企業(yè)集團內(nèi)部控制芻議

孫希梅 山東興華建設(shè)集團有限公司

一、引言

企業(yè)集團要發(fā)展有效的經(jīng)濟和商業(yè)活動，則必須在企業(yè)集團內(nèi)建立非常有效的管理和控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制由來已久。它通過一系列具有控制功能的方法，措施和規(guī)程組成，這些方法，措施和規(guī)程經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化和系統(tǒng)化，以使其成為嚴(yán)格且相對完整的系統(tǒng)。這也是企業(yè)集團大規(guī)模運營的結(jié)果。它是現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)階段的產(chǎn)物。內(nèi)部控制制度所涉及的范圍十分廣泛，如果控制得越嚴(yán)密，對于企業(yè)集團起到的作用也就越大。企業(yè)集團具有種類繁多的業(yè)務(wù)，其內(nèi)部的分工也是十分的細(xì)，但是對外的關(guān)系卻十分復(fù)雜，所以企業(yè)集團要想可持續(xù)發(fā)展，便要開展合理的、有效的內(nèi)部控制工作。

二、企業(yè)集團內(nèi)部控制存在的問題

(一)內(nèi)部控制制度不健全

盡管部分企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者意識到了內(nèi)部控制對于企業(yè)集團長遠(yuǎn)發(fā)展的重要性，但是卻仍故步自封，沒有建立完善的內(nèi)部控制制度的行動，使得企業(yè)集團進(jìn)一步的發(fā)展受到了巨大的阻礙。企業(yè)集團內(nèi)部控制制度不健全，主要通過以下三個方面體現(xiàn)：第一方面，部分企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者并沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中起到的重要性作用，認(rèn)為內(nèi)部控制只是在浪費企業(yè)有關(guān)工作部門的時間和精力，沒有發(fā)掘到內(nèi)部控制對于企業(yè)集團長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展的直接影響，所以這部分企業(yè)集團從一開始便沒有要建立內(nèi)部控制制度的想法；第二方面，部分企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者與管理者對內(nèi)部控制存在著誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制只是針對于某一部門，而不是整個企業(yè)集團，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的不健全；第三方面，企業(yè)集團對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)進(jìn)度十分緩慢，不能夠跟上社會快速發(fā)展的步伐，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)集團的內(nèi)部控制也受到了巨大的影響，但是大部分企業(yè)集團對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)卻沒有根據(jù)社會的發(fā)展而更新，仍舊沿用原有的內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)集團各個部門、母公司與子公司之間的信息得不到共享，導(dǎo)致企業(yè)集團緩慢的發(fā)展。

(二)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足

既然企業(yè)集團已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，那么便應(yīng)該按照已經(jīng)建立的制度進(jìn)行百分之一百的執(zhí)行，這樣才能夠使制度起到應(yīng)有的作用。但是有些企業(yè)集團卻只是空言無補，建立制度卻不執(zhí)行，經(jīng)有關(guān)部門檢查結(jié)束后置之不理，不能夠發(fā)揮內(nèi)部控制制度對企業(yè)集團長遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用和深遠(yuǎn)影響。企業(yè)集團內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足，主要有三種表現(xiàn)：一是監(jiān)督檢查制度的落實不到位?；鶎拥墓芾砣藛T未將執(zhí)行力作為首要職責(zé)，存在不同程度的重發(fā)展、輕管理的理念，對監(jiān)督檢查企業(yè)集團制定的內(nèi)部控制制度落實不夠重視，同時檢查的頻率比較少，而且檢查時只檢查到表面，未有實質(zhì)性跟進(jìn)。二是具體問題的問責(zé)不到位。發(fā)生問題時，只找到問題的表面原因，未進(jìn)行根本原因追責(zé)，對于中層的領(lǐng)導(dǎo)者基本是大事化小小事化了，隱藏根本原因。三是合理合規(guī)的文化建設(shè)不到位。企業(yè)集團對于一線的工作人員的培訓(xùn)，多數(shù)是關(guān)于業(yè)務(wù)方面的，很少是關(guān)于制度方面進(jìn)行針對性培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)集團工作人員對于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度不足。

(三)未有效地跟進(jìn)激勵與約束機制

對于現(xiàn)代企業(yè)集團來說，企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)是分離的，換句話說就是為別人看管資產(chǎn)與為自己看管財產(chǎn)，在企業(yè)集團經(jīng)營期間，如果沒有十分有效的激勵與約束機制，結(jié)果是顯而易見的。由于企業(yè)集團的監(jiān)督管理機制和評審的工作不到位，稽核審計工作仍舊使用傳統(tǒng)的方法和手段，沒有運用現(xiàn)代化的大數(shù)據(jù)的技術(shù)手段進(jìn)行監(jiān)督與反饋，導(dǎo)致企業(yè)集團不能夠從程度和效果兩方面進(jìn)行客觀評價和定量分析內(nèi)部控制對于企業(yè)集團是否有效。

(四)內(nèi)部控制對企業(yè)的管理會計建設(shè)促進(jìn)力度不夠

從管理會計的特點來看，需要運用到企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，這樣才能在企業(yè)管理過程當(dāng)中更加科學(xué)合理。僅僅依賴傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能夠支持管理，財務(wù)會計也不能夠很好地分析和預(yù)測。在大數(shù)據(jù)時代背景下，企業(yè)集團必須要重視內(nèi)部控制的高效。而當(dāng)前部分企業(yè)集團在管理會計的實施方面，未能夠?qū)崿F(xiàn)系統(tǒng)化。一方面未能通過內(nèi)部控制制定的制度與流程從系統(tǒng)提取相關(guān)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，未能實現(xiàn)兩者的有機統(tǒng)一，尚未建立有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)管理模型。另一方面，未能通過相關(guān)信息系統(tǒng)(包括系統(tǒng)傳遞的質(zhì)量與效率)運轉(zhuǎn)進(jìn)行相應(yīng)規(guī)定，這對于財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和分析系統(tǒng)有效運轉(zhuǎn)缺乏制度上的保障，不能為管理會計提供及時有效的數(shù)據(jù)，并為數(shù)據(jù)的分析和深加工提供強有力的支持。此外，企業(yè)集團還要充分認(rèn)識到運用軟件系統(tǒng)來幫助企業(yè)實現(xiàn)數(shù)據(jù)的高效處理和分析，而當(dāng)前的財務(wù)系統(tǒng)往往只注重財務(wù)核算，其他的模塊如預(yù)算管理、合同管理等都相對獨立，未能形成合力，在項目實施方面，也是單獨的一套決策體系，使得項目的可行性研究與實施過程獨立于企業(yè)的日常運營之外。

三、企業(yè)集團內(nèi)部控制的改進(jìn)措施

(一)建立完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)集團想要快速平穩(wěn)的進(jìn)行長遠(yuǎn)的發(fā)展，便要建立完善的內(nèi)部控制制度，因為完善的制度是提高企業(yè)集團內(nèi)部控制效益和工作效率的基礎(chǔ)和保障，建立完善的企業(yè)集團內(nèi)部控制制度，能夠使企業(yè)集團內(nèi)部每一項業(yè)務(wù)活動更加順利的進(jìn)行，避免企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)各種各樣的問題，使得企業(yè)集團內(nèi)部各個部門、母公司與子公司之間的各項活動都在企業(yè)集團的可控范圍內(nèi)。然而，想要建立完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)集團便應(yīng)遵循整體性、重要性、相互制約、合理性和成本效益五大原則。同時根據(jù)企業(yè)集團經(jīng)營發(fā)展的實際情況，對于傳統(tǒng)的管理制度進(jìn)行整體的考察，在滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求的前提下，開啟創(chuàng)新并建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，同時有關(guān)部門工作人員的崗位職責(zé)和有關(guān)權(quán)限應(yīng)該清楚的被定義，實現(xiàn)企業(yè)集團的整體管理，主張企業(yè)集團全體工作人員積極主導(dǎo)的參加，建立各個部門之間具有監(jiān)督、聯(lián)系、制約的內(nèi)部控制，使得內(nèi)部控制制度更加的完善。

(二)加強內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力

企業(yè)集團想要解決內(nèi)部控制制度執(zhí)行力的情況，自身就必須要組建一支具有高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制工作人員的隊伍，只有提高了內(nèi)部控制工作人員的素質(zhì)水平，才能夠根據(jù)企業(yè)集團的現(xiàn)狀制定并完善行之有效的內(nèi)部控制制度。對于目前的情況，企業(yè)集團需從以下三個方面進(jìn)行建立一支執(zhí)行力十分強的內(nèi)部控制工作人員的隊伍。首先，強化并落實制度執(zhí)行的責(zé)任。各級的管理部門明確本崗位的責(zé)任所在，強制要求員工明確自己本職工作所要遵循的制度，以及違反制度后所要承擔(dān)的后果，同時增加檢查的頻率，并將檢查落實到具體崗位職責(zé)，不在流行于表面。其次，完善制度執(zhí)行的機制。當(dāng)發(fā)生問題時，首先找到當(dāng)事人，然后是直接責(zé)任人、上層領(lǐng)導(dǎo)，逐級追查，找到問題發(fā)生的根本原因，避免類似問題重復(fù)發(fā)生，增強各級管理人員與一線工作人員對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。最后，建立內(nèi)部控制制度執(zhí)行文化。加強關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)培訓(xùn)，增加工作人員對制度的認(rèn)識，同時將內(nèi)部控制制度執(zhí)行力與企業(yè)集團的企業(yè)文化、企業(yè)精神相結(jié)合，讓工作人員在敬業(yè)的過程中自覺地提高對制度的執(zhí)行力。

(三)加強內(nèi)部控制的激勵與約束機制

企業(yè)集團想要將一套新的制度行之有效的執(zhí)行下去，使之達(dá)到理想的效果，便要建立有關(guān)的激勵與約束的機制?，F(xiàn)如今的經(jīng)濟市場是千變?nèi)f化的，企業(yè)集團能否得到理想的績效成績，與企業(yè)集團的內(nèi)部控制制度執(zhí)行的好與壞不一定存在著十分巨大的關(guān)系，但是企業(yè)集團想要盡可能地降低企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險和成本，便要具有完整的激勵與約束的機制。例如企業(yè)集團根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的實際情況，給企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)者或者工作人員一定的股權(quán)或者獎金，通過這樣的激勵政策，相關(guān)的工作者會更加的具有動力，會更加傾向于企業(yè)集團的領(lǐng)導(dǎo)者的戰(zhàn)略目標(biāo)，使得企業(yè)集團的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)更加容易完成，進(jìn)而為企業(yè)集團的內(nèi)部控制營造了十分良好的制度環(huán)境。

(四)強化內(nèi)部控制對企業(yè)集團管理會計實施的支撐力度

持續(xù)推進(jìn)和發(fā)展過程當(dāng)中，企業(yè)集團創(chuàng)造性的做好財務(wù)轉(zhuǎn)型是非常重要的。在這個過程當(dāng)中，必須要學(xué)習(xí)其他企業(yè)的一些經(jīng)驗，特別是如何能夠在業(yè)務(wù)運營過程當(dāng)中最大限度的發(fā)揮財務(wù)的價值。在此過程中，內(nèi)部控制應(yīng)從工具方法、審批流程等方面給予足夠的支撐。企業(yè)集團可以通過內(nèi)部控制組織建設(shè)，專門成立業(yè)務(wù)和財務(wù)融合小組，讓財務(wù)參與到營銷案的整個過程和后期的項目評估體系過程當(dāng)中。例如對于相關(guān)業(yè)務(wù)是否可行開展專題分析，充分評估，根據(jù)內(nèi)部控制權(quán)限流程進(jìn)行審批后實施。在項目實施后，還應(yīng)開展專項審計工作，對項目實施的情況進(jìn)行后評估，以充分評價決策的科學(xué)性。通過相關(guān)舉措，夠保證企業(yè)的綜合資源得到最優(yōu)化的配置。在提高企業(yè)投入產(chǎn)出效益過程當(dāng)中，通過有效的內(nèi)部控制，財務(wù)運營能夠發(fā)揮出更加關(guān)鍵性的作用，例如企業(yè)集團建立以價值導(dǎo)向為中心的綜合大型的財務(wù)管理模式，以財務(wù)管理為核心，來分解相關(guān)的指標(biāo)與任務(wù)，這樣的管理模式既能夠?qū)崿F(xiàn)戰(zhàn)略管理，又能夠規(guī)范經(jīng)營管理，并規(guī)避后期的風(fēng)險。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟市場的快速發(fā)展，企業(yè)集團之間的競爭越演越烈，企業(yè)集團想要在日漸激烈的市場競爭中找到一條穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的道路，需要不斷地完善有效實施強企業(yè)集團的內(nèi)部控制，只有提升企業(yè)集團內(nèi)部全體員工和全過程的內(nèi)部控制意識，讓每一個工作人員都能夠自覺地遵照內(nèi)部控制制度來規(guī)范自己的工作行為，才能夠為企業(yè)集團的內(nèi)部控制制度的有效實施提供保障，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對企業(yè)集團可持續(xù)發(fā)展的重要作用和深遠(yuǎn)影響，從而達(dá)到企業(yè)集團預(yù)期的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。