權責發(fā)生制下的政府綜合財務報告編制問題研究
——以甘肅省莊浪縣為例

柳高飛

（莊浪縣財政局，甘肅 莊浪 744606）

1 政府財務報告編制基本情況：以莊浪縣為例

1.1 政府綜合財務報告編制現(xiàn)狀

按照財政部和甘肅省財政廳關于開展權責發(fā)生制下的政府綜合財務報告的要求，甘肅省莊浪縣進一步規(guī)范會計賬務核算，集中清理長期掛賬，加強政府財務報告編制人員配備，逐步提高了政府綜合財務報告的編報進度和信息質量。2019 年，莊浪縣全面梳理了自收自支事業(yè)單位，并將全縣30 個自收自支事業(yè)單位納入政府綜合財務報告編制范圍，按照要求，做好政府綜合財務報告編制過程中的抵消事項，并將財政專戶收支納入編報范圍，以更加全面、準確、真實地反映全縣經(jīng)濟運行情況。

根據(jù)甘肅省財政廳編制2019 年度政府財務報告編制工作的要求，莊浪縣認真核對部門和預算單位賬號信息，進一步梳理核實單位基本信息，督促部門和預算單位開展2019 年度賬務結轉，做好部門決算和行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)核對工作，夯實預算單位編制權責發(fā)生制政府財務報告的基礎，納入2019 年全縣政府部門財務報告的單位為230 個，較2018 年新增19 個，政府財務報告編制部門的范圍進一步擴大。

1.2 編制政府財務報告主要經(jīng)驗做法

為做好2019 年政府財務報告編制工作，莊浪縣主要做了以下幾方面的工作。

1.2.1 全面掌握編報要點

莊浪縣由縣財政局國庫股牽頭，全面學習和掌握了2019年度政府財務報告編制指南，嚴格按照指南的要求開展試編工作，真正掌握了編報的口徑和范圍，為開展全縣政府財務報告的編制工作奠定了理論基礎和實踐經(jīng)驗。

1.2.2 緊扣編制基礎，加強人員培訓

為進一步提高政府財務報告的編制質量，莊浪縣先后組織了多次培訓，具體對編報口徑、編報范圍、編制基礎進行了系統(tǒng)培訓和講解。通過培訓，大部分預算單位財務人員能夠做好單位和部門的財務報告編制工作，注重實效，對于部門間抵消事項能夠做到應抵盡抵，要求單位的財政補助收入應當與總預算會計一般公共預算支出和政府性基金支出之和相等。

1.2.3 強化編報技能培訓

縣財政國庫股牽頭，組織開展2019 年度政府財務報告編制工作，加大培訓力度，運用網(wǎng)絡工具，通過視頻和實地培訓形式，對各部門進行培訓，以財政專網(wǎng)為依托，政府財務報告編制系統(tǒng)為基礎，電腦、手機視頻為手段，以實際操作和具體問題解讀為抓手，對于賬務記載、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和決算數(shù)據(jù)提取等方面進行了全面系統(tǒng)的講解，把握編制原則，全面納入編報。按照財政部和甘肅省財政廳的要求，2019 年政府財務報告編制要將自收自支事業(yè)單位納入編報范圍，細化政府財務報告編制基礎，嚴格按照權責發(fā)生制政府財務報告編制要求開展2019 年政府財務報告編制工作，及時消化以前年度編制過程中存在的問題，避免同樣的問題再次出現(xiàn)，全面提高政府財政報告的編制質量和水平。

1.2.4 優(yōu)化編報人員配置

為提升莊浪縣編制政府財務報告的質量，政府財務報告編制工作由縣財政局資金歸口股室管理，以審核編報要點為基礎，組織股室審核人員進行了審核要點學習，在保證了人員配備的基礎上，提升了編制政府財務報告的質量和水平。

1.2.5 緊盯常規(guī)問題，扎實開展工作

對于通過財政內部審核，發(fā)現(xiàn)的問題，莊浪縣要求預算單位做出整改，充分運用實現(xiàn)交叉互審，認真檢視問題，涉及大多數(shù)單位的要統(tǒng)一通知，要求其整改；對于個別單位的問題，要立即整改。通過多方面審核檢查，莊浪縣以發(fā)現(xiàn)問題、做好整改落實為目的，扎實做好2019 年政府財務報告編制工作；對于需要披露的重大事項，要求各預算單位和部門在單位政府財務報告中予以說明。

1.3 編制政府財務報告取得的成效

通過政府財務報告的編制工作，預算單位財務人員全面掌握系統(tǒng)取數(shù)和系統(tǒng)銜接的能力進一步提高，實現(xiàn)了賬務記載、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)和決算數(shù)據(jù)的相互比對和校驗，充分反映了部門(單位)和政府的經(jīng)濟運行情況，督促了預算單位賬務數(shù)據(jù)的核對和記載工作，推動莊浪縣形成了加強財務管理、規(guī)范財務行為的新局面，切實全面反映了莊浪縣及預算單位財務收支和單位運行情況。

2 政府財務報告工作進展情況

2.1 部門財務分析及財政分析應用

部門的財務運行狀況以部門決算、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、賬務核算國標數(shù)據(jù)為依托，以權責發(fā)生制為編制基礎，能夠全面反映預算單位的財務運行狀況。財政分析以部門分析為基礎，可以綜合反映全縣財政經(jīng)濟運行狀況，財政運行的好壞取決于部門財務運行的狀況。因此，莊浪縣以部門分析和財政分析為基礎，全面加強預算剛性約束，規(guī)范合理編制年初預算，對于結轉結余資金較大的項目和單位，結合績效考評結果，予以壓減項目支出；對于項目執(zhí)行較好，項目進度快的，予以增加政府投資，擴大相關項目建設規(guī)模，充分發(fā)揮政府財務報告的作用。

2.2 保障政府財務報告編制人員情況

政府財務報告編制工作自2016 年啟動以來，莊浪縣積極探索編制高質量政府財務報告的路子，在編制通知和要求下發(fā)以后，組織預算單位相關人員開展培訓，真正培養(yǎng)了一批能夠獨立完成編報工作、充分運用各種系統(tǒng)數(shù)據(jù)完成校驗的財務人員。與此同時，莊浪縣嚴格按照預算歸口單位，細分單位負責資金股室，要求每個資金股室對應2 位干部職工開展預算單位財務報告編制情況的審核，真正將政府財務報告部門的編制工作分解到具體負責資金股室，以資金股室全面了解和掌握預算單位的財務運行狀況為基礎，實現(xiàn)資金支付和財務運行的深度融合，進一步提高了政府部門財務報告的編制質量。由此，其切實地將政府財務報告負責的部門從政府財務報告編制工作中解放出來，主要負責政府綜合財務報告的匯總和編制工作，能夠全面掌握部門和縣級財政經(jīng)濟運行情況。此外，莊浪縣通過市縣交叉互審，學習兄弟縣區(qū)政府財務報告編制的先進經(jīng)驗和做法，切實提高了政府財務報告的編制質量和水平。

2.3 政府財務報告軟件系統(tǒng)使用情況

2019 年莊浪縣政府財務報告編制工作充分整合運用財政集中支付數(shù)據(jù)共享中心、行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)、部門決算以及縣級財政總決算相關資料，實現(xiàn)了各類數(shù)據(jù)的深度校驗，確保了數(shù)據(jù)的真實性、準確性。莊浪縣運用政府財務報告軟件系統(tǒng)自帶的公式校驗和事項設置功能，充分發(fā)揮縣級財政編制政府財務報告工作的主觀能動性，做到本級財政和上級財政部門、本級主管部門和下級預算單位之間往來事項的應抵盡抵，全面真實反映縣級財政的運行狀況，真正實現(xiàn)各類財務核算、資產(chǎn)管理、決算軟件、債務系統(tǒng)和政府財務報告編制軟件系統(tǒng)的深度融合，充分發(fā)揮政府財務報告編制軟件系統(tǒng)的最大效用，運用現(xiàn)代信息化手段實現(xiàn)縣級財政經(jīng)濟高效運行。

3 政府財務報告編制工作存在的問題

（1）總預算會計與政府綜合財務報告編制不相適應。莊浪縣按照《財政總預算會計制度》開展縣級財政賬務核算，但對于應付地方政府債券轉貸款，未根據(jù)資金收支的序時進度計提和沖減債務利息，而是按照甘肅省、市下達的債券利息納入一般公共預算和政府性基金支出口徑予以核算，難以適應權責發(fā)生制下政府財務報告的編制要求。此外，總預算會計核算以總預算會計記賬本位幣（人民幣）進行核算，而政府綜合財務報告數(shù)據(jù)錄入和校驗以萬元作為核算單位，因此造成了數(shù)據(jù)差異。

（2）執(zhí)行新政府會計制度之后，權責發(fā)生制下的財務會計核算的預算單位非流動資產(chǎn)更加細化，更加規(guī)范，特別是對于長期投資的核算首次納入政府會計制度核算范圍，將單位債務收入納入賬務核算體系，進一步規(guī)范了單位財務運行，但預算單位核算還未規(guī)范、細化，因此，加強預算單位財務人員培訓，提升單位財務管理水平至關重要。

（3）單位固定資產(chǎn)、公共基礎設施、文物文化資產(chǎn)等項目的確認和計量需要單位財務人員分析項目屬性，分類確認相關資產(chǎn)，并做好資產(chǎn)的會計核算工作，綜合反映單位資產(chǎn)的總體情況，根據(jù)會計制度和會計準則以及指南的要求，進行相關資產(chǎn)的確認和計量。但大多數(shù)單位對于固定資產(chǎn)類屬項目難以準確確認，造成公共基礎設施等資產(chǎn)項目核算不準確。

（4）賬中取數(shù)、手工錄入數(shù)據(jù)、內部抵消過程中，莊浪縣統(tǒng)一采用一體化平臺數(shù)據(jù)共享中心進行會計賬務核算，所提取的國標數(shù)據(jù)難以到明細內容，只能通過總賬數(shù)據(jù)進行校驗，難以全面實現(xiàn)賬中取數(shù)，造成部分數(shù)據(jù)需要手工錄入，數(shù)據(jù)手工錄入量較大。在內部抵消方面，甘肅省市縣部門之間往來收支的抵消還不能全面實現(xiàn)，主要是由于部分單位有甘肅省級主管部門、市級主管部門的上級補助收入。因此，單位在編報政府財務報告過程中將上級主管部門（除縣級）的補助收入在其他收入中編報反映，造成上級主管部門和具體預算單位之間難以實現(xiàn)內部抵消。

（5）甘肅省財政廳采取交叉互審的方式進行當年政府財務報告的編制審核工作，但交叉互審的作用還不夠明顯，力度還不夠大，交叉互審中反映出來的問題不能及時整改落實。

4 完善政府財務報告編制工作的建議

（1）建議增加單位財務數(shù)據(jù)全面取數(shù)功能，實現(xiàn)政府財務報告系統(tǒng)能夠兼容大部分賬務核算軟件，提高政府財務報告的編制效率和編制質量。要健全和完善總預算會計核算體系，將專戶收支全面納入國庫集中收付制度下核算，全面反映政府收支。

（2）強化主體責任落實，提高縣級財政和預算單位編制權責發(fā)生制下的政府財務報告的積極性、主動性，切實靠實責任，明確責任分工，加強縣級財政對預算單位的日常監(jiān)督，發(fā)揮日常對賬功能，實現(xiàn)決算數(shù)據(jù)、賬務數(shù)據(jù)、資產(chǎn)數(shù)據(jù)和財報數(shù)據(jù)的相互校驗，確保財務數(shù)據(jù)的真實性、完整性和準確性。

（3）建議甘肅省財政廳通過分析調研，及時反饋當年政府財務編制過程中存在的問題和不足，并按市縣開展排名，健全獎懲機制，實施數(shù)據(jù)全面比對，增強政府財務報告編制的嚴肅性。

（4）建議建立省級審核市級匯總政府財務報告、市級財政審核縣區(qū)財政、縣區(qū)財政審核預算單位的工作流程，結合市級交叉互審，全面落實縣級互審，避免交叉互審縣級跨年度重復審核，真正實現(xiàn)互相學習、共同提高，強化問題落實整改，全面提高政府財務報告的編制質量。