資本視角下民營企業(yè)內(nèi)部會計控制問題

金 雯 長白山制藥股份有限公司

我國自改革開放以來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度舉世矚目，在此過程中民營企業(yè)所發(fā)揮的作用不可忽視，對于推動我國經(jīng)濟(jì)增長、創(chuàng)造就業(yè)崗位以及維持社會穩(wěn)定作出了重要貢獻(xiàn)。但從民營企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，雖然其中不乏大型企業(yè)，但是最多的仍是中小型企業(yè)，而根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，超過60%以上的中小型民營企業(yè)生命周期不足5年，超過85%以上的中小型民營企業(yè)生命周期不足10年，民營企業(yè)平均生命周期不足3年。究其原因是多方面的、復(fù)雜的，但是絕大部分民營企業(yè)都存在內(nèi)部會計控制問題，尤其是中小型企業(yè)，這是導(dǎo)致民營企業(yè)壽命周期較短的重要原因之一。

一、民營企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

(一)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部會計控制理論認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部會計控制要取得預(yù)期的效果，必須營造有利于實施內(nèi)部控制制度的環(huán)境，這是實施內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)和前提，同時也是內(nèi)部會計控制有效性的重要保障。在民營企業(yè)當(dāng)中，出于壓縮運(yùn)營成本方面的考慮，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面往往不夠完善，這就導(dǎo)致制度建設(shè)存在缺陷，同時企業(yè)管理者缺乏現(xiàn)代化企業(yè)管理專業(yè)知識以及內(nèi)部會計控制相關(guān)理論知識，對于這方面的認(rèn)識不足，必然導(dǎo)致重視程度不足。除此之外，民營企業(yè)最大的特點就是以管理者的指令為最高標(biāo)準(zhǔn)，而非公司制度，這就導(dǎo)致本就不完善的制定也流于形式，并且管理者往往傾向于在財務(wù)等重要部門安排親屬，即使其不具備財務(wù)專業(yè)知識[1]。在此情況下，企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境，即便財務(wù)人員能夠提出具有建設(shè)性的意見或者建議，也容易被忽略，內(nèi)部會計控制缺乏生存的環(huán)境。

(二)缺乏風(fēng)險評估體系

企業(yè)在經(jīng)營過程中會面臨來自于多方面的風(fēng)險，比如財務(wù)風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險以及政策風(fēng)險等，完善的風(fēng)險評估體系可以幫助企業(yè)及時識別風(fēng)險因素，進(jìn)而做出相應(yīng)的應(yīng)對措施，以降低風(fēng)險造成的影響或者消弭風(fēng)險。而在民營企業(yè)當(dāng)中，風(fēng)險管理基本處于空白狀態(tài)，企業(yè)缺乏風(fēng)險評估體系，未設(shè)置專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理者也缺乏風(fēng)險防控意識，這就導(dǎo)致在企業(yè)經(jīng)營過程中無法及時識別和應(yīng)對風(fēng)險，等到風(fēng)險所造成的影響擴(kuò)大時再采取措施已經(jīng)為時已晚，這也是我國民營企業(yè)生命周期較短的重要因素。

(三)缺乏完善的內(nèi)控制度

企業(yè)內(nèi)部會計控制要取得實質(zhì)性的效果，要求控制活動必須貫穿企業(yè)各個層級以及各個職能機(jī)構(gòu)，這樣才能實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的全面控制[2]。而絕大部分民營企業(yè)的現(xiàn)實情況是內(nèi)部會計控制制度不完善，甚至部分尚處于空白狀態(tài)，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制活動存在極大隨意性，對于企業(yè)基層活動以及基層員工尚可以起到一定的控制效果，而對于企業(yè)中層以及高層管理者往往形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)性意義。

(四)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是實施內(nèi)部會計控制的重要保障，完善內(nèi)部會計控制體系必須涵蓋監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部會計控制活動在實施過程中，受制度設(shè)計、執(zhí)行力度以及其他因素的影響必然會出現(xiàn)一些問題，這就需要通過內(nèi)部監(jiān)督及時反饋問題，以便企業(yè)有針對性地進(jìn)行完善和補(bǔ)充。民營企業(yè)本身在內(nèi)部會計控制方面就存在缺失，各方面制度不健全，更何況內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)在長期運(yùn)營過程中，內(nèi)部監(jiān)督基本處于空白狀態(tài)，而企業(yè)管理者對此也習(xí)以為常。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制的基本原則

企業(yè)內(nèi)部會計控制需要遵循以下幾項基本原則：其一是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計以及控制活動必須符合我國現(xiàn)行法律法規(guī)以及政策要求，符合企業(yè)實際情況[3]；其二是企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)內(nèi)部各個層級以及各個職能機(jī)構(gòu)，包括基層員工、中層以及高層管理者，任何人、任何事都應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)制度，不能凌駕于制度之上；其三是企業(yè)內(nèi)部會計控制要涵蓋企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動或者業(yè)務(wù)，在統(tǒng)籌兼顧的基礎(chǔ)上突出重點環(huán)節(jié)，具體到各個環(huán)節(jié)當(dāng)中。其四是企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)確保所涉及的相關(guān)機(jī)構(gòu)、崗位間權(quán)責(zé)范圍明確，相互協(xié)調(diào)、相互監(jiān)督、相互制約；其五是企業(yè)內(nèi)部會計控制應(yīng)注重成本控制，以最小的成本投入創(chuàng)造最大化效益[4]，制度設(shè)計不宜過于具體、細(xì)化，否則不僅成本投入增加還會干擾到企業(yè)其他業(yè)務(wù)活動；其六是企業(yè)內(nèi)部會計控制要與外部環(huán)境變化相適應(yīng)，適時調(diào)整組織機(jī)構(gòu)、崗位職能以及管理要求。

三、構(gòu)建內(nèi)部會計控制體系的策略

(一)營造良好內(nèi)控環(huán)境

首先，作為企業(yè)管理者要對內(nèi)部會計控制高度重視，摒棄以往只關(guān)注業(yè)務(wù)活動的陳舊觀念。企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的好壞與管理者的態(tài)度有直接聯(lián)系，若管理者不僅重視業(yè)務(wù)成果，同時也注重開展業(yè)務(wù)過程中對風(fēng)險因素的識別、評估以及防控，則可以自上而下形成良好的內(nèi)控意識，有助于在企業(yè)內(nèi)部營造良好的內(nèi)控環(huán)境。其次，企業(yè)財務(wù)部門作為內(nèi)部會計控制活動的主導(dǎo)者，其本身日常業(yè)務(wù)量較大，工作鞋相對繁重，因此難以將內(nèi)控工作擺在首位，這在一定程度上會影響內(nèi)控活動的實施，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)部門內(nèi)部重新組建新的機(jī)構(gòu)專門負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)以及內(nèi)控活動實施[5]。再次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)適當(dāng)提高財務(wù)部門的組織地位，在資源分配方面濕度傾斜財務(wù)部門，為期創(chuàng)造良好的條件，從而更好地開展內(nèi)部會計控制活動。比如解決企業(yè)財務(wù)部門難以深度參與企業(yè)經(jīng)營管理活動、預(yù)算管理等問題，進(jìn)而使財務(wù)部門充分履行其職能。最后，要解決民營企業(yè)管理者權(quán)力過大的問題，對管理者進(jìn)行約束，尤其是高層管理者，避免管理者指令凌駕于企業(yè)管理制度之上，同時也要避免家族化的問題，財務(wù)部門必須由專業(yè)人員負(fù)責(zé)，而非管理者親屬。

(二)完善風(fēng)險評估機(jī)制

就目前而言，大部分民營企業(yè)在風(fēng)險管理方面尚處于空白狀態(tài)，企業(yè)管理者對于風(fēng)險管理缺乏基本認(rèn)知，因此民營企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)識別企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險因素，對風(fēng)險因素做出客觀評估，并制定應(yīng)對風(fēng)險的方案，以提升企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力。其次企業(yè)必須建立風(fēng)險評估體系，絕大部分民營企業(yè)都屬于中小型企業(yè)，規(guī)模相對有限，在經(jīng)營過程中企業(yè)往往更為注重生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險識別能力相對較低，這在一定程度上會增加企業(yè)生存風(fēng)險。完善的風(fēng)險評估體系可以及時識別企業(yè)各項業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險因素，精準(zhǔn)把握外部市場環(huán)境、政策環(huán)境的變化，從而有效規(guī)避風(fēng)險因素，或者降低風(fēng)險對企業(yè)造成的不良影響，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

(三)完善內(nèi)部會計內(nèi)控制度建設(shè)

對于民營企業(yè)而言，內(nèi)部會計控制的核心在于資金以及資產(chǎn)控制，因此企業(yè)要重點加強(qiáng)這方面內(nèi)控制度建設(shè)。首先要全面提升企業(yè)的預(yù)算管理能力，在編制預(yù)算時財務(wù)部門要積極與其他職能機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通交流，了解各個機(jī)構(gòu)的實際運(yùn)營需求，做到實事求是，避免依靠主觀想法或者經(jīng)驗編制預(yù)算，確保預(yù)算的客觀性、準(zhǔn)確性[6]。預(yù)算編制完成后，在執(zhí)行階段要強(qiáng)化事前、事中控制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算計劃，盡量避免更改預(yù)算的情況。其次要建立資金使用報告機(jī)制，企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)活動結(jié)束后，主管部門應(yīng)及時向財務(wù)部門報告資金的使用情況，按照月度或者季度向財務(wù)部門提交資金使用報告，并及時匯報上月度或者季度資金使用情況，以便財務(wù)實施資金控制。再次要強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)管理，包括固定資產(chǎn)、虛擬資產(chǎn)、貨幣等資產(chǎn)都需要嚴(yán)格管控，尤其是貨幣以及易移動、易變現(xiàn)的資產(chǎn)，嚴(yán)禁無相關(guān)權(quán)限的人員經(jīng)手。最后是完善審批制度，企業(yè)內(nèi)部各項財務(wù)活動都必須嚴(yán)格按照審批流程進(jìn)行，由具備權(quán)限的人員負(fù)責(zé)審批，一方面要嚴(yán)禁越權(quán)審批，另一方面要避免高層管理者越過制度規(guī)定，不按流程開展業(yè)務(wù)。

(四)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先在企業(yè)內(nèi)部要設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部會計控制實施的監(jiān)督部門，對內(nèi)控活動實施情況進(jìn)行監(jiān)督并及時反饋，一方面有助于及時完善內(nèi)部會計控制制度，一方面也能強(qiáng)化內(nèi)部約束力。其次要建立自我評估機(jī)制，定期對企業(yè)開展自我評估，以全面掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況，及時識別企業(yè)重點業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問題或者風(fēng)險因素，從而及時、有效解決。由企業(yè)根據(jù)自身情況制定評估流程，對企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部會計體系進(jìn)行評估分析，判斷其是否完善，并對內(nèi)控效果作出評價。最后要建立資金監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)要視自身實際情況形成完善的監(jiān)管機(jī)制，充分發(fā)揮財務(wù)管理部門的資金監(jiān)管作用，與此同時要積極引入新型監(jiān)管手段，加快推進(jìn)信息化建設(shè)，在降低資源消耗的基礎(chǔ)上進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)管效果。

四、結(jié)語

綜上所述，民營企業(yè)要實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，必須對內(nèi)部會計控制高度重視，積極完善相關(guān)制度建設(shè)、機(jī)構(gòu)以及崗位設(shè)置，進(jìn)而構(gòu)建完善的會計內(nèi)控體系，提升企業(yè)整體管理水平。