加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

張 晨 田芳芳 .遼寧省市縣財(cái)政專員辦服務(wù)中心 .沈陽房地產(chǎn)置業(yè)融資擔(dān)保集團(tuán)有限公司

所謂會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指事業(yè)單位通過授權(quán)審批、會(huì)計(jì)復(fù)核、不相容崗位分離與內(nèi)部審計(jì)等控制程序，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算、管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估與控制，最終達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及資產(chǎn)使用效率，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。事業(yè)單位通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠協(xié)調(diào)事業(yè)單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)科室之間溝通、合作，通過提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，可以大大降低會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的概率，并為內(nèi)部審計(jì)的工作提供良好的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作后，可以通過各項(xiàng)控制制度有效地防范事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并保證國家出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)被貫徹執(zhí)行，避免事業(yè)單位承受過多的法律風(fēng)險(xiǎn)，也使事業(yè)單位保持良好的公眾形象，從而可以向人民提供更加優(yōu)質(zhì)的公益服務(wù)。

一、目前事業(yè)單位在開展會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過程中存在的問題

(一)事業(yè)單位內(nèi)部仍缺少必要的內(nèi)部控制意識(shí)

多數(shù)的事業(yè)單位由于編制限制或領(lǐng)導(dǎo)不重視等原因，未能按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的不相容崗位分離制度設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)崗位、業(yè)務(wù)崗位，使事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間缺少了相應(yīng)的監(jiān)督、制約機(jī)制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用將無法被發(fā)揮。同時(shí)，由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員缺少內(nèi)部控制意識(shí)，造成財(cái)務(wù)人員沒有正確地理解財(cái)務(wù)核算與內(nèi)部控制的關(guān)系，各部門也錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部控制完全是財(cái)務(wù)部門一個(gè)部門的職責(zé)，并未能給予財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作必要的配合，這樣將造成設(shè)計(jì)科學(xué)、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無法被事業(yè)單位所執(zhí)行，成為了應(yīng)付上級(jí)檢查的一種形式，也使事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)混亂，國有資產(chǎn)流失及貪污舞弊行為的發(fā)生。此外，多數(shù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員仍將會(huì)計(jì)核算作為財(cái)務(wù)部門主業(yè)，并沒有真正參與到事業(yè)單位經(jīng)營管理當(dāng)中，加之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，未能給予事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)作出決策提出必要的依據(jù)，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作用被忽略。

(二)事業(yè)單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善

隨著國庫支付改革、政府采購改革及非稅收繳系統(tǒng)的上線，事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理也在發(fā)生著巨大的變化。而目前，個(gè)別的事業(yè)單位并沒有根據(jù)政策的出臺(tái)相應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行修訂，使事業(yè)單位非稅收入坐收坐支、房租收入不入賬及預(yù)算編制不科學(xué)等問題頻發(fā)，影響著事業(yè)單位正常業(yè)務(wù)開展，特別是未能針對(duì)新使用的系統(tǒng)平臺(tái)制定復(fù)核、內(nèi)部審計(jì)崗位，使這些新使用的系統(tǒng)失去了應(yīng)有的監(jiān)管作用。綜上，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能否與時(shí)俱進(jìn)是確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及避免財(cái)經(jīng)違規(guī)行為發(fā)生的保障。

(三)事業(yè)單位全面預(yù)算管理工作缺失

個(gè)別的事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)仍使用傳統(tǒng)的基數(shù)編制方法，這種方法的最大弊端就是沒有考慮影響到預(yù)算指標(biāo)受到的外界變化影響，極易造成財(cái)政資金被浪費(fèi)。再者，個(gè)別的事業(yè)單位與上級(jí)主管部門、財(cái)政部門缺少必要的溝通，編制的預(yù)算指標(biāo)存在一定的隨著性，與事業(yè)單位實(shí)際情況存在較大出入。

(四)事業(yè)單位內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制缺失

目前，多數(shù)事業(yè)單位在年終考評(píng)時(shí)仍以是否完成預(yù)算作為主要考評(píng)內(nèi)容，未能將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行結(jié)果作為考核內(nèi)容，這樣將不利于事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度被落實(shí)到位。例如，由于內(nèi)部控制制度不作為考核標(biāo)準(zhǔn)，一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)為了完成年初制定的非稅收入征收任務(wù)，故意指使財(cái)務(wù)人員編制虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不但增加了事業(yè)單位違法風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使事業(yè)單位內(nèi)部各部門及工作人員降低參與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行的積極性。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

(一)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)

按照財(cái)政部內(nèi)部控制規(guī)范要求，事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部明確財(cái)務(wù)部門的責(zé)任主體，并強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，通過組織、參與內(nèi)部控制培訓(xùn)等活動(dòng)，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。

(二)強(qiáng)化事業(yè)單位全面預(yù)算管理

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算前應(yīng)參加同級(jí)財(cái)政部門組織的預(yù)算編制培訓(xùn)會(huì)議，并認(rèn)真地研讀新《預(yù)算法》與財(cái)政部門編制文件，結(jié)合自身管理需要，選擇零基預(yù)算編制方法，科學(xué)地編制預(yù)算指標(biāo)。同時(shí)，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)定期對(duì)預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各部門在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，通過及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反饋，提高事業(yè)單位全面預(yù)算管理水平。

(三)不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

1.健全事業(yè)單位治理結(jié)構(gòu)。事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，幫助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整、修訂原有內(nèi)控制度。

2.強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)。內(nèi)部控制制度作用的淡化，主要原因是由于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)未能將內(nèi)部控制工作作為戰(zhàn)略目標(biāo)，并未能在人才投入、經(jīng)費(fèi)保障、部門協(xié)調(diào)方面給予內(nèi)部控制運(yùn)行必要的支持。因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部控制制度工作的重視程度，從各方面為內(nèi)部控制運(yùn)行提供保障。

3.切實(shí)地防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)首先對(duì)影響本單位運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定出可行的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，并將這些風(fēng)險(xiǎn)防范措施與內(nèi)部控制制度相結(jié)合，以制度的形式對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析，對(duì)盈利、償債、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)等指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算與分析，為事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)查找單位風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提供線索。

4.保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行。設(shè)計(jì)再科學(xué)、再完善的內(nèi)部控制制度也需要事業(yè)單位各部門、全體工作人員的認(rèn)真執(zhí)行，方能保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作用的真正發(fā)揮。因此，建議事業(yè)單位應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，督促各業(yè)務(wù)科室積極地參與到內(nèi)部控制工作當(dāng)中，并通過考核調(diào)動(dòng)全體工作人員參與內(nèi)控工作的積極性。

(四)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)管

內(nèi)部監(jiān)督是確保事業(yè)單位內(nèi)部控制作用發(fā)揮、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升的重要方式。事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。同時(shí)，也可利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所在獨(dú)立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢，為事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行進(jìn)行“把脈”，及時(shí)地修訂內(nèi)部控制制度。同時(shí)，事業(yè)單位除了要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管職能，還要強(qiáng)化各部門之間的約束與監(jiān)督，通過內(nèi)部控制制度中的不相容崗位分離機(jī)制，使重要的崗位之間形成牽制，有效地降低事業(yè)單位違法違規(guī)行為發(fā)生的概率。

(五)利用信息化技術(shù)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作效率

強(qiáng)化事業(yè)單位信息化建設(shè)，通過大數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)綜合性平臺(tái)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，并將內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合，確保內(nèi)部控制可以最大化地發(fā)揮效力。例如，事業(yè)單位在設(shè)計(jì)、開發(fā)軟件時(shí)，將會(huì)計(jì)復(fù)核、授權(quán)審批等風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)與軟件結(jié)合，督促事業(yè)單位內(nèi)部各部門能夠按照內(nèi)部控制制度要求執(zhí)行不相容崗位分離。此外，事業(yè)單位還可通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行收集、分析，幫助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)制定各項(xiàng)決策。

三、結(jié)語

事業(yè)單位承擔(dān)了社會(huì)公益事業(yè)性服務(wù)，為了規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算及保證國有資產(chǎn)安全、完整，事業(yè)單位應(yīng)通過提高會(huì)計(jì)內(nèi)部控制重視程度、強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)與完善內(nèi)控制度等措施達(dá)到強(qiáng)化內(nèi)部控制工作的目的，提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為廣大人民提供優(yōu)質(zhì)的公益性服務(wù)。