基于會(huì)計(jì)集中核算的財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

趙 穎 河南黃河河務(wù)局會(huì)計(jì)核算中心

一、引言

會(huì)計(jì)集中核算以納入結(jié)算中心核算為手段、資金集中管理為基礎(chǔ)、加強(qiáng)政府財(cái)政性資金的監(jiān)督管理為目標(biāo)，它的建立對(duì)提高財(cái)政資金使用效益和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理都有十分重要的作用。[1,5]

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)部分，其管理內(nèi)容主要涉及企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在市場(chǎng)化運(yùn)作中，企業(yè)的運(yùn)行狀況都可以在財(cái)務(wù)狀況上反映出來(lái)，因此企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)管理能夠?qū)ψ陨淼倪\(yùn)行狀況、業(yè)務(wù)狀況等有較為準(zhǔn)確的把握，進(jìn)而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展決策和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)加以調(diào)節(jié)，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制能力的目的。[4,6,7]在各類檢查工作中，監(jiān)察、審計(jì)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督一般發(fā)生在事后，而會(huì)計(jì)核算中心對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管是全過(guò)程的。對(duì)被核算單位日常實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)控制超指標(biāo)費(fèi)用的支付，強(qiáng)化指標(biāo)監(jiān)管，確保項(xiàng)目預(yù)期毛利的實(shí)現(xiàn)。

二、背景

為深入貫徹河南黃河河務(wù)局2019年度關(guān)于全局“全面加強(qiáng)資金監(jiān)管、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力”的會(huì)議精神，河南黃河河務(wù)局會(huì)計(jì)核算中心，構(gòu)建了局直企業(yè)資金調(diào)控平臺(tái)，在日常運(yùn)行中積極完善有關(guān)制度、暢通資金流通渠道、提高資金使用效益、合理控制貸款規(guī)模。自2018年10月資金調(diào)控平臺(tái)運(yùn)行至今，取得了一定預(yù)期效果。

在會(huì)計(jì)核算中心指導(dǎo)下A企業(yè)初步建立了項(xiàng)目預(yù)算管理工作流程：項(xiàng)目部在施工前確定成本控制明細(xì)及項(xiàng)目毛利指標(biāo)、公司“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理小組”對(duì)控制指標(biāo)進(jìn)行審核并確定額度、財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)實(shí)施控制。A公司根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合會(huì)計(jì)核算中心要求選定5個(gè)項(xiàng)目作為項(xiàng)目預(yù)算成本控制試點(diǎn)項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)A公司提供的項(xiàng)目預(yù)算控制指標(biāo)，在財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)管理模塊中錄入有關(guān)數(shù)據(jù)，啟動(dòng)控制功能。在控制過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)偏離控制指標(biāo)事項(xiàng)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提示A公司進(jìn)行原因核查與預(yù)算指標(biāo)修正，使公司能夠?qū)崟r(shí)控制項(xiàng)目支出，確保項(xiàng)目毛利實(shí)現(xiàn)。

三、企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

(一)預(yù)算管理存在的問(wèn)題

企業(yè)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與利用 ,對(duì)降低企業(yè)組織成本起著至關(guān)重要的作用，而預(yù)算管理則是這一系統(tǒng)設(shè)計(jì)的核心。[2]會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)強(qiáng)化項(xiàng)目成本預(yù)算控制能力。根據(jù)被核算單位提供的項(xiàng)目成本結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目毛利等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，通過(guò)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)置預(yù)算控制指標(biāo)，對(duì)被核算單位日常實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)控制超指標(biāo)費(fèi)用的支付，強(qiáng)化指標(biāo)監(jiān)管，確保項(xiàng)目預(yù)期毛利的實(shí)現(xiàn)。

1.在項(xiàng)目預(yù)算成本控制中，公司盡管初步形成了項(xiàng)目預(yù)算管理流程，但還沒(méi)有建立完善的制度體系，對(duì)控制指標(biāo)的編制、審核、下達(dá)、控制、變更進(jìn)行書(shū)面約定，造成項(xiàng)目預(yù)算管理無(wú)制度依據(jù)。2.經(jīng)過(guò)半年多項(xiàng)目預(yù)算管理運(yùn)行，未在更多的項(xiàng)目中推開(kāi)，公司對(duì)下一步如何更好地開(kāi)展項(xiàng)目預(yù)算管理工作沒(méi)有明確的努力方向。3.公司財(cái)務(wù)人員對(duì)軟件指標(biāo)查詢和使用還不熟練，降低了該軟件的使用效果，不利于該項(xiàng)工作的有利開(kāi)展。

(二)制度建設(shè)存在問(wèn)題

會(huì)計(jì)核算管理在企業(yè)內(nèi)部制度的不完善，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)資金管理、財(cái)務(wù)管理計(jì)劃等存在缺陷導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)對(duì)資金流向等加以有效管理[3]，甚至存在不合理的成本支出、經(jīng)濟(jì)損失等增大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.管理制度需進(jìn)一步健全。A公司在建項(xiàng)目97個(gè)，項(xiàng)目多、體量大，管理難度高，客觀上要求公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算管理力度，公司項(xiàng)目預(yù)算管理制度尚未醞釀，造成項(xiàng)目成本預(yù)算管理工作不夠規(guī)范；其次如A公司借調(diào)和外聘人員在公司總員工數(shù)量中占比較大，公司尚未制定相關(guān)人員管理辦法來(lái)規(guī)范用工管理，對(duì)公司用工造成一定風(fēng)險(xiǎn)；另外，2019年A公司草擬了《XXX管理辦法》，該辦法對(duì)工程投標(biāo)辦理流程、資金支付做了規(guī)定，使工程投標(biāo)管理更加規(guī)范，但截至目前，該辦法仍未以正式文件的形式下發(fā)。

2.現(xiàn)有部分制度仍待修訂完善?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理辦法中項(xiàng)目備用金的定額控制描述存在歧義，該辦法未明確項(xiàng)目備用金定額為“單次備用金借款額度”還是“備用金借款控制總額”，不利于對(duì)項(xiàng)目備用金的控制及管理。

四、公司財(cái)務(wù)管理建議

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展固然離不開(kāi)業(yè)務(wù)的拓展，但財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作則對(duì)企業(yè)其他工作有著巨大影響作用。且在當(dāng)前企業(yè)業(yè)務(wù)同質(zhì)化問(wèn)題日益普遍的情況下，企業(yè)要提升自身核心競(jìng)爭(zhēng)力就更需要從管理層面入手，不斷增強(qiáng)自身軟實(shí)力。因此，現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必須進(jìn)一步強(qiáng)化自身的財(cái)務(wù)管理意識(shí)，積極吸取國(guó)內(nèi)外企業(yè)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，將財(cái)務(wù)管理工作擺在企業(yè)發(fā)展的重要位置。[6]

(一)做好資金需求分析

在供應(yīng)資金有限的前提下，為了更大限度的發(fā)揮資金作用，會(huì)計(jì)核算中心根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)要求，對(duì)資金需求單位進(jìn)行情況分析。例如A公司因流動(dòng)資金不足，于2020年4月申請(qǐng)向資金平臺(tái)融資，會(huì)計(jì)核算中心對(duì)公司資金申請(qǐng)使用事由進(jìn)行了核查，對(duì)其近三年貨幣資金變動(dòng)、資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)效益進(jìn)行了分析。認(rèn)為2017—2019年三年間，A公司通過(guò)采取清理往來(lái)款項(xiàng)、優(yōu)化項(xiàng)目資金結(jié)算和支付時(shí)間、強(qiáng)化各類保證金回收管理等措施，在資金使用效率上有一定提升，資金管理較為規(guī)范。為審批企業(yè)貸款事項(xiàng)提供數(shù)據(jù)支撐。

(二)推進(jìn)項(xiàng)目成本預(yù)算控制

為了確保調(diào)控平臺(tái)資金來(lái)源，提高企業(yè)的資金使用效益，會(huì)計(jì)核算中心大力推進(jìn)項(xiàng)目成本預(yù)算控制工作。在實(shí)施中，指導(dǎo)督促集中核算企業(yè)落實(shí)項(xiàng)目成本預(yù)算管理，監(jiān)督、調(diào)控項(xiàng)目中所發(fā)生的成本費(fèi)用，及時(shí)糾正出現(xiàn)的偏差，把各項(xiàng)費(fèi)用控制在項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)范圍內(nèi)，確保項(xiàng)目毛利的實(shí)現(xiàn)，提高資金余額存量。通過(guò)推進(jìn)預(yù)算管理，將進(jìn)一步提升集中核算企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，能夠?yàn)橘Y金調(diào)控平臺(tái)提供更多的資金支持。

(三)推進(jìn)制度體系建設(shè)

近幾年來(lái)，A公司陸續(xù)建立《財(cái)務(wù)報(bào)銷管理辦法》、《銀行結(jié)算賬戶管理辦法》及《財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則》等5個(gè)財(cái)務(wù)制度，從制度體系來(lái)說(shuō)尚不完備，現(xiàn)有制度僅滿足日常財(cái)務(wù)管理需要。從深度上來(lái)說(shuō)，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算管理等更深層次的管理制度未體現(xiàn)出來(lái)；在廣度上來(lái)說(shuō)，對(duì)分公司、子公司、項(xiàng)目部的管理沒(méi)有建立相關(guān)管理制度。

建議：在2019年公司推進(jìn)制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善制度體系，達(dá)到業(yè)務(wù)辦理規(guī)范、報(bào)銷流程清晰、審批程序明確、各項(xiàng)費(fèi)用受控的目標(biāo)。在制度建設(shè)中，應(yīng)讓成熟的制度抓緊落地，使現(xiàn)有業(yè)務(wù)辦理有章可循、更加規(guī)范；同時(shí)針對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題也要構(gòu)思新制度，杜絕新的隱患發(fā)生。制度出臺(tái)后，應(yīng)及時(shí)向會(huì)計(jì)核算中心報(bào)備。

(四)制度落實(shí)不到位

根據(jù)《合同管理辦法》相關(guān)要求，合同簽訂的條款不符合第六條內(nèi)容規(guī)定，對(duì)質(zhì)量條款、價(jià)款及支付條款履行期限等內(nèi)容約定不詳細(xì)、不準(zhǔn)確，造成合同條款起到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。如購(gòu)材料貨款的支付時(shí)限，需要明確在驗(yàn)收后或者達(dá)到工程質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)后方能支付，但部分采購(gòu)或工程分包合同僅約定貨到付款或完工付款，對(duì)質(zhì)量及支付比例、支付時(shí)限、支付方式均未約定。根據(jù)第三條規(guī)定，計(jì)劃合同部負(fù)責(zé)公司各類經(jīng)濟(jì)合同的管理工作，負(fù)責(zé)各部門(mén)、項(xiàng)目部提交的各類經(jīng)濟(jì)合同的合法性、可行性審查，在實(shí)際報(bào)銷中經(jīng)常出現(xiàn)合同內(nèi)容不完整、操作性差，防范風(fēng)險(xiǎn)低等情況。

建議：嚴(yán)格按照《合同管理辦法》相關(guān)要求，在最初制定合同條款時(shí)，對(duì)質(zhì)量條款、價(jià)款及支付條款履行期限等內(nèi)容約定準(zhǔn)確詳細(xì)，以免造成執(zhí)行中雙方的推諉扯皮；另外按照辦法要求，計(jì)劃合同部應(yīng)切實(shí)履行好對(duì)各類經(jīng)濟(jì)合同的審查，確保訂立的合同條款完整、具有可操作性。

(五)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)

為彌補(bǔ)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中存在的不足，提升財(cái)務(wù)管理水平，可通過(guò)構(gòu)建財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理流程的統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化，優(yōu)化和規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，提高會(huì)計(jì)核算中心整體的管理水平。

在保持現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算管理模式不變的前提下，規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的兼容性和易用性，提高財(cái)務(wù)人員的工作效率。建立實(shí)時(shí)預(yù)算控制與核算跟蹤執(zhí)行關(guān)聯(lián)的預(yù)警機(jī)制，動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)反饋信息，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、決算一體化，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，保障預(yù)算執(zhí)行效率。建設(shè)財(cái)務(wù)運(yùn)行動(dòng)態(tài)分析體系，構(gòu)建完善的分析模型，通過(guò)數(shù)據(jù)信息的自動(dòng)提取和全方位、多角度比對(duì)分析，為領(lǐng)導(dǎo)決策指揮提供科學(xué)依據(jù)。

五、結(jié)語(yǔ)

實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度，可以對(duì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行監(jiān)督，克服長(zhǎng)期以來(lái)監(jiān)督缺乏的問(wèn)題，杜絕浪費(fèi)資金等現(xiàn)象，提高企業(yè)資金使用效益，發(fā)揮規(guī)范單位賬務(wù)、會(huì)計(jì)行為等作用。

綜上所述，在企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算制度過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。因此，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的形成原因進(jìn)行細(xì)致的分析，從中找出問(wèn)題的切入點(diǎn)，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能力，并通過(guò)在集中核算制度下構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)預(yù)警，從而保障企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平的提升。■