上市公司財務(wù)審計存在問題及對策研究

曹 娜

（河南科技職業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟與管理學(xué)院，河南 周口 466000）

0 引言

改革開放以來，我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展促進上市公司不斷地發(fā)展壯大，尤其是現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，給市場經(jīng)濟帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。很多采用新型經(jīng)營模式的企業(yè)脫穎而出并快速地完成上市，這不僅得益于創(chuàng)新的產(chǎn)品理念，中國廣闊的消費市場，還有被“美化”的財務(wù)報表。財務(wù)審計質(zhì)量直接影響財務(wù)報表的真實性與可靠性，對上市企業(yè)快速穩(wěn)定發(fā)展意義重大。

1 上市公司財務(wù)審計的重要性

在上市公司經(jīng)營和發(fā)展過程中，財務(wù)審計工作是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，財務(wù)審計工作的實質(zhì)是確保財務(wù)管理的系統(tǒng)性和完整性。財務(wù)審計貫穿于整個財務(wù)管理的過程之中，做到發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，同時也是內(nèi)部控制的一種手段。上市公司需要從審計范圍、審計隊伍、審計結(jié)果等角度進行分析，提高財務(wù)審計工作的整體水平，有效地解決財務(wù)審計工作中出現(xiàn)的問題，而不是掩蓋問題。尤其是上市公司的財務(wù)審計在一定程度上體現(xiàn)了上市公司的公信力，容不得一絲馬虎。首先，有利于提高上市公司的財務(wù)管理水平。財務(wù)審計在公司經(jīng)營中扮演監(jiān)督者的角色，對財務(wù)各項事宜進行事前、事中及事后的監(jiān)督，從而明確上市公司財務(wù)管理工作中存在的風(fēng)險，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行科學(xué)分析并建立一套完善的內(nèi)部管理控制體系，從而規(guī)范上市公司管理者的各項行為，避免短期決策，著眼長遠發(fā)展，降低經(jīng)營風(fēng)險，樹立企業(yè)形象，提高經(jīng)營管理效率。其次，保障財務(wù)報表的真實性及可靠性。財務(wù)報表是對上市公司經(jīng)營狀況的綜合體現(xiàn)，財務(wù)審計人員在審計和評價上市公司財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)上，深入分析財務(wù)報表，挖掘隱藏的問題，使報表更好地反饋出財務(wù)相關(guān)信息，并將財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)落實下去，為上市公司的經(jīng)營和發(fā)展創(chuàng)造更多效益。

2 上市公司財務(wù)審計中存在的問題

（1）上市公司財務(wù)審計主要由外部審計承擔，而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一種手段，更多體現(xiàn)自查的性質(zhì)。但是目前我國大多數(shù)的上市公司內(nèi)部審計都存在很多問題，無法做到“吾日三省吾身”，經(jīng)常會出現(xiàn)內(nèi)部審計失效，發(fā)生造假事件。例如，瑞幸公司就上演了一場資本市場的鬧劇，通過虛擬銷售業(yè)務(wù)量，使利潤虛增。僅成立18 個月的瑞幸咖啡敲響了納斯達克IPO 的鐘聲，刷新了企業(yè)最快上市的世界紀錄。此類的財務(wù)造假事件屢見不鮮，可以折射出上市公司的內(nèi)部審計并沒有發(fā)揮應(yīng)有的效用，存在掩飾問題、無法脫離公司主體進行審計等現(xiàn)象，甚至有時也是報表造假的“幫兇”。

（2）外部審計過程中，會計師事務(wù)所由于缺乏職業(yè)操守，為滿足一己私欲，通過專業(yè)所長使公司收入虛增，“轉(zhuǎn)虧為盈”，從而實現(xiàn)公司的錢并不是通過公司業(yè)務(wù)賺來的，而是通過資本市場套來的。不但損害了廣大投資者的利益，而且也導(dǎo)致了上市公司出現(xiàn)信任危機。由于造假的手段比較隱蔽，且各部門之間也相互配合，所以上市公司的財務(wù)信息會出現(xiàn)失真現(xiàn)象。并且在審計工作過程中，如果審計人員意志不堅定，沒有嚴格執(zhí)行規(guī)定的審計程序，缺乏發(fā)現(xiàn)問題的高度敏銳性以及必要的懷疑態(tài)度，將難以發(fā)現(xiàn)上市公司存在的財務(wù)舞弊問題。

（3）內(nèi)部審計與外部審計在審計的過程中相互參考，從而影響了審計的質(zhì)量，主要因為在證據(jù)上存在共用情況，由于先入為主的刻板印象導(dǎo)致無法客觀地對發(fā)現(xiàn)的問題做出判斷。如果采取非整合審計，執(zhí)行兩種審計的過程中兩者可以相互監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的同一問題，進行雙重審計，也可以在一定程度上彌補兩者工作中出現(xiàn)的紕漏并規(guī)避由于財務(wù)審計出現(xiàn)問題而對內(nèi)部控制審計造成的影響，但審計的成本就會大大提高。而采取整合審計，雖然大大減少了審計的工作量，但節(jié)約成本的同時審計風(fēng)險較大。

（4）政府作為公共事務(wù)的管理者，面對上市公司存在的財務(wù)造假，審計不力等問題，難辭其咎。由于監(jiān)督力度不夠，政府職能沒有得到有效發(fā)揮，導(dǎo)致上市公司渾水摸魚的現(xiàn)象時有發(fā)生。政府不僅是制度的制定者，也是參與者，要積極發(fā)揮其監(jiān)督職能，對審計工作進行再監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟違法犯罪事件，應(yīng)加大處罰力度。

（5）管理層缺乏對財務(wù)審計工作的重視。上市公司管理層的意識決定了公司的行為標準，如果管理層只關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動的開展和業(yè)績，不注重財務(wù)審計工作的順利實施，就會導(dǎo)致內(nèi)部審計形同虛設(shè)，發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。另外，大多數(shù)管理者并不具備充足的財務(wù)方面的知識，對審計人員提出的問題不夠重視，致使發(fā)現(xiàn)問題卻沒有解決問題。除此之外，公司文化對財務(wù)審計也具有一定的影響，主要是公司的文化影響了工作人員的行為。

3 上市公司改進財務(wù)審計工作的有效措施

（1）加強內(nèi)部審計意識，完善制度。目前上市公司內(nèi)部控制審計工作還沒有一個完善的與公司性質(zhì)相配套的制度體系，主要原因是管理者內(nèi)部審計意識薄弱，需要管理層加強對內(nèi)部審計的重視程度，并且在實際的內(nèi)部審計工作中不斷地去積累經(jīng)驗，完善制度，真正將上市公司內(nèi)部控制審計工作做細做實。上市公司內(nèi)部審計制度與企業(yè)的契合度不夠，停留在表面，需要內(nèi)部審計報告的內(nèi)容中，不僅體現(xiàn)出審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，還要提出合理的建議，使管理層能快速地意識到其重要性，同時也有利于督促公司內(nèi)部審計，重視審計自評報告。

（2）由于會計師事務(wù)所也是企業(yè)性質(zhì)，以營利為目的，事務(wù)所之間存在業(yè)務(wù)的競爭，一些會計師事務(wù)所選擇鋌而走險，與被審計單位相互勾結(jié)，合謀出具虛假的審計報告，從而增加審計風(fēng)險，致使審計的獨立性受到嚴重影響。因此，首先，應(yīng)加強審計人員的職業(yè)道德操守，將職業(yè)道德素養(yǎng)單獨列入注冊會計師考試之中。其次要提高違法成本，加大對違法犯罪行為的震懾力。這樣可以有效地規(guī)范審計的行為，使違規(guī)行為得到有效控制，審計的獨立性也因此能得到保證。

（3）在選擇審計模式與機構(gòu)時，由于受審計時長、審計工作量、審計費用等因素的影響，無法對會計師事務(wù)所進行優(yōu)中選優(yōu)，導(dǎo)致我們一般采用整合審計模式。這種模式在一定程度上影響了獨立性，使審計結(jié)果缺乏客觀性，無法做到相互監(jiān)督。因此，首先需建立審計專項基金，聘請業(yè)務(wù)水平高的審計團隊；其次建立完善的財務(wù)審計激勵獎罰制度，對完成財務(wù)審計工作質(zhì)量好、效率高的人員給予獎勵，對未認真完成財務(wù)審計工作的人員給予懲罰，充分調(diào)動財務(wù)審計人員的工作積極性。公司還需要定期公開財務(wù)審計的考核總結(jié)，這樣得到的審計結(jié)果就會更加可靠，二者在一定程度上起到對比和監(jiān)督作用。

（4）政府作為第三方參與其中，要加強引導(dǎo)、加強監(jiān)督。在互聯(lián)網(wǎng)不斷發(fā)展的當下，政府作為第三方應(yīng)積極參與上市公司的審計工作。利用互聯(lián)網(wǎng)平臺，對外部審計和被審計單位的審計報告進行再審，實現(xiàn)遠程監(jiān)督，并針對審計報告的質(zhì)量給予反饋，反饋的結(jié)果及時呈現(xiàn)給廣大投資者。尤其對上市公司需要做到內(nèi)外部的雙重監(jiān)督，幫助投資者做出正確決策，防范投資風(fēng)險。同時加強引導(dǎo)，樹立典范，倡導(dǎo)可持續(xù)健康發(fā)展戰(zhàn)略，避免走資本路線。

（5）加強各級培訓(xùn)，培養(yǎng)建立良好的公司文化。管理層的決策決定了公司的發(fā)展方向，加強宣傳引導(dǎo)的同時，定期對公司內(nèi)部員工進行培訓(xùn)，從思想、技能以及職業(yè)操守入手，做到全員參與，對審計工作的順利展開具有重大意義。上市公司審計工作不僅僅是內(nèi)外審計部門的事情，更需要公司全員參與，以及各部門的有效配合，因為審計工作涉及的方面比較廣，這就需要樹立全員接受審計的意識。由公司管理層逐步推進，全體員工友好配合，工作中時刻保持清醒頭腦，增強風(fēng)險意識，對審計人員提出的問題，積極整改。由于人具備社會屬性，所以需要建立容錯機制，既可以使犯錯的人有改過自新的機會，又促進發(fā)現(xiàn)錯誤的人員堅持職業(yè)操守，建立健康的企業(yè)文化，不僅使公司更具有凝聚力，而且促進員工之間協(xié)同合作，最終使公司不斷壯大，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標。