任用上，要更加注重的是員工的道德水平以及業(yè)務(wù)的能力，針對(duì)內(nèi)部控制的崗位，還要配備專業(yè)的工作人員。除此之外，權(quán)責(zé)出現(xiàn)不對(duì)等的情況，勢(shì)必會(huì)造成“一人獨(dú)大”的情況，甚至?xí)躺鱿嗷ネ普喓透瘮〉那闆r。行政事業(yè)單位應(yīng)積極地梳理有關(guān)的業(yè)務(wù)流程，讓?shí)徫坏穆氊?zé)更加明晰，工作要求也更加完善。確保崗位在分工過(guò)程中，有關(guān)鍵的責(zé)任制度。行政事業(yè)單位最好以書(shū)面形式，實(shí)現(xiàn)對(duì)崗位的權(quán)利、業(yè)務(wù)以及職責(zé)的描述和界定，根據(jù)外部環(huán)境的情況來(lái)調(diào)整自身的制度。長(zhǎng)期從事一些關(guān)鍵崗位，容易有崗位疲勞的問(wèn)題，也會(huì)有一定的懈怠成分產(chǎn)生，容易產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)逐步變?nèi)醯膯?wèn)題。在必要的情況下，行政事業(yè)單位要精細(xì)化“崗位輪換”制度，明確“崗位輪流”工作目標(biāo)和內(nèi)容，不給腐敗行為提供可趁之機(jī)。對(duì)于一些規(guī)模小、人手不足的單位，不能片面地采用“照搬照抄”的方法執(zhí)行工作，需要結(jié)合實(shí)際情況優(yōu)化崗位工作?？梢誀I(yíng)造積極向上和獎(jiǎng)懲分明的文化氛圍，輔助單位內(nèi)部控制提升建設(shè)效果。同時(shí)也需要相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮帶頭模范作用，積極倡導(dǎo)自律和創(chuàng)建民主氛圍，從而在自覺(jué)接受群眾監(jiān)督的同時(shí)，提升全員的內(nèi)部控制意識(shí)。

(四)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，是一個(gè)強(qiáng)有力的安全網(wǎng)。為了更加順利地組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開(kāi)展，應(yīng)逐漸成立行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度。通過(guò)立足于自身發(fā)展情況，合理科學(xué)地設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估項(xiàng)目，使得各項(xiàng)工作能夠得到更加全面的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，從而為提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能力奠定基礎(chǔ)。從某種層面上看，風(fēng)險(xiǎn)是基于內(nèi)部控制而產(chǎn)生的，所以行政機(jī)構(gòu)需要采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，設(shè)定控制目標(biāo)，確定相應(yīng)的承受能力。除此之外，要積極挖掘單位現(xiàn)階段所面臨的困難，以及存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，逐步采取解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的措施。比如依托相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從人員和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面研究風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，確定這些風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)所帶來(lái)的影響，從而在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)做到“輕重緩急”，在最大限度上降低風(fēng)險(xiǎn)損失，為單位發(fā)展保駕護(hù)航。除此之外，要注重各項(xiàng)工作交接中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找尋資本運(yùn)行與資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，以及采用相應(yīng)的處理方式，從源頭上采取完善的措施，降低內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)，從而在遇到問(wèn)題時(shí)有精準(zhǔn)的解決方案。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制建設(shè)上會(huì)遇到各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題。這需要行政事業(yè)單位有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并能利用發(fā)展觀看問(wèn)題，堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)的原則，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)工作的控制?？陀^地說(shuō)，行政事業(yè)單位活動(dòng)本質(zhì)上是人的運(yùn)作，所以就不能忽視對(duì)人的控制，要充分發(fā)揮人在工作的價(jià)值與作用。只有落實(shí)國(guó)家提出的相關(guān)政策，優(yōu)化人力資源管理方法，才能有效地推動(dòng)內(nèi)部控制效果。因此，要想提升內(nèi)部控制能力，所有的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)以人為本，提升執(zhí)行者的接受和理解能力。并在此基礎(chǔ)之上，對(duì)制度進(jìn)行完善，通過(guò)合理的設(shè)置，強(qiáng)化內(nèi)部控制，逐步促進(jìn)單位高效、有質(zhì)量的發(fā)展。