論風(fēng)險(xiǎn)防控視角下企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

王 偉 南方水泥有限公司

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃的基本原則

(一)目標(biāo)性原則

企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作的過(guò)程中要制定一個(gè)明確的目標(biāo)，具體說(shuō)是稅務(wù)籌劃工作要達(dá)到一個(gè)什么樣的目標(biāo)，需要從企業(yè)所處行業(yè)、適用稅率和納稅稅種等方面來(lái)制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)。

(二)合法性原則

開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作的基本前提之一是保證其合法性，也就是說(shuō)要在我國(guó)相關(guān)法律的允許范圍之內(nèi)開(kāi)展增值稅納稅工作，建立健全現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)制度，保證稅務(wù)籌劃資料的完整性和真實(shí)性，并不能通過(guò)不合法行為來(lái)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。

(三)事前籌劃原則

增值稅納稅籌劃工作需要做好事前籌劃，具體說(shuō)企業(yè)需要對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行必要的稅務(wù)籌劃，事前籌劃原則屬于一種預(yù)測(cè)性的，通過(guò)事前籌劃可以預(yù)估稅務(wù)籌劃工作中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)實(shí)際情況改進(jìn)和調(diào)整現(xiàn)有的增值稅納稅籌劃方案。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)政策過(guò)渡期的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，涉及到的項(xiàng)目有很多，提高了會(huì)計(jì)核算工作的復(fù)雜性，從一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始到結(jié)束會(huì)伴隨著一些過(guò)渡性政策，然而由于這些過(guò)渡性政策缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，就會(huì)提高增值稅納稅籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)掌握稅收政策不及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，我國(guó)免稅項(xiàng)目的范圍得到了進(jìn)一步的擴(kuò)大，能帶動(dòng)企業(yè)的快速發(fā)展，因此在這稅收背景下，需要企業(yè)對(duì)相關(guān)增值稅稅收政策有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，還需要組織企業(yè)員工學(xué)習(xí)最新的增值稅稅收政策，在遵守稅收法律法規(guī)的前提下，要對(duì)增值稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行充分的利用。然而由于落實(shí)增值稅政策，企業(yè)就必須改進(jìn)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理工作，在短時(shí)間內(nèi)并不能掌握增值稅稅收優(yōu)惠部分，尤其是對(duì)一部分免稅項(xiàng)目并不是重充分的了解，如果企業(yè)不能夠充分了解這部分內(nèi)容，就不能及時(shí)繳納稅收和享受稅收優(yōu)惠，會(huì)給企業(yè)增值稅籌劃工作帶來(lái)較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)

在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大的影響，財(cái)務(wù)核算工作也變得比較復(fù)雜，計(jì)算繳納稅款的方法也十分復(fù)雜，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的要求也較高。如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員不能充分了解國(guó)家規(guī)定的相關(guān)稅率，就不能依法進(jìn)行納稅，例如按照我國(guó)增值稅稅收政策規(guī)定，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不能對(duì)是否是混合業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，就需要進(jìn)行從高節(jié)稅，這個(gè)時(shí)候如果會(huì)計(jì)人員不了解這項(xiàng)規(guī)定，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作存在較大偏差，影響增值稅稅收的繳納。

(四)使用發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)在全面實(shí)施“營(yíng)改增”之后，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅法的規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，可以向?qū)Ψㄌ岢鲩_(kāi)具增值稅發(fā)票的要求，取得的增值稅發(fā)票可以由于抵扣，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的增值稅納稅籌劃目的。因此可以看出企業(yè)獲取增值稅發(fā)票可以對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生直接影響，如果填寫增值稅專用發(fā)票錯(cuò)誤或不及時(shí)取得發(fā)票，就會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，加大了增值稅納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防控視角下企業(yè)提升增值稅納稅籌劃策略

(一)對(duì)新稅收政策進(jìn)行及時(shí)的掌握

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)涉及到的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較復(fù)雜，繳納稅款的種類也較多，如果企業(yè)稅務(wù)人員不能深入了解最新的增值稅稅收政策，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，給日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失，因此企業(yè)必須及時(shí)掌握最新的稅收政策。首先，在增值稅納稅籌劃工作開(kāi)展之前，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要對(duì)現(xiàn)階段的增值稅稅收政策和法律條文進(jìn)行充分掌握，結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)現(xiàn)有增值稅納稅形式進(jìn)行分析，保證增值稅納稅籌劃方案制定的科學(xué)合理性；其次企業(yè)在增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時(shí)的交流與溝通，這樣能夠了解到最新的增值稅稅收政策和處理流程，減少對(duì)增值稅稅收政策的誤解；再次，從稅務(wù)機(jī)關(guān)的方面來(lái)講，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)最新增值稅稅收政策的宣傳力度，通過(guò)公眾號(hào)或官網(wǎng)來(lái)發(fā)布最新增值稅稅收政策，這樣可以方便企業(yè)及時(shí)了解最新出臺(tái)的增值稅稅收政策，也可以調(diào)動(dòng)起納稅人學(xué)習(xí)最新增值稅稅收政策的積極性。

(二)注重把握增值稅納稅籌劃的細(xì)節(jié)

企業(yè)增值稅納稅籌劃工作的重點(diǎn)是對(duì)細(xì)節(jié)的把握，因此納稅籌劃人員需要在日常工作中培養(yǎng)良好的工作習(xí)慣，注重對(duì)發(fā)票票據(jù)和原始憑證的搜集和整理，記賬、建賬工作也要嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行，對(duì)產(chǎn)品做好入庫(kù)盤點(diǎn)工作，全面了解無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)折舊情況。納稅籌劃人員需要把握日常核算的細(xì)節(jié)，例如要對(duì)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理兩者之間的不同進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，并在年度所得稅清算表中進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行合理的區(qū)分，詳細(xì)列明具體的明細(xì)科目等。企業(yè)只有從細(xì)節(jié)上來(lái)完善納稅籌劃，才能對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行充分的利用，發(fā)揮出稅收優(yōu)惠政策的重要性作用。

編制真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)依法納稅的基本需要，設(shè)立完整、規(guī)范、客觀的會(huì)計(jì)賬目，通過(guò)規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬表能夠有利于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的本利分析，提高納稅籌劃工作的效率水平。經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，高新技術(shù)企業(yè)具備規(guī)范的會(huì)計(jì)資料，就會(huì)有較大的納稅籌劃空間，能夠有效避免出現(xiàn)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)組建一支增值稅納稅籌劃隊(duì)伍

企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的動(dòng)力是人才，近幾年來(lái)隨著我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)一系列的減稅降費(fèi)政策，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中既要培養(yǎng)科技研發(fā)人員，也要注重對(duì)財(cái)稅專業(yè)隊(duì)伍的建設(shè)，一方面由于一部分企業(yè)對(duì)研發(fā)科技比較側(cè)重，缺乏強(qiáng)烈的納稅籌劃意識(shí)，在實(shí)際工作并沒(méi)有設(shè)置專門的人員來(lái)負(fù)責(zé)納稅籌劃活動(dòng)，當(dāng)遇到納稅籌劃問(wèn)題的時(shí)候，財(cái)務(wù)工作人員通常情況下是向稅務(wù)部門咨詢，或是參照過(guò)去的稅務(wù)處理方式進(jìn)行處理，因此高科技企業(yè)需要招聘一些具備稅務(wù)職稱或?qū)I(yè)的人才，提高錄用納稅籌劃人員的門檻，給納稅籌劃工作人員提供展現(xiàn)能力的平臺(tái)，調(diào)動(dòng)起納稅籌劃人員的工作創(chuàng)新性和積極性；另一方面企業(yè)在錄取納稅籌劃人員之后，要給予納稅籌劃人員繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)，可以邀請(qǐng)稅務(wù)部門人員為納稅籌劃人員進(jìn)行授課，這樣可以對(duì)納稅籌劃員工的知識(shí)水平進(jìn)行豐富，定期對(duì)授課內(nèi)容進(jìn)行考核，將考核結(jié)果與員工的職位晉升和薪金掛鉤，激發(fā)出納稅籌劃人員學(xué)習(xí)的自主性和積極性。

(四)充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠政策主要是指根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定給予征稅對(duì)象一定優(yōu)惠的規(guī)定，按照一定標(biāo)準(zhǔn)可以分為以下幾種：免稅額、免稅、起征點(diǎn)以及退稅等，以上稅收優(yōu)惠政策從理論上來(lái)看是將法律和政策結(jié)合了起來(lái)，納稅人稅務(wù)負(fù)擔(dān)得到了大大的減輕。因此企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃工作的過(guò)程中，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，主要可以從以下幾點(diǎn)入手：首先利用科技產(chǎn)品進(jìn)享受減稅、免稅政策，企業(yè)可以通過(guò)研發(fā)高科技產(chǎn)品享受免稅、減稅政策，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的；其次利用起征點(diǎn)的優(yōu)惠政策，主要是指銷售產(chǎn)品數(shù)額不高于起征點(diǎn)可以享受免稅，高于起征點(diǎn)就要足額納稅，因此企業(yè)需要對(duì)增值稅與銷售額之間關(guān)系進(jìn)行控制；再次利用緩繳稅款、稅額扣除優(yōu)惠政策。

(五)對(duì)現(xiàn)行發(fā)票管理制度進(jìn)行完善

在“營(yíng)改增”稅收政策在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行之后，企業(yè)在納稅籌劃工作中需要準(zhǔn)備好以下資料：開(kāi)戶行賬號(hào)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等，派企業(yè)稅務(wù)人員到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)做好相關(guān)稅務(wù)登記工作，企業(yè)要及時(shí)報(bào)備增值稅專用發(fā)票的使用，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行及時(shí)抵扣，這樣可以防止重復(fù)納稅的現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)企業(yè)要嚴(yán)格根據(jù)按照國(guó)家發(fā)票購(gòu)買流程，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)來(lái)領(lǐng)取增值稅專用發(fā)票，使用也要規(guī)定進(jìn)行使用。結(jié)合企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，制定切合實(shí)際的管理增值稅專用發(fā)票制度，企業(yè)管理者要重視管理增值稅發(fā)票工作，做好鑒別增值稅專用發(fā)票真?zhèn)喂ぷ?，保證增值稅專用發(fā)票的真實(shí)性。同時(shí)企業(yè)也要組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)票務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，能夠保證增值稅專用發(fā)票從開(kāi)票到登記再到使用的規(guī)范性。

(六)建立增值稅風(fēng)險(xiǎn)防控體系

目前有部分企業(yè)管理者對(duì)增值稅納稅籌劃工作并不夠重視，通常是遇到涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的時(shí)候，才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的嚴(yán)重性，雖然有的企業(yè)在內(nèi)部設(shè)置了獨(dú)立的稅務(wù)部門，但是稅務(wù)人員主要負(fù)責(zé)增值稅納稅申報(bào)工作，增值稅納稅籌劃工作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)很難被及時(shí)發(fā)現(xiàn)。因此企業(yè)管理者需要通過(guò)增值稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系的建立，來(lái)對(duì)增值稅納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，首先企業(yè)要結(jié)合現(xiàn)階段實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，在增值稅籌劃工作中樹(shù)立防控風(fēng)險(xiǎn)的理念，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，增值稅納稅籌劃方案需要根據(jù)現(xiàn)行的增值稅稅收政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，避免出現(xiàn)由于增值稅籌劃方案不合理給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次企業(yè)要做好內(nèi)部協(xié)調(diào)工作，組織好法務(wù)部門和運(yùn)營(yíng)部門開(kāi)展增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作，避免出現(xiàn)一部分部門出于追求業(yè)績(jī)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生；再次為了降低增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，要對(duì)防控風(fēng)險(xiǎn)體系進(jìn)行全面的審查，堅(jiān)持全面客觀性原則來(lái)設(shè)計(jì)增值稅評(píng)價(jià)指標(biāo)，保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系的公正性和公平性，在防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作中需要確定具體責(zé)任人，這樣可以有利于增值稅納稅籌劃防控風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)管理者要認(rèn)識(shí)到增值稅納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，要嚴(yán)格堅(jiān)持原則來(lái)開(kāi)展企業(yè)在開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)增值稅納稅籌劃工作過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)防控的視角下來(lái)開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，保證科學(xué)合理的開(kāi)展增值稅納稅籌劃工作，將增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最小化，提高企業(yè)增值稅納稅籌劃能力。