新時期政府會計制度下高校財務(wù)管理問題研究

（南京財經(jīng)大學(xué) 財務(wù)處，南京 210000）

0 引言

2017 年10 月24 日，財政部印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號），自2019年1 月1 日起執(zhí)行。這一制度重新構(gòu)建了會計核算模式，形成了財務(wù)會計和預(yù)算會計適度分離又相互銜接的模式。從政府會計主體的預(yù)算執(zhí)行和財務(wù)信息來看，主要體現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”“雙分離”“雙報告”等方面。高校作為事業(yè)單位的一個重要組成部門，既有教書育人的職責(zé)，又有科研攻堅的任務(wù)，更多地承擔(dān)著社會服務(wù)和文化影響的職能。從財務(wù)來看，資金來源多元化，支出方向也日趨多樣化，經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動日趨復(fù)雜。隨著政府會計制度的實施，對高校財務(wù)管理水平和財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求，高校原本的財務(wù)模式和信息系統(tǒng)已不能滿足“雙體系”的核算模式，急需改變。

1 新的政府會計制度對高校財務(wù)管理的影響和意義

1.1 新的政府會計制度對高校會計核算的影響

新的政府會計制度重新整合了高校財務(wù)的核算方法，形成了財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重體系，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制，政府預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素相互協(xié)調(diào)。在會計核算的過程中，雙管齊下的核算模式能夠為高校的財務(wù)決算報告、財務(wù)報告提供更為準確的數(shù)據(jù)支持，有效提高了高校財務(wù)管理的質(zhì)量。

1.2 新的政府會計制度對高校財務(wù)報告的影響

立足于高校“雙體系”的核算，高校的財務(wù)報告也發(fā)生了變化。以往僅僅通過年底財務(wù)決算依據(jù)收付實現(xiàn)制體現(xiàn)了全年的經(jīng)濟活動情況。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計加入后，每年提出了財務(wù)報告和財務(wù)決算的雙要求，進一步增強高校財務(wù)報表的有效性，通過兩個報表數(shù)據(jù)的核算對比分析，提高了財務(wù)數(shù)據(jù)的準確度，為高校的決策提供了有力的依據(jù)，促進了高校內(nèi)涵式發(fā)展。

1.3 新的政府會計制度對高校財務(wù)管理的意義

新的政府會計制度改革的實施提高了高校財務(wù)核算水平。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使得高校財務(wù)管理活動更為準確，能夠更有效地記錄高校各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況，如固定資產(chǎn)等折舊的計提使得高校財務(wù)賬面更為清晰有效。新的政府會計制度改革的實施也加大了教育成本的核算力度。以往高校收付實現(xiàn)制的核算方式重視高校教育成本的核算，但是收付實現(xiàn)制的記賬方式對成本的收支并沒有較為科學(xué)的比對方式，難以通過財務(wù)管理發(fā)現(xiàn)收支之間的效益關(guān)系。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算之后，高校財務(wù)管理的教育成本統(tǒng)計有章可循，有據(jù)可依，提升了財務(wù)管理的效度。

2 新的政府會計制度使高校財務(wù)管理面臨的挑戰(zhàn)

2.1 會計核算中的問題

新的政府會計制度是財務(wù)會計和預(yù)算會計相互分離又相互銜接的核算模式，對會計信息質(zhì)量要求更高，高校傳統(tǒng)的財務(wù)核算模式往往難以適應(yīng)。面對越來越廣的核算范圍、越來越復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，財務(wù)人員的工作量和工作難度不斷增加。高校中的財務(wù)工作往往未得到足夠重視，財務(wù)人員不足，資金投入不夠，在工作量大而人員不足的情況下，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)疲于應(yīng)付，財務(wù)管理工作較為粗放。在高校收付實現(xiàn)制向“雙制度”轉(zhuǎn)變的過程中，有些細節(jié)的財務(wù)核算問題必須根據(jù)自身的業(yè)務(wù)知識和實踐經(jīng)驗處理，比如，對不理想的項目提前做好壞賬準備，學(xué)校無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計折舊的計提等問題，必須用嚴謹專業(yè)的態(tài)度處理，處理的方式是否符合高校事業(yè)發(fā)展的實際情況，必須進一步學(xué)習(xí)和思考。

2.2 決算報表中的問題

高校的財務(wù)報表一直以來起到了分析經(jīng)濟活動、幫助決策的作用。新的政府會計制度實施后，財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)發(fā)生變化，由預(yù)算收支變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生，顯示出由預(yù)算執(zhí)行向成本歸集的發(fā)展趨勢。同時，財務(wù)要素在原本的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用的基礎(chǔ)上加入了預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余，決算中所包括的要素更為廣泛。報表的構(gòu)成和部分指標構(gòu)成也隨之發(fā)生變化，折舊的計提、壞賬的準備等操作對報表指標將會造成影響。就政府會計制度而言，高校在合并報表方面難度較大?！墩块T財務(wù)報告編制操作指南（試行）》規(guī)定：“政府部門財務(wù)報告由納入部門決算管理范圍的行政單位、事業(yè)單位和社會團體逐級編制。各單位應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定編制本單位財務(wù)報告并報送上級單位；上級單位除編制本單位財務(wù)報告外，還應(yīng)當(dāng)按照本指南規(guī)定對所屬單位財務(wù)報表進行合并，撰寫財務(wù)分析，形成合并財務(wù)報告?！备咝Ｈ绻喜⒇攧?wù)報告，必須抵消各級直接涉及資產(chǎn)、收入等內(nèi)部交易，逐級地合并工作量巨大。且如何去甄別和確定內(nèi)部業(yè)務(wù)往來也是一個難以解決的問題，會計人員合并報表的工作涉及面廣，復(fù)雜程度高，對會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和財務(wù)管理水平提出了較高的要求。目前，會計人員難以達到這一要求。

2.3 財務(wù)系統(tǒng)的問題

新的政府會計制度實施后，高校的財務(wù)系統(tǒng)必須隨之發(fā)生變化。一方面，平行記賬的方法還有不少值得探討的問題，比如預(yù)算會計與財務(wù)會計兩個維度的核算，財務(wù)系統(tǒng)錄入分錄是通過財務(wù)分錄實現(xiàn)還是預(yù)算分錄實現(xiàn)，目前并沒有定論，財務(wù)信息系統(tǒng)只能逐步變更，摸著石頭過河；另一方面，內(nèi)部控制建設(shè)、專項績效考核、政府會計制度等一系列改革對高校的財務(wù)管理提出了更高的要求，但是現(xiàn)有的財務(wù)管理系統(tǒng)往往難以隨之更新。

3 高校財務(wù)管理的策略

新的政府會計制度的實施是一個不斷完善的過程，高校作為人才聚集和科研創(chuàng)新的基地，在會計制度的落實上有一定的優(yōu)勢，可以循序漸進、科學(xué)設(shè)計，發(fā)揮帶頭作用。

3.1 重視財務(wù)工作，加強財務(wù)隊伍

財務(wù)部門作為保障高校內(nèi)部建設(shè)的職能部門，執(zhí)行政府會計制度的前提條件就是注重財務(wù)隊伍建設(shè)。①重視財務(wù)工作，加大相關(guān)管理人員和會計人員的培訓(xùn)力度，邀請政府會計制度專家來校培訓(xùn)，為及時解決政府會計制度新問題提供建議，加深財務(wù)人員對實施政府會計制度的理解，使其真正從思想上認識到執(zhí)行政府會計制度的必要性。②政府會計制度實施時間緊、任務(wù)重，因而必須精心組織，成立專門的領(lǐng)導(dǎo)小組，由校長或總會計師任組長，全面貫徹實施《政府會計制度》，在人力、物力上給予支持。③不斷提高財務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以繼續(xù)教育的形式切實提高財務(wù)人員素質(zhì)，使其積累經(jīng)驗，更新知識。同時，鼓勵財務(wù)人員參加財務(wù)考試，以考促學(xué)，培養(yǎng)復(fù)合型人才。④強化財務(wù)法律意識，維護財務(wù)工作和數(shù)據(jù)的嚴肅性和真實性，在新舊制度銜接的過程中控制財務(wù)風(fēng)險，確保銜接數(shù)據(jù)準確。

3.2 建章立制，優(yōu)化財務(wù)管理模式

新的政府會計制度實施后，財務(wù)管理模式的變更勢在必行。①完善財務(wù)制度。財務(wù)制度的建立必須立足于高校的財務(wù)實際情況，詳盡地建立具體的制度，讓財務(wù)管理體系和財務(wù)管理理念按政府會計制度的要求不斷調(diào)整和變革，力爭做到各項教育經(jīng)費使用得合法、合規(guī)、合理。②從財務(wù)業(yè)務(wù)角度來看，財務(wù)體系必須從預(yù)算管理、內(nèi)控管理入手，合理梳理財務(wù)各類業(yè)務(wù)流程，按照政府會計制度的新要求，讓整體的財務(wù)管理模式日趨完善。

3.3 加快系統(tǒng)升級，推動信息化建設(shè)

政府會計制度改革的重要標志之一是財務(wù)信息化的建立，具體措施如下。①加快原有會計系統(tǒng)的升級，建立政府會計制度統(tǒng)一的信息化系統(tǒng)。在會計分錄上由財務(wù)會計觸發(fā)預(yù)算會計，確保平行記賬的準確性。建立與政府會計核算系統(tǒng)相適應(yīng)的預(yù)算編制系統(tǒng)、預(yù)算執(zhí)行系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷審批系統(tǒng)、預(yù)算分析系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)等信息化系統(tǒng)，全面提升經(jīng)費的使用效益。②實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)與科研系統(tǒng)、資產(chǎn)系統(tǒng)等系統(tǒng)對接，方便科研項目立項，資產(chǎn)折舊計提等相關(guān)環(huán)節(jié)信息取數(shù)，打破信息孤島，做到信息上的互聯(lián)互通，提高財務(wù)管理效率和業(yè)務(wù)處理效率。③統(tǒng)一財務(wù)編碼規(guī)則，增加輔助核算，實現(xiàn)財務(wù)決算報表和財務(wù)報告的信息化取數(shù)編制。

3.4 關(guān)注審計風(fēng)險，發(fā)揮內(nèi)部審計作用

在政府會計實施過程中，需要進一步發(fā)揮高校內(nèi)部審計的作用，關(guān)注日趨復(fù)雜的業(yè)務(wù)風(fēng)險，將財務(wù)會計和預(yù)算會計聯(lián)系起來，納入內(nèi)部審計過程當(dāng)中。新的政府會計制度應(yīng)用平行記賬方法，在憑證錄入過程中，有一部分會計分錄是自動生成的，這就需要內(nèi)部審計人員關(guān)注這部分分錄，防止分錄遺漏。同時，需更加關(guān)注政府會計制度下的特殊事項，如高校資金的流動、票據(jù)風(fēng)險等。

作為高校內(nèi)部審計，需提高審計部門的獨立性，提高內(nèi)部審計人員的財務(wù)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，尤其是政府會計制度的相關(guān)理論和專業(yè)知識。對內(nèi)部審計人員及時進行培訓(xùn)，使其了解政府會計制度下財務(wù)軟件的操作方法，關(guān)注高校在執(zhí)行政府會計制度過程中所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，注重資金使用的績效考核和評價。

4 結(jié)語

新的政府會計制度的實施對高校財務(wù)管理的影響是巨大而深遠的，高校財務(wù)管理需要以此為契機完成轉(zhuǎn)型，將政府會計制度的落實作為基礎(chǔ)，提升財務(wù)管理水平。