TL 建筑施工企業(yè)應收賬款管理問題研究

（佳木斯大學 經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 佳木斯 154000）

1 應收賬款管理理論概述

1.1 應收賬款管理的定義

應收賬款管理是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從銷售方將貨物或服務(wù)提供給購買方，債權(quán)成立開始到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，銷售方采用系統(tǒng)的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。

1.2 應收賬款管理的目的

應收賬款管理的目的主要是企業(yè)希望運用一系列科學、合理的應收賬款管理方法，以促使企業(yè)應收賬款可以足額、及時地回收，降低企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的風險。

1.3 應收賬款全面管理

應收賬款全面管理是指企業(yè)根據(jù)自身的發(fā)展情況和部門設(shè)置采取的具有特色的“應收賬款管理模式”，具體分為事前管理、事中管理、事后管理3 個方面。

2 企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀——以TL 建筑施工企業(yè)為例

2.1 應收賬款管理部門

TL 建筑施工企業(yè)應收賬款管理部門呈扁平狀，由財務(wù)部和經(jīng)營開發(fā)部共同管理。經(jīng)營開發(fā)部負責企業(yè)客戶工程信息的收集、整理、篩選、評審，負責客戶的信用評價、制定相應的信用銷售制度。財務(wù)部負責管理企業(yè)的專項資金、預算資金以及各種代管資金，合理調(diào)配資金，確保公司運行正常，并進行有效監(jiān)督；負責編制企業(yè)各部門收支計劃，編制公司的月、季、年度的營業(yè)計劃和財務(wù)計劃；負責企業(yè)應收賬款的清收工作、嚴格進行財務(wù)管理，加強財務(wù)監(jiān)督。

2.2 應收賬款管理流程

TL 建筑施工企業(yè)在進行應收賬款管理時主要分為3 部分：一是事前管理，即招投標過程開始前收集客戶信息、進行信用評估，制訂相應的信用銷售方案，具體包括信用額度、銷售方式、還款方式、還款期限等；二是事中管理，即有關(guān)部門對工程進度進行監(jiān)督和對中期合同進行維護等；三是事后管理，指工程完工后對應收賬款的清收和計提壞賬等工作。

2.3 應收賬款管理制度

2.3.1 信用評價制度

TL 建筑施工企業(yè)的信用制度由企業(yè)經(jīng)營開發(fā)部根據(jù)建筑行業(yè)宏觀大環(huán)境和當前企業(yè)自身發(fā)展情況制定，由企業(yè)財務(wù)部門確認后，申報給副總經(jīng)理簽字確認。該企業(yè)當前總體上采用極為寬松的信用制度，根據(jù)企業(yè)規(guī)模、歷史往來記錄、財務(wù)狀況、償債能力等指標劃分為3 種類別，分別為信用條件良好、信用條件一般、信用條件較差3 種。企業(yè)對信用條件良好的客戶給予3%的信用折扣、一年的賒銷信用期、50%賒銷信用額度；對信用條件一般的客戶給予2%信用折扣、6 個月賒銷信用期；對信用條件較差的客戶給予2%信用折扣、2 個月回款期。

2.3.2 壞賬計提制度

壞賬計提制度指企業(yè)財務(wù)部門基于會計的謹慎性原則，防范可能由于應收賬款不能回收而帶來損失，保證企業(yè)資金健康管理而對應收賬款計提壞賬準備。當前該企業(yè)的應收賬款壞賬準備計提制度采用應收賬款余額百分比法對應收賬款計提壞賬，該企業(yè)采用備抵法對壞賬進行核算。具體可分為余額百分比法組合的壞賬計提比例為1%,壞賬計提金額為“應收賬款余額×1%”；對債務(wù)人直接死亡或者破產(chǎn)的企業(yè)，扣除其破產(chǎn)清算的遺產(chǎn)仍無法償還的債務(wù)確認為壞賬；對關(guān)聯(lián)方企業(yè)和應收質(zhì)量保證金不計提壞賬準備。

2.3.3 賬款催收制度

TL 建筑施工企業(yè)由于其行業(yè)特殊性與自身擴張需求，其經(jīng)營業(yè)務(wù)收入中信用賒銷比例高達75%以上，因此賬款能否及時收回對企業(yè)能否健康經(jīng)營具有舉足輕重的作用。目前，該企業(yè)主要由財務(wù)部門負責對企業(yè)應收賬款的催收，根據(jù)逾期時間的長短來確定使用哪種催收方式。催收方式分為電話、郵件、當面拜訪、聘請專業(yè)催收機構(gòu)和法律訴訟等方式。

3 應收賬款管理存在的問題

3.1 事前管理存在的問題

3.1.1 盲目承接工程項目

在當前激烈的市場競爭環(huán)境中，TL 建筑施工企業(yè)為了站穩(wěn)市場腳跟，不斷擴大自身規(guī)模、提升企業(yè)資質(zhì)、增加企業(yè)信用銷售比例，一味追求業(yè)績規(guī)模做大做強，盲目地承接工程項目，忽視了應收賬款的質(zhì)量狀況。一旦該企業(yè)客戶違反了信用銷售條例，則企業(yè)的應收賬款不能按時、足額地回收，這樣就容易造成企業(yè)資金鏈斷裂，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。

3.1.2 客戶信用調(diào)查不到位

在該企業(yè)開發(fā)業(yè)務(wù)、簽訂合同之前，經(jīng)營開發(fā)部負責開拓企業(yè)的客戶資源，對企業(yè)客戶進行信用調(diào)查，主要包括客戶名稱、企業(yè)性質(zhì)、營業(yè)地址、電話號碼、企業(yè)所有人、企業(yè)合伙人、成立時間、注冊資金、企業(yè)規(guī)模、是否有違規(guī)違紀記錄、證照是否齊全、建設(shè)資金是否到位等一些基本的信息，并沒有深入調(diào)查企業(yè)的還款能力、財務(wù)狀況、建設(shè)資金是否到位及是否有訴訟情況，這樣就會導致調(diào)查停留在表面階段，影響企業(yè)的客戶選擇與信用制度的制定。

3.2 事中管理存在的問題

3.2.1 工程中期墊資嚴重超支

在建筑施工行業(yè)中，發(fā)包方、承包方、材料供應方以及企業(yè)員工之間形成了比較復雜的生態(tài)鏈條關(guān)系，一旦某一方違反了信用條例，就會產(chǎn)生資金龐大的三角債。再加上建筑行業(yè)交易金額體量大、回款周期長、建設(shè)周期長等不同于其他行業(yè)的特點，這就導致了TL 建筑施工企業(yè)在工程中期墊資嚴重超支，該企業(yè)近5 年在建工程應收賬款占比一直徘徊在65%左右，而停建項目的應收賬款占比也從2016 年的1.2%上升到了2020 年的3.45%，可以看出該企業(yè)工程中期的墊資情況愈發(fā)嚴重。

3.2.2 工程完工進度數(shù)據(jù)模糊

該企業(yè)在工程項目中期，各部門均未對工程項目進度實施跟蹤了解，只是簡單地評估工程項目進度、成本核算及應收賬款的確認，對于是否能夠準確按照施工進度進行、是否能夠準確按照工程進度付款、是否在合同規(guī)定期限內(nèi)回收款項、是否出現(xiàn)合同規(guī)定中的違約事項都不甚了解。比較嚴重的是沒有指派專業(yè)人員對工程項目的施工進度進行動態(tài)跟蹤和成本的合理評估，導致施工進度的數(shù)據(jù)模糊，缺少準確性，由此引起一系列嚴重的連鎖反應，這也會導致該企業(yè)在施工中期不能合理計算成本，墊資嚴重，影響應收賬款的回收效率。

3.3 事后管理存在的問題

3.3.1 對應收賬款的回籠重視不足

TL 建筑施工企業(yè)當前的員工工資=員工基本工資+獎金。其中獎金多少是由當前個人銷售業(yè)績來決定的，這種工資發(fā)放制度在一定程度上可以激勵員工不斷拓展業(yè)務(wù)，但卻沒有考慮業(yè)務(wù)資金的回籠情況，對負責應收賬款回收的部門，也沒有明確的獎懲措施。

3.3.2 未采取措施控制和轉(zhuǎn)嫁風險

TL 建筑施工企業(yè)由于自身業(yè)務(wù)的特點，其資金體量大，回款周期長，導致該企業(yè)存在大量的應收賬款，影響企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)展，增加了企業(yè)的經(jīng)營風險。然而，TL 企業(yè)管理層對應收賬款管理較為輕視，員工專業(yè)能力也存在欠缺，企業(yè)并沒有采取措施來對應收賬款的風險進行控制和轉(zhuǎn)嫁。

4 應收賬款管理改進措施

4.1 事前管理改進措施

4.1.1 加強管理層理念培訓

當前部分企業(yè)為快速占領(lǐng)市場，一味追求業(yè)績至上，忽視了工程項目的應收賬款能否及時、足額地回收，這在一定程度上導致企業(yè)經(jīng)營方向的錯誤。因此，要著重加強管理層的理念引導，要在追求業(yè)績的同時兼顧應收賬款的回收效率，考慮工程項目的可行性。

4.1.2 健全客戶信用調(diào)查指標

為了加強對客戶信用的全面調(diào)查，企業(yè)可以在原有的信用調(diào)查指標上再輔以“信用5C”的相關(guān)指標來具體分析，如客戶企業(yè)的財務(wù)狀況、償債記錄、經(jīng)營手段以及在銀行機構(gòu)是否有抵押物貸款等，從而制定相應的信用銷售制度。

4.2 事中管理改善措施

4.2.1 加強合同管理和項目再評估

TL 建筑施工企業(yè)為解決當前工程中期墊資嚴重的問題，要加強對合同的管理和監(jiān)督。在合同簽訂之時，要嚴格規(guī)定合同雙方的權(quán)利和義務(wù)。對于建設(shè)中期需要進行墊資的項目，企業(yè)要嚴格監(jiān)督，并對客戶項目進行再調(diào)查，評估墊資項目的風險性，這樣才能有效解決當前企業(yè)墊資嚴重超支的現(xiàn)狀，改善企業(yè)應收賬款的回收質(zhì)量。

4.2.2 對工程進度進行動態(tài)跟蹤

TL 建筑施工企業(yè)應指派專人對工程進度進行動態(tài)跟蹤，將數(shù)據(jù)報備計劃合同部和財務(wù)部，以便計劃合同部可以對項目的施工計劃隨時進行跟進修改，財務(wù)部對項目進行成本核算，并按工程進度及時確認應收賬款。

4.3 事后管理改進措施

4.3.1 健全應收賬款管理考核機制

TL 建筑施工企業(yè)要明確應收賬款的回收責任部門和回收責任人，要根據(jù)工程應收賬款回收金額的大小、逾期時間長短、難易程度等情況進行具體分析，制定相應的考核機制，將賬款回收與工資獎金相關(guān)聯(lián)，對賬款清收負責到位的責任人進行褒獎，對欠款回收不力的責任人進行嚴懲。

4.3.2 開展應收賬款融資業(yè)務(wù)

TL 建筑施工企業(yè)應當積極利用應收賬款開展相應的融資業(yè)務(wù)，將應收賬款變現(xiàn)以獲得支持日常經(jīng)營的資本，通過采取將應收賬款所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式獲取現(xiàn)金流量，比如，開展應收賬款保理業(yè)務(wù)，在改善企業(yè)現(xiàn)金流量的同時，也能夠降低企業(yè)到期不能收回應收賬款的風險。

5 結(jié)語

應收賬款是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)建立一個科學、合理的應收賬款管理制度對加快貨款回收、提高資金運轉(zhuǎn)效率、促進企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。本文分別就TL 建筑施工企業(yè)應收賬款管理制度中事前管理、事中管理、事后管理3 個階段提出了針對性意見，希望能對建筑施工行業(yè)就如何提高應收賬款的回收質(zhì)量提供一定的借鑒和參考。